1、此资料来自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 1 深圳 xx 会计师事务所有限公司 小型企业审计指南 1、总则 1.1 根据独立审计实务公告第 3 号 小规模企业审计的特殊考虑和新颁的执业规范指南 小型企业审计的规定，将本所业务管理指令一九九七年第六号 小规模企业审计指南修改为小型企业审计指南，供本所从业人员更好运用独立审计准则，有效执行小型企业会计报表审计业务提供实务性指导。 1.2 本指南所指的小型企业并不给出界定小型企业的数量指标，仅是列举了小型企业所具有的主要特征。本指南所称审计业务，主要是指年度会计报表审计业务。 凡不符合小型企业特征的企业，其会计报表审计业务不适用本指南，而应
2、按与该行业有关的年度会计报表审计的规定执行。 1.3 小型企业一般是指股份有限公司之外，并具有以下的主要特征 （ 1）所有权和管理当局集中于少数个人： 业主仅有一个或少数几个业主，业主可能聘用经理管理企业，但大多数情况下由业主 直接管理。 （ 2）组织结构简单： 小型企业管理机构一般比较简单，没有中层管理人员或者虽有也一般不参与企业决策，企业决策通常由业主或其授权的经理（外资企业一般是从境外聘用派驻）作出。一般是业主具有决策与经营者的双重身份。 （ 3）经营规模较小，会计账目简单： 小型企业经营活动通常并不复杂，经营规模较小、主业单一、经营区域有限。经办会计核算的会计人员很少，有些可能委托外部
3、专业机构代理记账。 （ 4）制度和授权存在缺陷： 小型企业一般因为业主（经理）直接管理企业，通常缺乏正式的管理制度和业务报告制度。即使制订有制度与授权程序，也经常并不严肃坚持执行，随意性较大。 （ 5）不相容职责与分工有限： 小型企业一般是少数员工负责行政、管理、会计和资产保管等工作，不相容职责分工有此资料来自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 2 限，发生错误，舞弊及违反法律行为的可能性较大。业主（经理）对企业一般是 施行强有力的监督控制，对重要业务甚至亲自兼任。例如业主（或业主的直系亲属）掌管现金出纳和签发银行出票，在实质上强化了现金管理等内部控制，弥补因职责分工有限带来的缺陷，减少
4、员工发生错误或舞弊的可能性。 1.4 小型企业的其它特征 （ 1）业主（经理）凌驾于内部控制之上： 一般是业主（经理）经常不按照既定的制度和程序办事，凌驾于内部控制之上的可能性较大。 （ 2）管理人员会计知识有限： 大多数小型企业的管理人员重视于产品销售、市场及产品开发等经营活动，而不太重视财务会计工作，并多数缺乏必备的会计知识。 （ 3） 若有决策机构也是形同虚设： 小型企业一般缺乏如董事会等的决策机构，或者虽有决策机构但不能发挥应有的作用。业主（经理）可能支配企业的所有经营活动，使企业的经营管理水平在很大程度上取决于业主（经理）的知识和能力。 2、小型企业审计业务风险 2.1 小型企业审计
5、应当特别关注和考虑业主 (经理 )因不正当动机而歪曲或粉饰会计报表的风险 ,举例如下 : (1)在未作解释的情况下 ,不合理的反复推迟审计起始日或限在短期内完成审计工作 ,或限止审计范围 ; (2)资产负债表日前后发生的对利润有重大影响的异常交易 ; (3)异常的关联交易 ; (4)反常的过多支付代理商的佣金、回扣或咨询机构的费用； (5)偷漏税款、不遵循税法和工商法规，以及与税务部门发生无理的税务争议； (6)采用在“其他应收款”挂账或通过“应付股利”账户，将已缴资本抽走。 2.2 进行实质性测试时，应当特别关注可能导致小型企业会计报表产生重大错误或漏报的下列情况： （ 1）为减少纳税等目的
6、而少计收入或多计费用 ,以及低估销售价格或高估进货价格； （ 2）为逃避个人和企业所得税的目的而将应由业主或高层管理人员私人负担的费用开支，列记入企业的成本、费用。如查账发现，应予以揭露和调整 ； （ 3）企业的购货或销货业务对象主要为关联公司，又未能提供足以证明为公平成交价格的资料，如果其交易金额较大，应撰写重大事项工作底稿，并视实际影响程度出具不同类型的审计报告。 此资料来自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 3 （ 4）用企业名义贷款，实为业主或管理人员个人使用的，其利息却计入企业成本费用，应予以揭露和调整； （ 5）因对外筹资等需要而对会计报表的财务状况和经营成果作粉饰性编制的，
