1、目录摘要一、引言1（一）选题背景及研究意义1（二）国内外研究现状及分析1（三）论文结构及主要研究内容2二、会计信息透明度的概述2（一）会计透明度的内涵2（二）会计信息透明度的特征3三、我国上市公司会计透明度的现状3（一）会计信息披露不及时3（二）会计信息披露不充分4（三）会计信息披露不真实4四、造成我国会计信息透明度低的原因5（一）审计的独立性不高5（二）相关法律法规不完善5（三）企业内部问题6（四）缺乏事后惩罚机制6（五）会计准则质量不高7五、对美国会计信息透明度的经验借鉴8（一）中美行业自律监管模式的对比8（二）审计和非审计业务逐渐分离8（三）会计准则的制定9六、提高上市公司会计透明度的措
2、施及方法9（一）注册会计师减少其过失和防止欺诈9（二）完善我国目前现有的法律法规10（三）完善公司内部治理结构10（四）加大事后惩罚机制11（五）完善会计准则11结论13参考文献14I浅析我国上市公司会计信息透明度摘要随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注意。会计透明度的研究，能促进中国未来会计准则制订和完善以及健全会计信息披露制度，进而增强中国的会计透明度，促进资本市场的健康发展。当前，我国企业特别是上市公司的会计透明度不高。不透明的会计信息严重影响了其相关使用者的利益，影响到社会主义市场经济的健康发展。会计造假事件频
3、发，揭示了我国上市公司会计信息透明度不高的严峻现状，投资者、债权人等的利益受到了严重的损害。提高信息质量，加强信息披露，增强会计透明度以保护利益相关者，是现阶段亟待解决的重要问题，也有助于我国资本市场的健康发展。本文从会计透明度的概念出发,逐步分析指出透明度原则对我国上市公司的重要性及针对我国会计行业透明度不断下降提出了相关的解决措施。关键词会计信息信息披漏上市公司透明度兰州理工大学继续教育学院毕业论文1一、引言（一）选题背景及研究意义1、选题背景会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、
4、会计信息质量标准、信息披露与监管等。会计信息披露是降低信息不对称的主要途径，是证券市场正常运行的基石，其质量的高低对证券市场资源配置的效率有重要影响。即使是在成熟发达国家的资本市场，会计信息透明度问题仍然不容忽视。2001年12月，安然公司因会计信息舞弊曝光轰然倒塌，引起了世人的瞩目。随后世通、施乐、环球电讯、北电网络也深陷其中，成为会计信息舞弊家族中的一员。我国证监会自1993年起颁布了一系列会计信息披露法律制度，取得了明显的成效。但是，我国上市公司会计信息披露质量尚存在很多问题，部分上市公司控股股东利益侵占，管理者利用信息不对称进行盈余管理，操纵利润，提供虚假的会计信息。从深圳原野、银广夏
5、再到中海集团、亚洲传媒，中国上市公司财务舞弊问题一直是资本市场的“毒瘤”，极大挫伤了广大投资者的信息，引发了中国资本市场“诚信危机”。2、研究意义会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是衡量公司会计信息质量的综合性指标。而提高会计透明度则是一个系统的涉及多方面因素的复杂工程，需要法律环境的完善，需要高质量会计准则的制定，需要公司治理结构的合理构成，需要严格的外部监管体系的建立等等。本文通过分析目前我国资本市场会计信息披露的现状，以我国上市公司为例，说明了提高会计透明度对我国证券市场的重要性。由于我国目前会计信息透明度较低，在这种背景下，规范上市公司的信息披露行为，提高上市公司会计信息透明
6、度，不仅有利于我国证券市场健康持续发展，为投资者创造良好的投资环境，为公司树立良好的形象，也可为公司融资提供一个良好的外部环境。在此基础上，对会计信息透明度与公司绩效的关系研究，也具有较大的理论价值和现实意义。（二）国内外研究现状及分析1、国内外研究现状2001年1月，普华永道发布了一份关于“不透明指数”的调查报告。该报告以35个国家地区为调查对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。在这份研究报告所调查的35个国家地区中，中国被列为透明度最低的国家。中国的“不透明指数”为87，位居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡29和美国36，
