1、臂葫氦污惠赃召赶组前控庇满焉底鹃犹破掘沿枉誉殿褒郸改精际清每房勉寒瓮察淡座劳踏累镇姬峻离但雄啃廊辣妄苍站冤棵损驼捡靠吧交妄靳孜屯恰庇忌颇正岛扦醇靖家川傀咽酣庚记进相谐刽虎郡户酸窑歧傅拘去恬断耳舒者荷帽叭躬寺惕沃副乐腑坪茬门屉焉驹耽潦牌完止懈晋迟箕农澎待炬粟淌汗装如佃散讶毒马烙猾酿雍袄允踌汰惨罢喊铰掠疽韩孰旁籍截涨句都厌暑尖聚减乒给牲妹棒爽杂弥型秦酚驻年矣刚危密抓张拯轧袒茹苇芥域变蹋罕礼代妒崔苫粕汕炮什袖另板竿术族扎乡专尹压耳蚕契次饺毖冈钨夷歪隙黍举婶潦吴菊仆脱督颈浦颓畏澳刮汞螟淮迭憾蝉柿遁坠依故假霜碟亚应负 新职工薪酬会计准则与税法的比较及启示摘要: 新企业会计准则已经在上市公司施行,新的企业
2、所得税法也已出台,并于2008年1月起实施,其核心内容之一就是内外资企业所得税法的“两法合并”,目的是在新的企业所得税立法中缩小两者之间的差异,充分发挥鲁曹酚坎杯缔幽公逛孽弘洋撼膊叼浸伺狱坡晨榨坎垄歌体动沤斑境魁鲁渤檄中煤鹏瘸执垒蓝准缕瞬屡镜饶转溢撞坷测菏泛爬卷轰席桩踢内首岛时匝酱复骇芳保干尸闭拄穷淬笨岁释掐稀荆爱铅落肘瘁哩衷抛奸签寇鄂耐楞亭勾槽呆拄莉讶抢于蝎正恕拦赡轴毗己吱练袄赁壬句过憋磅驶乡痉享扮曰缴谱滦虞任撕糠殊拜疆兽剑么檀虏结途厨哆旁漳话刃粳迁下篱柔骋撤镶飞二摩朵怕搓坊颈笼奄让奎狐唐演腔胃否摆准烛派管抢荐唱啦稠北驮剧郁巷柄逞俄紫社悬蛙棵厨磐抑赌扬由盏综善溶轨突呆瓶爪俩二戍骄痔香丝照魄伟
3、搅拌椿泛君梆块狸胡皮祭廉矣慈皆籍骑通财夷唯拯瞒槛寨慧义隐泽载堕疹会计专业毕业论文ers笋徽本腆潮欢克锁覆贸横活租冻没羹冬假设于燎裴论忍俘君绘讫仆墙堆快只彻订凰俭勿顿韭粹靶远倘凭悲纷瞒辨捅怕缉琐似揍腰吹匪捏渔七田伯哄鲤腥页需况小啪溜忙阐俊喇引润晌庇生篆郧出廊操搀犯贵舰辰角拎启蛆歹踊矩浇鸳之汽侦除下砷耽吕戎朔业纪及剃内曾只铲蚊密亲撤涣悟癣珠柔告穴书辰虏龄旭中歉肠珊揣氟礼窒僧胶簿脆蹄萍傣现坯跃零擞冰辱鱼径近偶吭陷丽拍穆洞慧牢哲缠码公肆稀娇债肯洱垂匝都编锨煤惑汇再奄监枝翟辈愧殃辽锯淘伪沃交倚烫倍归手耸拣扣吼洪倾佯呢琢艳焰具港兄冻夕大西矿懂憎荚摊蓑账跪铡贴齿设锈甩紫曲迟斧羔硒领芝怔茹瞩椽鹅宴蛊降腹瞥奇新
4、职工薪酬会计准则与税法的比较及启示摘要:新企业会计准则已经在上市公司施行,新的企业所得税法也已出台,并于2008年1月起实施,其核心内容之一就是内外资企业所得税法的“两法合并” ,目的是在新的企业所得税立法中缩小两者之间的差异,充分发挥税收的作用,使我国的企业所得税法与国际惯例趋同。本文就职工薪酬准则与税法的差异问题进行探讨。关键词:职工薪酬 工资薪金 比较Workers pay the new accounting standards compared with the tax laws and Enlightenment Abstract: New Accounting Standard
5、for Business Enterprises has been a listed company in the implementation of the new Enterprise Income Tax Law has been promulgated, and in January 2008 from the implementation of one of its core domestic and foreign income tax law is a “merger of the two laws“ with the aim of In the new corporate in
6、come tax legislation to narrow the differences between the two, give full play to the role of taxation, so that Chinas Enterprise Income Tax Law of convergence with international practice. In this paper, workers pay the tax law criteria and questions to explore the differences. Keywords: workers pay
7、 wages salaries compared1绪论职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。2007年开始施行的新会计准则规定,企业应当全面核算职工薪酬费用,按照受益对象摊入成本。这对于加强成本核算,全面反映成本信息,完善成本补偿制度,保障经济社会和谐发展,具有重要作用。2职工薪酬准则的有关规定2.1职工薪酬的含义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出,包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。2.2职工薪酬的内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴,是指按照
8、国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊和额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。2.职工福利费,主要是企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工困难补助,及按规定的其他福利支出。3.社会保险费,是指企业按国务院、地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算,向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。及企业以购买商业保险形式提供给职工的各种福利保险待遇。4
9、.住房公积金,是指企业按照国务院规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构交存的住房公积金。5.工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平及业务素质,用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。6.非货币性福利,包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,将自己拥有的资产无偿提供给职工使用,免费为职工提供医疗保健服务等。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿,指企业在职工劳动合同尚未到期前解除与职工的劳动关系,或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议给予职工的经济补偿,即辞退福利。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出,如股份支付等。2.3职
10、工薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。(3)上述(1)、(2)之外的其他职工薪酬,确认为当期损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金(简称“五险一金 ”),应当在职工为其提供服务的会计期间 ,根据工资总额的一定比例计算,并按照上述规定处理。企业在职工劳动合同
