1、开题报告公允价值与企业盈余操纵一、立论依据1研究意义、预期目标随着我国会计制度的国际化，公允价值的应用已成为大势所趋。然而由于我国目前市场体系的不完善，导致企业利用公允价值操纵盈余的问题突显，这与顺应国际潮流的意愿相背离。本文就是对公允价值计量产生的经济后果进行分析，找出企业可能会进行盈余操纵的会计科目，然后进行分析得出一些可取的对策，找出一些防止企业操纵盈余的措施，逐步提高公允价值计量为企业提供决策的有用性，同时也能夯实我国会计制度在国际中的地位。公允价值引起的盈余操纵不仅是本身的市场不成熟造成的，同时还涉及到技术、制度结构等多方面问题，必须通过我们对公允价值可能出现的问题进行深入透彻地分析
2、，找到问题的本质，本文主要针对浙江省上市公司在应用公允价值计量各个会计科目时如何操纵企业盈余的，得出我们投资者在分析时如何有效地识别各种虚假的信息，以便做出正确的决策。通过我们不断的理论研究和实证分析，相信随着公允价值在我国运用环境的改善，公允价值的使用必定会进一步得到提高和规范。2国内外研究现状第一、赞同公允价值的应用能更好的反映企业的价值，为投资者提供决策更加真实的信息。我国学者葛家澍2003、杜兴强（2003）一致认为，公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为2L世纪的主流，而历史成本将渐渐退出历史舞台，公允价值计量符合会计的相关性、配比原则、稳健性和一致性等会计原则要
3、求，虽然历史成本具有可验证性，然而无法揭示资产的经济实质，这个缺陷将导致企业市场价值与账面价值相背离。胡挂兰（2010）反映公允价值的运用是以活跃的市场为前提的，如果在我国广泛的运用等于向世界宣布中国已经有了成熟的市场，为中国争取在国际上的完全市场地位扫除了一大障碍。第二、认为公允价值计量在不完善的中国市场体系中的运用尚待商榷。卢永华、杨晓军（2000）从会计政策的经济后果来考虑，由于市场的不够完善，会计人员的职业判断也缺乏有效的决策依据，因而可能会扰乱市场次序，引起社会财富的不公平转移，所以还不适合广泛的运用。我国的新企业会计准中也明确规定在公允价值的运用上是审慎的态度，在使用会计计量属性的
4、问题上是以历史成本为主导地位，公允价值的运用设定了严格的限制条件，在市场经济1不够完美之前不能大胆的使用这一新型的计量属性。因为就算是专家学者都不能很准确的估计出一个企业的真实价值，更何况一般的会计人员如果没有很好的专业技能和职业操守，在很多诱惑之下根本不可能做出有利于投资者决策的真实信息。结果得出一致的结论，企业都是以利润为目的的，只要能找到一个契机，例如公允价值在没有完全市场下的运用只是给予了企业谋取利润的工具。第三、公允价值是一种复合的估值技术。路晓燕2006在全面回顾了公允价值会计在国际上的运用后，对公允价值会计的现状以及未来发展进行了讨论。她认为，公允价值由于其高度的相关性，已受到各
5、界的高度关注，公允价值会计极有可能成为21世纪资产和负债的计量基础，但是会计的信息的可靠性依然是不能忽视的，没有可靠的相关其实就是不相关。就是说公允价值是各种价值的集合体，只要能在适当的时候运用现值就是当时的公允，只要能规范统一企业的估值技术，就能有效防止企业利用不完善的市场条件来操纵利润，只要方法统一了便没有那么多的灰色的暗箱操作。20世纪90年代，公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金融界引起强烈的反映，以SEC和投资者为代表的支持者认为公允价值将大大提高财务信息的相关性，真实价值，有助于防范财务风险。例如怀特WHITE，1991在存储机构瓦解银行及储蓄机构公共政策教训一书中指出“历史成
6、本模式由于其固有的后顾式缺陷，应尽快改革。而银行及储蓄机构应采用前瞻式的公允价值会计。国外学者WILLIAMRSCOTT1997也认为，要想提高会计信息的相关性，最根本的做法就是在收益计量中推行公允价值，使财务报表反映这种变动。在他有关公允价值会计的实证证据中也指出，为了使公允价值会计披露最有用，应采用全面的公允价值会计，真实的反映企业的市场价值，而不是因为个别的利润操纵，而以偏盖全的否定全部，要从公允价值的远景考虑。理查德等人2000研究了英国投资性房地产的公允价值，发现尽管评估师低估了公允价值，但公允价值比历史成本要更精确和无偏。在综合了国内外各位学者的观点之后，主要矛盾可能是因为看到在公
7、允价值的实务操纵中遇到以下问题，公允价值计量的信息质量的可靠性难以保证，公允价值计量的实际操作难度大，公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。加上没有很好的配套措施来加以规范，导致企业在运用时找到制度的灰色地带，来谋最大的利益，最后出现很多企业运用公允价值操纵盈余的现象，这种情况在上市公司尤为明显。如我国在之前回避公允价值的运用也是因为很多企业利用公允价值为自己企业谋取利润，现在重新启用则是顺应国际形式，为了方便跨国企业之间的计量，提供比较好的会计计量基础，在重新出台的时候也是考虑到虽然利润操纵现象不可避免，但是也不能因噎废食，只要能规范制度，同时严厉打击违法的利润操纵行为，相信公允价值的应