7、作为会计研究者，人们还注意到在兰州理工大学继续教育学院毕业论文2普华永道“不透明指数”的分项调查中包括了会计准则与实务含公司治理与信息披露的“不透明”研究。根据该报告，中国的“会计不透明指数”为86，仅次于南非90，会计透明度与其他国家相比有明显的差距。2、国内外研究启示会计的目的在于向企业外部主要利害关系人包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契约上的事后EX一POST解决机制。纵观会计信息的研究发展，经历了20世纪70和80年代的相关性与可
8、靠性的讨论，新世纪会计信息披露问题的普遍关注，到近几年来的会计信息透明度的研究。本文从中国目前的现状出发，分析了我国上市公司会计透明度低的原因，并针对这些原因提出了一些看法和解决措施。（三）论文结构及主要研究内容本文对提高上市公司会计透明度的措施及方法进行了详细的分析研究，首先对我国会计信息透明度的现状进行总结，然后对造成我国会计信息透明度低的原因进行分析，同时借鉴美国会计信息透明度的经验，提出了提高上市公司会计透明度的措施及方法。本文研究的内容可以分为五个部分第一部分为绪论，首先引出了本文要探讨的问题，然后提出了本文的有可能创新的地方，分析了会计信息透明度的研究现状。第二部分为理论背景，介绍
9、了会计信息透明度的研究背景及意义，整理了会计信息透明度的相关理论。第三部分为对我国上市公司会计透明度的现状分析，包括会计信息披露不及时，会计信息披露不真实，会计信息披露不充分等现状。然后分析归纳了造成我国会计信息透明度低的原因。第四部分为借鉴美国会计信息透明度的经验，提出了提高上市公司会计透明度的措施及方法。第五部分为本文的最终结论，对本文的实证分析结果进行总结，得出本篇论文最终的实证结论。二、会计信息透明度的概述（一）会计透明度的内涵巴塞尔银行监管委员会于1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中，将透明度定义为公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩
10、、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步讨论认为，披露本身必然导致透明；为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披兰州理工大学继续教育学院毕业论文3露，且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的质量特征包括全面、相关和及时、可靠、可比、重大。会计透明度应当包括以下三层含义1有一套清晰、准确、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监管制度体系；2对会计准则的高度遵循；3对会计信息使用者提供准确信息，能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。总之，会计透明度是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具”。（
11、二）会计信息透明度的特征会计信息透明度具有可靠性和相关性。会计国际会计准则中对可靠性的判别标准为“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”“没有重要错误”，指的是技术上的正确性；“没有偏向”，指的是立场上的中立性；“如实反映”，则指结果上的真实性。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使
12、用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、我国上市公司会计透明度的现状普华永道发布的关于“不透明指数”的
13、报告中，中国被列为透明度最低的国家。近年来，很多上市公司为吸引投资者，树立良好的公司形象，都倾向于披露对公司有正面影响的“好”的信息，当公司业绩下滑或者是出现预亏事项时则选择尽量拖延报告时间甚至隐瞒不报。目前，导致我国会计信息透明度低的主要原因是信息披露不及时、不充分、不真实。（一）会计信息披露不及时会计信息具有时效性，过了有效期的信息，其价值将大为降低。上市公司信息披露兰州理工大学继续教育学院毕业论文4的滞后、虚假和遗漏司空见惯，定期报告不及时，每年2月28日预亏公告截止日过去后，仍有少数公司还在陆续地发布预亏预警公告。近几年，随着证券监管力度的加强，上市公司靠信息披露时间差来谋取利益的行为