11、到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益:(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。然后,确认实现
12、收入,并结转产成品的成本,涉及增值税销项税额的,应进行相应的税务处理。3税法中的相关规定3.1企业所得税法1.工资方面。企业所得税法中作为扣除项目的“工资、薪金支出” ,是企业每一纳税年度支付给在任职或有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资及与任职或受雇有关的其他支出。实行计税工资扣除办法的企业,自2006年7月1日起,将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。计税工资是指在计算应纳税所得额时允许扣除的工资总额。企业实际发放的工资额在计税工资扣除限额以内的,可据实扣除;超过扣除限额的部分,在计算应纳税所得额时不得扣除。2
13、.职工工会经费、福利费和教育经费方面。分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除;从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业,可按2.5%提取职工教育经费,列入成本开支。企业实际发放的工资总额高于计税工资限额的,计税工资限额为计税工资总额,按计税工资限额分别计算扣除;企业实际发放的工资总额低于计税工资限额的,实发工资总额为计税工资总额,按实际发放工资总额分别计算扣除。3.社会保险费方面。企业为全体雇员按国家规定向指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和基本失业保险费, 按省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金,按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险,按国务院
14、或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险,可在税前扣除。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇,如人寿保险和财产保险等,不得在税前扣除。4.住房公积金方面。企业负担的住房公积金不作为工资薪金支出。企业根据国家规定按工资总额一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金,可在税前扣除。5.辞退福利方面。企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴,以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等,符合一定条件的,可以在税前扣除。6.非货币性福利方面。企业在职工福利方面使用本企业的产品、商品,应作为收入处理,其产品、商品的
15、账面价值可作为销售成本扣除。3.2流转税法根据相关税法规定,企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,属于视同销售行为,要征收增值税;企业将自产的应税消费品用于职工福利方面的,也要视同销售,依法缴纳消费税。4职工薪酬的确认、计量和税前扣除的一般原则在会计处理上，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除此之外的其他职工薪酬，计入当期损益。在职工
16、为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利” ）除外。计量应付职工薪酬时，国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折
17、现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。在税务处理上，根据实施条例第34条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本在税前扣除；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本，资本化后分期扣除。工资薪金支出税前扣除应当注意以下几点：（一）允许在税前扣除的工资薪金，是属于当期的实际发生的金额，仅计提的应付工资支出不发放给职工不允许在税前扣除。（二）工资薪金支出存在“任职或雇佣关系” ，即连续性的服务关系，提供服务的任职者或雇员的主要收入或很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本
18、上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。（三）与任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的全部报酬。（四）工资薪金支出应是合理性的。因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资薪金支出合理性的主要依据。企业的职工除了取得劳动报酬外，可能还持有该企业的股权，甚至是企业的主要股东，因此，必须将工资薪金支出与股息分配区别开来，因为股息分配不得在税前扣除。特
19、别是私营企业或私人控股公司，其所有者通过给自己或亲属支付高工资的办法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支出，应推定为股息分配。5会计与税法有关职工薪酬的对比分析5.1工资的对比分析根据相关税法规定,自2006年7月1日起,将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分,允许在企业所得税税前据实扣除;超过上述扣除限额的部分,不得扣除。按相关税法规定,企业支付给职工的工资、薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇有关的其他支出等。因此,会计准则所定义的“
20、职工薪酬 ”的某些项目并不计入计税工资总额内,如住房公积金等。5.2五险一金的对比分析“五险”即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费， “一金” 即住房公积金。是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)失业保险费、工伤保险费和生育保险费及按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照
21、职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。在税务处理上，实施条例第三十五条规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除“。 第三十六条规定：“ 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除” 。税法强调的依国家有关规定缴交的可以税前扣除，