7、应作还原真实性的调整； （ 6）管理人员获得的经济利益取决于企业经营成果的大小。如承包经营等，应特别关注其虚盈或潜在损失，必要时应在审计报告予以保留意见说明。 3、小型企 业审计业务的承接 3.1 接受审计业务委托时，首先应当根据被审计单位的特征，合理运用专业判断，确定被审企业的类型。若认定为小型企业，则按照本审计指南执行。 3.2 承接小型企业审计业务，应当了解委托人是否为该小型企业的业主，或是业主授权的经理或其他人员。如果委托人为被审计企业的第三方，则必须要求委托人通知被审计企业接受审计和协调好审计有关事项。 3.3 接受小型企业审计业务应当按照本所业务管理规程的规定签订审计业务约定书。
8、3.4 部门主管合伙人可以授权部门或分部经理组织实施小型企业审计业务的承接和执行，指派项 目小组成员，安排审计日程等。 3.5 小型企业审计的业务收费，应当执行深圳市财政局规定的审计业务收费标准及本所的有关规定。 3.6 承接小型企业审计业务应采取主动出击方式，每年三季度开始便应进行挨户访问客户，对老客户实行挨户回访，送去会计知识、会计业务的新信息，关心上年度审计调整的落实情况，并征求审计服务的意见，争取签订当年度审计业务约定书；对新客户要设法主动上门承揽。 3.7 审计业务约定后，部门（分部）经理应登记“业务进度台账”（附件： 1），并及时登记计划进度和实际进度。 4、小型企业审计业务的实施
9、 4.1 组成项目小组成员不能少于二人，业务项目严禁单人执业。 4.2 实施小型企业年度会计报表审计强调做好预审工作，要求在年前尽可能做好预审工作，使合理均衡审计工作时间，有条件保证执业质量，缩短审计进度。一般应当是每年的四季度进行当年度会计报表审计的预审工作。 4.3 预审工作主要内容如下： 4.3.1 通过填写“小型企业基本情况调查问卷及审计计划”（附件 2）了解企业经营管理和内部控制等情况，并代替审计计划编制工作。 4.3.2 实施账账、账表核对，必要时核对账证，对明细账是否与总账相符，总账余额是否与会计报表一致等进行符 合性测试。如果发现不相符、不一致等问题，应及时通知被审计单此资料来
10、自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 4 位要求及时采取措施纠正，以免影响审计工作的实施。 4.3.3 根据最近月份的资产负债表和利润表累计数（或加年终前月份预计数推算年度数）与以前年度同期实际（审计数）比较，进行分析性测试，观察其是否正常，有无虚假情节。通过对会计报表预计数的观察、分析，以便确定审计的重点区域。 4.3.4 抽查销售收入交易次数较多的月份 ,进行销售收入和销售成本的符合性测试。 4.3.4.1 抽查交易频繁月份全部销货发票及相关原始凭证、记账凭证，检查销售收入的真实性和正确性。 （ 1） 核对销售发票和销售合同（订货单）的产品名称、规格、数量、价格是否一致； （ 2）
11、核对相应的运货单副本，检查其运货日期、品名、数量等是否与销售发票一致； 对出口产品还应检查相应的出口报关单，其内容是否与销售发票一致； （ 3）从销售发票开始进行追溯检查直至总分类账，按会计核算程序检查有关记录的正确性和真实性； （ 4）检查销售发票是否连号，如有缺号或作废发票的处理是否正确； （ 5）获取运货单副本及出口商品海关报关单，与相应的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已开出发票，作销售收入处理。 4.3.4.2 对 销售成本作如下检查： （ 1）获取所抽查月份的成本计算记录，检查材料成本计算、工资及费用分配的正确性和真实性； （ 2）以成本计算至销售成本为线，追踪检查生产成本，库
12、存商品（产成品）、主营业务成本（产品销售成本）各账户之间的原始记录、记账凭证、账户记载，是否符合财务会计制度的规定，计算产品销售成本和会计处理是否正确。 （ 3）编制生产成本及销售成本倒轧表，并与上年同期比较，发现重大波动和异常情况，应当查明原因作必要调整或适当处置。 4.3.5 对交易次数较少的会计账户，如短期投资、长期投资、固定资产、无形资及其它资产、短期借款、长期借款、实收资本及资本公积等账户，提前进行实质性测试。 4.3.6 要求被审计单位按照国家税务总局国税发 200046 号关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理的通知的规定，将当年度生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘
13、亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害、民事诉讼等意外事故造成的非常损失（以下统称：财产损失），及时向当地税务机关申请审查批准。为以后在审计年度会计报表时有关财产损失的所得税前扣除，可以有税务机关的批准意见或审核同意的估计数，以便能正确计算企业所得税。 4.3.7 将各会计科目的审计准备表（又称 PBC 表）提交被审计单位，要求随年度会计报表编制完成后，及时填制各会计科目审计准备表，实施审计时作为审计底稿附件。 此资料来自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 5 4.4 实质性测试。当被审计单位编制年度会计报表后，应当及时再次进入审计现场，在上述预审工作的基础上运用检查、观察、查
14、询、函询、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表各项目进行实质性测试，审定数额，形成审计结论。 4.4.1 对已经预审了项目的未审计月份，进行补审和完整工作底稿。 4.4.2 收集预审时提交被审计单位的各科目审计准备表，对应当进行实质性 测试的项目（会计科目），按照审计程序的规定实施实质性测试。 4.4.3 审计工作底稿可以不加附“审计程序（具体审计计划）表”，但规定的审计程序应当执行不允许省略。取得的各科目审计准备表应与会计报表相应项目核对一致，然后作为各项目的明细附件，附于相关审计工作底稿之后。 4.4.4 审计工作底稿应按会计报表项目及会计科目别填制，以被审计单位的账簿记录金额或未
15、审计报表数，列为未审数。然后填写在实质性测试中发现的需要调整或重分类的借方或贷方金额，从而计算出审定数。 4.4.5 审计现金账户时，库存现金如由业主亲自保管，并 与其私人现金混淆，对实地盘存数难以确认，或者难执行实地盘存程序的，应由业主出具证明，并在工作底稿予以说明，如其库存现金余额超过资产总额百分一的，应出具保留意见审计报告。 4.4.6 审计工作底稿应当填写审计说明，对实施实质性测试过程中所采用的如抽查、验证、监盘、函询、计算、分析等审计方法、确认依据、测算过程、调整或重分类原因及分录等必须记录并说明清楚。最后要明确表述审计结论。 4.4.7 每月审计工作底稿都应当按照本所统一规定编写“
16、索引号”。“索引号”以项目（或会计科目）别编号，单个项目如有多页审计工作底稿或附 件的，应在该项索引号之后加编子号，子号以分式列示，分子代表页次，分母代表该底稿或附件的合计页数。 4.4.8 为了提高效率、方便阅读，本所统一规定“审计标识”代表某种审计的含义，在每项审计工作底稿的有关数字或说明旁边，应当标记适当的审计标识。 4.4.9 实施实质性测试应当关注已进行的符合性测试，对符合性测试已查证了的项目或内容，应当避免重复测试。 4.4.10 审计调整分录应征得被审计单位同意，并经该单位总经理和财务负责人签名认可。如果被审计单位不同意调整，应根据其对会计报表的影响程度出具相应的审计报告。出具
17、审计报告时，应随附经整理有序的审计调整分录和重分类调整分录明细表，以便被审计单位据以调账，使审计后会计账能与会计报表审定数一致。 4.4.11 每类审计工作底稿之前应有目录页。实质性测试工作底稿按会计科目类别分类整理，各类底稿之前加附本所统一格式的目录页（见附件 3），登记各科目（或查账项目）审计工作底稿索引号、页数、执行人及复核人签名等内容。分析性测试和符合性测试工作底稿的目录页可以参考统一格式自制，分析性测索引号统一规定以“ S”为头，符合性测试索引号此资料来自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 6 统一规定以“ T”为头。 4.4.12 获取业主（经理）出具的 “管理当局声明书”，
18、不能代替为预期的审计证据，也不能因此而不进行充分审计和论证。应当是根据所实施的审计结果及对经营情况的了解，评价“管理当局声明书”的可靠性。“管理当局声明书”只是表明被审计单位对会计报表真实性，合法性和完整性承担责任。 4.4.13 应将未作审计调整的审计中发现不符事项（含被审计单位不同意调整事项），编制“未调整不符事项汇总表”（附件 4），汇总不符事项合计数，分析对重要性水平的影响。如果不符事项合计数对利润、资产的影响超过重要性水平，则应提请被审计单位适当调整。 4.5 小型企业审计实施过程 中，必须认真贯彻本所业务质量控制制度的规定，保证执业质量。当完成每个审计区域后，便应将工作底稿交项目负
19、责人复核。项目负责人自己编制的工作底稿，可以由项目小组成员之一负责复核。 4.6 实施审计过程中如发现异常账务等重大，疑难问题，应当由项目负责人及时填写“重大问题请示报告”，提出初步处理意见及其理由，报送主管合伙人。主管合伙人应及时作出回答签署处理意见后，交回项目负责人。若主管合伙人认为问题重大需提交专业技术委员会讨论处理的，由主管合伙人全程办理。为了不影响审计进度，重大问题的请示至答复要求不超过三天。 5.出具审计报告 5.1 在现场实施审计完成查验、取证及编制工作底稿等工作（简称：外勤）后，可以将工作底稿整理、审计差异调整、试算平衡及编制审计报告底稿等工作转入内勤工作，适当减少本项目的工作