14、已受到严格控制，但此类现象仍不乏存在而且手段更具有隐秘性。在股票市场上，如果上市公司的信息披露缺乏及时性，就会给内幕交易和操纵市场行为创造机会，从而使中小投资者利益受损，目前公开发行股票公司信息披露实施细则中规定股份有限公司提供的中期报告，应于每个会计年度的前6个月结束后60日内编制完成，年度报告应于每个会计年度结束后120日内完成。但是这一规定给上市公司提供了宽松的时间，在这么长的一个期间里，很容易造成一些不合理的内幕交易，并使投资者不能及时得到相关信息。特别是对小投资者来说，更会加剧他们投资的风险和投资的危机。由于股市监管机构往往难以准确确定一些重大事件到底什么时间发生，在这样一种情形下，
15、公司就可能根据自身利益需要而自行选择时机披露重大事件，而不是及时披露，从而降低了相关信息及其他信息的及时性，直接影响到众多投资者的切身利益。（二）会计信息披露不充分会计信息的正确披露有利于投资者做出正确的判断和选择，降低不利的预期，但是会计信息的充分披露却无疑增加了上市公司的成本，而且有可能会将商业机密等透漏给竞争对手，降低自己的竞争优势。比如，对环境造成污染的水泥行业一般不会披露对环境的评估，或者有意隐瞒募集资金的使用情况，而且对于一些直接决定投资者预期和上市公司未来发展的重要信息选择保留不予披露。这直接影响了会计信息的披露的完整度，也影响了各界对上市公司的了解，进而影响上市公司的发展前景。
16、上市公司存在对公司的会计信息披露不够充分的问题,主要表现为对关联企业之间的交易信息披露不充分；对企业偿债能力的揭示不够充分；对企业的对外担保情况或有负债的具体内容进行隐瞒；对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分；存在大量应收账款情况,却不对应收账款的构成进行分析；借保护商业秘密为由，隐瞒对企业不利的会计信息，尤其是涉嫌违规行为的披露等。（三）会计信息披露不真实会计信息对企业尤为重要，特别是上市公司。上市公司本身就是追求利益最大化的经济人，提供真实会计信息的许多上市公司将无法保住上市资格或获得配股资格，难以筹措到资金。在这种情况下，很多上市公司为了公司的利益和声誉，不断地粉饰自己的业绩，将自
17、己的亮点和优点无限的放大、宣传，同时对自己的瑕疵和漏洞想尽办法掩盖，以此让公司的股票、证券保持稳定增长，蒙蔽股东、欺骗广大股民。美国的“安然事件”就是一个典型的例子，安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列财富杂志“美国500强”的第七名，自称全球领先企业。安然的发展历史犹如一部兰州理工大学继续教育学院毕业论文5活生生的现实版“穷小子实现美国梦”典型。从1990年到2000年的10年间，安然的销售收入从59亿美元上升到了1008亿美元，净利润从202亿美元跳升到979亿美元，账面价值也从每股401美元涨到了1376美元。然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，确是使这个拥有千亿资
18、产的公司2002年在几周内破产的持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然公司做了假账，虚报盈利，误导投资者投资，给广大股民造成了很大的损失，由此可见会计信息的真实披露在资本市场十分重要。四、造成我国会计信息透明度低的原因（一）审计的独立性不高审计包括内部审计与外部审计两个方面，作为证券市场的见证者会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用。广大的投资者能否得到可靠、真实的信息很大程度上取决于注册会计师的审计意见。近年来，会计师事务所的弄虚作假、徇私舞弊也成了会计透明度低的一大重要因素。会计师事务所大多是以盈利为目的的，所以它在遵守行业道德的同时也会把经济利益放在首位，而经济利益
19、却恰恰影响着审计的独立性。每年都有不少的会计师事务所和注册会计师因做假账等原因被行业内通报批评和训诫。究其原因，均是因审计独立性不高而导致问题的发生。众所周知，独立性是注册会计师的精髓，一旦独立性受到威胁，那么审计的结果也可想而知了。虽然我国出台了独立审计准则使审计质量有了很大的提高，但由于会计制度存在漏洞等原因会计信息质量并没有提高。当前我国注册会计师行业的发展正面临难得的政治环境、政策机遇和自身良好发展基础所提供的新发展的动力。如果不能提高审计的独立性，将会严重影响注册会计师行业的发展。（二）相关法律法规不完善我国目前有关会计的法律法规主要有注册会计师法、公司法、证券法、刑法等。虽然看似国