8、用是利大于弊的。23参考文献1财政部企业会计准则S北京经济科学出版社，20082财政部企业会计准则应用指南M北京经济科学出版社，20083杜兴强会计学M东北财经大学出版社，20094马晓文公允价值计量及其对企业财务报告的影响D天津财经大学，20095沈田华、王军不完全市场条件下公允价值计量对企业绩效的影响研究D西南大学，20096葛家澍关于会计计量的新属性公允价值J上海会计，200197葛家澍会计理论关于财务会计概念结构的研究M北京中国财政经济出版社，20038谢诗芬会计计量中的现值研究D上海上海财经大学，20099卢永华、杨晓军公允价值计量属性研究J会计研究，2000（4）10路晓燕公允价值
9、会计的国际应用J会计研究，2006（4）11胡桂兰公允价值的灵魂市场价格的“公允性”J会计论坛，2010412蒋平、李明辉我国盈余管理的双重视角J会计之友，2009（3）13张连平，王纪平金融危机下的公允价值思考J财务与会计，2009（1）14黄海晏公允价值计量属性在实务运用中的软思考J财会月刊，2009415WILLIAMRSCOTTFINANCIALACCOUNTINGTHEORYMPRENTICEHALL，IN，199716FASBSTATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSNO157，FAIRVALUEMEASUREMENTS200617BALLRJ,
10、KOTHARISPSECURITYRETURNSAROUNDEARNINGSANNOUNCEMENTSJTHEACCOUNTINGREVIEW1997二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）第一，相关概念的理论界定，主要阐述了公允价值在我国的发展历史，理论基础和研究方案的设计与实施；第二，上市公司进行盈余操纵的动机，包括企业盈余操纵的外因和内因分析两个部分。第三，浙江省上市公司采用公允价值计量的现状分析，其中主要介绍了公允价值对浙江省上市公司盈余影响的统计描述以及总体评价和分析；第四，浙江省上市公司在会计核算中用公允价值进行盈余操纵，包括金融资产、债务重组、非货币性交换和投资性房地产中的盈
11、余操纵分析，加上浙江富润（600070）上市公司案例的分析；第五，完善上市公司的公允价值在企业实务操作中的应用，分上市公司利用公允价值来操纵盈余的市场识别方法，市场识别公允价值不公允的一般方法和具体方法；这主要从上市公司应主动规范公允价值计量的目的性，会计人员3提高自身的业务能力和职业道德建设，提高投资者决策信息的能力和完善会计制度和法律犯规存在的纰漏来防范盈余操纵。最后，从应有的谨慎性原则来考虑论文存在的局限性。2实施方案和进度计划实施方案在不完全市场上运用公允价值计量，如何有效的防止企业盈余操纵行为，是本文研究的主要目的。因为公允价值是基于决策有用观的，就必然需要较深厚的理论研究基础，对国
12、内外的研究现状对都要非常了解。另外，在研究过程中要特别关注公允价值计量的现状。因此，必须加强这方面的文献阅读。首先通过相关网站查阅浙江省上市公司运用公允价值的基本情况。然后查阅相关的网站、期刊、论文等相关信息。最后，通过分析数据，研究现状，得出解决方案和对策。进度安排第6学期第1920周至第7学期第15周在指导老师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第612周在指导老师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第1314周撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第1520周开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第12周在指导老师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第36周在指导老师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文的内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周在指导老师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。第8学期第911周参加毕业论文答辩。