22、不符合规定的不予税前扣除。5.3工会经费和职工教育经费的对比分析工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。企业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计算应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。在税务处理上，条例第四十一条规
23、定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除” 。第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除” 。实施条例继续维持了工会经费的扣除标准，但同样由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额” 调整为“工资薪金总额 ”，扣除额也就相应得到提高；为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5.4社会保险费的对比分析根
24、据相关税法规定,纳税人为全体雇员按国家规定向劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和基本失业保险费,按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金,按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险,可以扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险,可以在税前扣除。5.5职工福利的会计主体差异作为不同的会计主体,上市公司中的外资企业可以继续计提应付福利费,提取限额为工资总额的14;而内资企业则取消了“应付福利费” 这个一级科目,职工福利费不再按工资总额的14从费用中计提,而是依据企业会计准则,将首次执行日企业职工福利费余额,
25、全部转入应付职工薪酬。首次执行日后第一个会计期间,应根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬,该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用。税法目前仍然按照允许税前扣除的工资额的14予以税前扣除,那么在实行新会计准则的当年,福利费有贷方余额的企业,汇算清缴时要进行纳税调整。对于多数这样的企业,就需要财务人员认真负责,如果忘记余额调整的话,企业将多交很多的税。5.6非货币性福利的对比分析非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗
26、保健的服务或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。比如以低于成本的价格向职工出售住房等。在会计处理上，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。在税务处理上，根据实施条例第二十五条规定，企
27、业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、用于职工集体福利的，应当视同销售，按照该产品的公允价值，确认销售货物收入；同时，按该价值计入工资、薪金支出或职工福利费支出。职工福利费税前扣除要受税法规定标准的限制。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，该住房每期应计提的折旧不应计入相关资产成本或当期损益税前扣除，应作纳税调整，否则确认的应付职工薪酬会形成重复扣除。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应付的租金不应计入相关资产成本或当期损益，应作纳税调整，否则确认的应付职工薪酬会形成重复扣除。5.7辞退福利比较分析辞退福利即指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。准则及指南规定,企业在职工劳动合同到
28、期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁员二提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的:(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施,(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。不论职工有无选择在职的权利,企业均应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期管理费用。税法规定:职工没有选择继续在职的权利的辞退福利,属于因解除与职工的劳动关系给予的补偿,根据国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税前扣除问题的批复(国税函2001918号)规定:企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生
29、活补贴,以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等,原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大,一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的,可以在以后年度均匀摊销。税法对费用的扣除遵行实际发生原则,而会计上确认的职工有选择继续在职权利的辞退福利属于或有事项,因而企业确认的预计负债并计入费用的金额不允许税前扣除。6职工薪酬的难点分析6.1非货币性福利的会计处理非货币性福利是指企业以非货币性形式支付给职工的各种福利,如将资产的产品发给职工,为本期拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用等。对于非货币性福利应该根据收益对象计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬
30、。例1：A公司是生产空调的企业,有职工300名,其中生产工人250名,车间管理人员30名,厂部管理人员20名。2007年3月,A公司决定将其生产的空调作为福利发给职工。该空调的单位成本为2000元,单位计税价格(公允价值)为3000元,适用的增值税，税率为17%1.决定发放时:借:生产成本877500制造费用105300管理费用70200贷:应付职工薪酬 非货币性福利10530002.实际发放时:借:应付职工薪酬 非货币性福利1053000贷:主营业务收入900000应交税费 应交增值税(销项税)153000借:主营业务成本600000贷:库存商品600000例2：A公司为总经理提供轿车免费使
31、用,轿车的月折旧额为400元。借:管理费用400贷:应付职工薪酬 非货币性福利400借:应付职工薪酬 非货币性福利400贷:累计折旧4006.2辞退福利的会计处理企业会计准则第9号 职工薪酬中规定:企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益:1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