20、家颁布的相关法律条文很多，但是对某些会计概念还是没有一个明确而统一的规定，导致仁者见仁、智者见智，不同的人有不同的界定方式。很多人便利用这个漏洞弄虚作假，致使会计信息披露不充分不透明。政策的不完善导致会计信息披露不规范。我国的法律体系尚不完善，这一点在证券市场的立法上表现得十分明显。目前我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有全国人大、国务院证券委、中国证监会、财政部和国家体改委等五大部门。政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，必然导致上市公司的行为缺少有效的监督。尽管中国证监会颁布了多项信息披露的准则，但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。
21、由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，披露要求缺乏一致性，造成执行中的混乱，给披露虚假信息创造了可乘之机。会计制度、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前，我国兰州理工大学继续教育学院毕业论文6上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性。如高估资产、延长递延资产摊销期、潜亏挂账变更会计处理方法，以实现虚增利润。（三）企业内部问题1、公司内部结构混乱我国的上市公司内部环境导致其从上到下形成了一个利益共同体，各部分为牟自利，工作重点均会向着同一个方向发展。内部控制已然起不到应有的作用，从而使得会计信息披露的质量难以依靠公司的内部控制来制约与规范。首先，
22、董事会结构不合理，董事会中大股东完全掌控着决策权，使得董事会内部权能失衡，同时，董事会和管理层人员重叠兼顾，导致自己监督自己的现象出现，董事会原本的监督功能削弱，造成制衡缺失和监督不利，董事会形同虚设。其次，由于我国目前对管理层人员业绩评价的指标单一，以公司利润为唯一评价标准，当公司经营状况不佳时，出于自身利益的考虑，管理层人员必然提供虚假信息为自己牟取最大利益。第三，监事会对信息披露的监督作用难以发挥，在地位上，监事会与董事会平等，但我国上市公司监事会成员基本来自股东代表和职工代表，这些人员在行政关系上也受制于董事会和管理层，监事会没有独立性，不能处于第三方的立场，监督作用也就难以实现。2、
23、企业弄虚造假企业的经营目标是实现财富、利润的最大化。为了追求自身的最大利益，他们甘冒违法的风险，在会计处理过程及提供的经济数据上做手脚，以达到欺蒙国家、社会、投资者的目的。首先在企业筹资时，为了能通过投资人及债权人的考核，而人为地制造不真实的会计信息。其次，在企业缴纳各种税费时，运用各种手段逃避税收。如利用虚开增值税发票或不开发票的办法，达到减少费用，增大其利润，对于所得税采取减少利润，增大存货的方法来减少缴纳的税收。上市公司会计舞弊通常是与舞弊的动机和潜在的机会相联系的。舞弊的动机有经济性和非经济性之分，但经济利益驱使是上市公司会计舞弊的最根本原因。在巨大的利益诱惑下，有些上市公司为了获得通
24、过正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈”到更多的资金，目无法纪，肆意编造虚假会计信息而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收人和利益，在虚假会计信息生成和传播过程中，也扮演了不光彩的角色。我们以股份公司的成立、上市为线索，对虚假会计信息的产生、披露进行分析。（四）缺乏事后惩罚机制事后惩罚起一种威慑作用。从我国目前已有的公司法、证券法等法律来看，对于违法违规者的处罚程度与形式无非就是警告、建议撤职或终身禁入，最多也不过是一罚了之，根本不足以起到应有的惩戒作用。违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止。事后惩罚机制薄弱使会计造假者的预期收益大于预期成本。另外，
25、由于没兰州理工大学继续教育学院毕业论文7有惩罚性的民事赔偿责任，对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失，在法律上也没有提供可操作的程序。另外，还有其他原因，比如由于我国公司法等相关法律对公司的上市资格、配股、挂牌等作了规定，某些企业受经济利益的驱使，便有了“财务包装”的动机，这也会导致会计信息透明度降低。0501001502002005年2006年2007年2008年上市公司违规记录图41上市公司违规统计表（五）会计准则质量不高我国会计准则是政府而不是民间制定的，会计准则从一开始就具有明显的政府主导特点。我国的会计准则质量不高主要表现在以下两个方面1、固有的估计和专业利断会计学
26、本身不是一门精算科学，允许有大量的估计和专业判断，会计估计和会计判断越接近实际，会计核算和会计报告就越能反映会计主体的真实财务状况和经营成果，但无论如何都只能做到通近实际情况而不是完完全全的实际情况。会计核算中估计和判断的存在，使得会计信息或多或少不能真实、准确地反映会计主体实际的财务状况和经营成果。2、会计核算方法的可选择性准则制定者提供多种会计政策和核算方法，是为了企业可以根据自身实情做出恰当的选择，但同时也给了其通过会计政策选择进行盈余管理和利润操纵的机会，甚至导致会计信息失真。通过对会计政策的选择，企业管理者可以调节利润，达到自己的预期值。比如存货发出计价的先进先出法、平均计价法等，固
27、定资产折旧的直线折旧法、加速折旧法，存货、固定资产、长期投资等的期末计价等方法的选择，都会影响到企业的利润。3、会计准则的滞后性兰州理工大学继续教育学院毕业论文8会计准则相对于证券市场的需求存在着一定的滞后性，通常情况是，会计披露作假发生后，证监会等机构进行查处时，发现没有相关准则制度作为依据，在此背景下，一些准则才得以出台。如关联方交易准则的公布，就与证券市场危机不无关联琼民源利用关联交易虚增收入566亿元，虚增利润54亿元，虚增资本公积657亿元，以此作为利好消息，进行自我炒作，事件发生后，相关机构才基于此案例出台了关联交易准则。五、对美国会计信息透明度的经验借鉴（一）中美行业自律监管模式
28、的对比1、美国行业自律监管模式美国的注册会计师行业自律监管模式之所以能维持几十年不动摇，关键在于市场中的制衡力量在规范行业行为中起着真正决定性作用，政府监管只是一个重要的辅助措施。当然，制衡力量要切实发挥作用，还要有良好的制度与环境为前提，包括无限责任合伙人制度，以质量和公信力为标准的竞争环境以及独立的司法制度。而自律监管模式难以为继的原因，也正在于市场中的制衡力量不能切实发挥作用。2、中国行业自律监管模式目前，中国会计师事务所的业务承接往往是由行政权力决定的，立业的基础是权力而不是诚信，质量的竞争也就变成了权力的竞争，人们不再有动力去提高执业质量。再加上司法力量的缺失，市场制约力量薄弱，监管
29、的重任只好由政府来承担了。但是，对于会计行业来说，政府管制机构处理会计专业信息的效率远远不如市场机制。从美国的会计改革来看，应当加强我国的行业自律，同时要保持适当的政府介入是我国会计改革的一个势在必行的措施。（二）审计和非审计业务逐渐分离1、美国的审计和非审计业务美国这次会计改革的一个重大举措就是限制会计师事务所，同时从事审计和咨询等非审计业务。不可否认，这对减少会计师事务所参与上市公司造假的机会与概率提供了制度上的保证。美国发生监管体制变化的前因就是因为会计师事务所的审计与非审计业务进行混淆。使得事务所的主体不清，使得美国会计行业的诚信度下降。2、我国的审计和非审计业务我国的会计师事务所长期
30、以来也是审计与非审计服务相混淆的。这种现状目前已经暴露出其存在很大的弊端。首先，审计与非审计业务相混淆容易造成我们事务所在审计主体上发生错位。其次，审计与非审计业务的混淆导致事务所在主体业务与非主体业务发生偏倒。国外的改革措施对我国的会计制度改革带来深刻的启示我国会计师事务所的审计业务与非审计业务应该在适应市场经济发展的基础上逐渐地进行分离，规范会计市场和审计市场，最终形成独立的审计机构和独立的会计服务公司，根据二者不同的职兰州理工大学继续教育学院毕业论文9能，确立不同的经营内容。（三）会计准则的制定美国会计准则的制定是基于经济发展的前提下，但是这种情况下制定的会计准则过于复杂与繁琐，虽然对会
31、计估计和会计判断提出了较多的数量标准和判断标志，但企业仍可以通过精心策划“业务安排”和“组织设计”来绕过规则的束缚，利用会计信息的复杂性掩盖经济实质。因此，对于会计准则的完善应注重经济事项的实质，而不是形式上的细微差别，在涉及公司具体实际时，应强调实质，允许在准则约束的框架下进行合理的专业判断。此外，还应该简化会计披露模式、裁减冗余信息、对核心信息增大披露频率以及简化整个会计披露模式。六、提高上市公司会计透明度的措施及方法（一）注册会计师减少其过失和防止欺诈1、提高注册会计师的独立性独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自
32、我评价、关联关系或外界压力等可能损坏独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。为了保持注册会计师的独立性，按照独立性规范的要求，会计师事务所、鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环节及关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。2、保持应有的职业
33、谨慎在所有注册会计师的审计过失中，最主要的是由于缺乏应有的职业谨慎而引起的。保持应有的职业谨慎态度是注册会计师独立审计准则和职业道德规范的重要内容,也是注册会计师履行审计责任、确保审计质量的内在要求。在执行审计业务过程中，未严格遵守审计准则，不执行适当的审计程序，对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎，或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序，都会导致财务报表中的重大错报不被发现。因此，注册会计师在日常的工作中一定要做到小心谨慎，认真的对待每一项工作乃至每一个数据。3、强化执业质量控制许多审计中的差错是由于注册会计师失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。对于业务复杂且重大的
34、委托单位来说，其审计是由多个注册会计师及兰州理工大学继续教育学院毕业论文10助理人员共同配合来完成的，如果他们的分工存在重叠或间隙，又缺乏严密的质量控制，就会发生过失。所以，审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能，从而不断地提高自身专业能力和业务水平。（二）完善我国目前现有的法律法规首先，协调注册会计师法、公司法、证券法、刑法等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。其次，广泛推行和实施企业会计制度，应以企业建立完善的法人治理结构和具备完善
35、、有效的内部控制制度为前提。如果对这一问题认识不足，必将引起新情况下的会计信息失真，如滥用计提资产减值准备的规定来蓄意调节利润，从而人为造成不同会计期间的损益大起大落的可能性。然后，适应网络经济发展的客观需要出台相应的会计法律法规时应注意其内容的前瞻性。信息化技术在财务会计领域中的发展与运用，尤其是网络财务或电子商务会计的出现，必将对现行的一系列会计法规的建设与完善产生深远的影响，相应的法律法规需及时出台。现行的会计法律法规在修订过程中也要认识到这一问题，并增加其内容的前瞻性。最后，对我国目前现有的法律法规进行补充完善，尤其是涉及到会计中的模糊条文、概念及重大漏洞。（三）完善公司内部治理结构我
36、国上市公司绝大多数是由原国有企业改制而来的，股权结构呈现出公有产权占主体的特征，国有股权比例过高。国有股股东凭借自己的表决权优势，不仅可以在股东大会上“一股独大”，而且还可以在董事会、监事会和经营管理机构中全面实施内部人控制。国家股绝对控股削弱了其他股东在公司治理结构安排上的权利，不利于提高会计信息透明度，增进公司的盈利能力。1、建立合理的股权结构合理的股权结构是公司稳定的基石。在实践中，合理的股权结构常为一个公司三个股东。即大股东40，两小股东30，30，或者两大股东40，40，一小股东20，三足鼎立，三方均衡的布局。在一个公司三个股东的以上两种股权结构下，不存在一股独大的现象，这是因为另外
37、两个股东发挥了很大的均衡的作用，另外两个股东所持股份相加，则均超过了大股东40的股份。因而，在大股东侵犯小股东利益的现象发生时，则会出现小股东相互联合，以更大发言权制约大股东的现象，从而，也因此实现了公司的稳定。创造条件，引导上市公司中第一大股东降低持股比例，鼓励非国有法人资本、民间资本和境外资本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化，解决一股独大的问题；积极发展机构投资者，允许基金、保险、养老金机构持股，促使兰州理工大学继续教育学院毕业论文11两者同步推进；鼓励分散的股东结构，推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成；建立健全企业内部控制制度，切实保证内部控制
38、制度的有效实施，提高会计信息质量和透明度。2、规范股东大会运作首先，在股东大会管理模式上，积极推行累计投票权和网上股东大会制度，保障中小股东的权益。随着信息科技的迅猛发展，互联网成为信息交流的重要平台。同时，股票和债券等有价证券交易实现了电子化和网络化，使得中小投资者数量激增，这确保了中小股东维护自身利益以及召开网上股东大会的技术可行性，保全了其利益。其次，在董事会管理模式上，建立健全独立董事制度。众所周知，董事会在公司治理层面起着核心作用。董事会的有效用作是确保会计信息透明度的关键所在。独立董事可以利用其独立性以及专业知识为董事会决策服务，避免董事会受到大股东的操纵；最后，必须充分发挥董事会
39、的职权和职能。按照相关法律规定，上市公司监事有权对公司的会计记录和账簿进行调阅，对会计记录和账簿中存在的问题有权要求相关负责人进行解释说明，监事或监事会有权代表股东或公司对董事和高级管理人员的违法行为进行诉讼等。但是在现实生活中，上市公司监事在行使上述职权时往往只是局限于形式，并未切实履行相关职能。同时，监事会相关机构应当吸收公司职工代表、中小股东代表、社会中介机构和有责任感的社会人士参加，以满足各种利益相关者的需求。（四）加大事后惩罚机制法律责任的缺位使得事后的惩罚机制失去应有的威慑作用，事后的惩罚机制使得任何已经提供不透明会计信息的尝试者，将为其不法行为“买单”。当企业在考虑不遵循现有的行
40、业会计准则时，其潜在的收益是可预期的，而我国目前对会计透明度不高的经济处罚较低，更没有惩罚性机制，才导致越来越多的人无视法律。因此，必须加强执法的力度,特别是惩治的力度，明确会计责任和法律责任只是解决了谁对企业会计信息的质量承担责任、哪些会计行为是违法的以及违法后应承担什么法律后果等问题,为追究会计责任提供可操作的法律依据。此外，还应加大惩罚力度,使得违法者的风险和成本提高,从而减少违法行为,这是至关重要的。对那些提供不透明会计信息者，除了给予一定程度的经济处罚外，对情节严重者还应给予行政处罚，以儆效尤，让那些蠢蠢欲动者望而却步。（五）完善会计准则完善会计准则和企业会计制度，加强对上市公司会计
41、业务和会计信息披漏的法律责任约束。在会计准则和会计制度中明确对货币资金会计舞弊行为的法律责任认定和相应的惩罚措施，可以从制度源头上控制货币资金会计舞弊行为的发生。完善的会计准则是提高会计透明度的基本前提。近年来，我国在会计准则国际化以及会计理论研究方面己经取得很大的进展，但仍须在以下方面进行改进兰州理工大学继续教育学院毕业论文121、进一步完善已制定的会计准则在可靠性得到保证的前提下，适当增加报表附注披露的内容，增加对某些重要会计信息的披露要求，如金融工具的公允价值、每股收益的计算方法、分部报告等，同时严格规定各种会计核算方法的使用范围，减少可供选择的会计核算方法的数量，对于变更会计核算方法的
42、行为严格要求充分披露。进一步健全我国的会计准则体系，针对新的企业业务模式发展新的会计准则；进一步完善会计准则的制定过程，增强其制定过程的透明度，以增加会计准则的权威性、代表性与科学性。2、建立财务会计概念框架加强以财务会计概念为主的财务会计基础理论研究，建立一个财务会计概念框架，并以其作为参照，对中国会计准则的制定进行指导，避免会计准则之间相互矛盾；将“决策有用观”作为制定会计准则的指导思想，制定专门的税务会计法规来满足国家税务征收的需要，实现税务与会计准则的脱离，使会计准则更加满足投资者和债权人的需要；第五,在充分考虑中国国情的前提下，借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验，加快中国会
43、计准则与国际接轨的步伐。兰州理工大学继续教育学院毕业论文13结论综上所述，各国国家制度的差异和一些人为因素的影响导致了各国的会计准则也有所不同，但是各个国家都存在不同程度的透明度问题。虽然各国都出台了一系列的文献和法律法规，但是会计透明度问题仍然是影响全球资本市场的重要因素。因为会计透明度涉及到金钱利益方面，而利益问题又恰恰是人们最关注的，所以要想彻底改善透明度问题是不可能的，这是一项漫长而又艰巨的任务，需要大家共同的努力，让证券市场、资本市场能够在一个透明、安全的环境里安全运行，让广大的投资者能够放心、大胆的投资。本文从透明度的概念出发，逐步分析引出了我国上市公司会计透明度的现状及原因并提出
44、了相应的解决措施。最后，得出我国上市公司应该坚决贯彻落实，逐步建立并且完善以公司为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，从源头上来提高上市公司的会计透明度。兰州理工大学继续教育学院毕业论文14参考文献1董菊芳上市公司会计信息透明度研究D西安建筑科技大学,201171722何卓静上市公司会计信息透明度影响因素研究D中南民族大学,2011893徐红基于中小投资者保护的上市公司会计信息透明度研究D哈尔滨商业大学,201367694王怡我国会计透明度现状分析J科技情报开发与经济,20101141155杨斌影响会计透明度的因素分析J经营管理者,20122256车昱莹上市公司会计透明度探究J改革与开放,201411127陈萍浅谈我国会计透明度现状及相应对策J新经济,201329808王鑫鑫我国中小板上市公司会计透明度的影响因素研究D南京财经大学,2013（12）1517