20、人员，支援或安排其他审计项目。使充分、有效地发挥审计人员潜能，科学安排工作。 5.2 项目负责人应当在实施了必要的审计程序后，对审计工作底稿实施总体性复核，并按照独立审计具体准则第 7 号 审计报告的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，拟撰审计报告。 5.3 在撰写审计报告之前或同时，项目负责人（或项目负 责人指定项目小组的其他成员），按照本所审计小结指南的要求撰写审计小结，概括地说明审计工作的完成情况及审计目标是否实现。 5.4 项目负责人撰写好审计报告后 ,应当连同整理好的全部工作底稿 ,按照本所业务质量控制制度的规定填写有关流程表，并按照本所审计工作底稿与报告复核制度、审计报
21、告签发制度的规定程序完成二、三级复核和签发工作。签发后的审计报告按业务管理规程的规定完成编号、打字、复印 、 装订及发送等工作。 此资料来自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 7 6.附则 6.1 本所业务分部凡有为小型企业提供代理记账、代编会计报表等会计服务 的，必须处理好与审计业务二者不能相容的问题。应当遵循职业道德准则，执行审计业务保持形式上和实质的独立、容观、公正原则，为被审计单位代理记账等会计服务的人员，必须回避执行审计业务。 6.2 本审计指南自二 一年 月一日起实施，原颁业务管理指令 1997 年第 6 号 小规模企业审计指南同时作废。 此资料来自 企业管理资源网 (),大
22、量管理资料下载 8 附件 2： 小型企业基本情况调查问卷及审计计划 受委托业务项目 被审计企业名称 企业类型 成立日期 地 址 电话 经营范围 注册资本 实收资本 验资情况 问 卷 调 查 答 案 1.企业的主要业主及其所占资本份额 2.企业管理当局的主要成员及其分工，日常经营管理是谁负责。 3.负责企业工作的经理若不是业主 ,是否管理财务会计工作。 4.以往审计中向业主 (经理 )获取信息和询问时 ,是否存在困难 5.业主 (经理 )是否充分了解应当对企业会计报表的真实性、完整性承担责任 6.业主 (经理 )在经营管理中 ,是否充分了解企业会计准则和国家有关财务管理规定 7.有无员工资金或利
23、润分红计划 ?如果有应说明涉及的人员、职务和计算方法 ,其资金来源和所 核算的会计科目 8.借记成本、费用的福利费支出，是按参加社会保险的实际缴纳数计入，还是未参加社会保险按工资总额的一定比例提取计入应付福利费科目，还是以上两者都有，还是发生时按实报销事先不提取 9.审计报告和已审会计报表除了提供给企业管理机构、业主之外，还需提供那些单位？为何？ 10.业主 (经理 )对本次审计的范围有无施加限止的意图 ,有无时间进度的压力 11.简要表述企业的主要产品及其客户的稳定情况和依赖情况 ,以及与总收入的百分比 此资料来自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 9 问 卷 调 查 答 案 12.简
24、要 说明企业的生产规模及生产过程 13.企业生产经营资金的主要筹资 (融资 )渠道 14.能否获取检查销售单价应有的 ,企业与购买方签订的销售合同或提供劳务的协议书等 15.商品销售价格是企业自主订价 ,还是关联方订价 ?有无市场价可供比照 16.主要原材料是从市场购入 (含生产单位 ),还是关联方供应 ?关联方供货价有无市场价可供比照 17.列出所有已知的关联方、关联方关系及交易 18.评价是否存在导致业主 (经理 )粉饰会计报表的情形及其原因 19.业主 (经理 )是否重视实施内部控制程序 ,是否检查会 计工作、控制会计工作质量 20.评价会计人员的稳定性和胜任能力 21.简要说明会计人员
25、分工 22.企业使用计算记账的 ,简要说明计算机信息系统及其处理的事务 23.根据上述调查 ,考虑实施审计的策略及其理由 (1) 无法依赖内部控制以减少实质性测试 (2) 经符合性测试证实可以依赖的某些方面内部控制 ,可以减少实质性测试的范围 ,以及可信赖的理由 24.重要性水平的计算 : 未审计报表金额 计算比率 重要性水平 资产总额 净资产 营业收入 净利润 重要性水平计算的基本原理简要说明 : 此资料来自 企业管理资源网 (),大量管理资料下载 10 25.审计风险评估 : 计划评估 专 业 判 断 固有风险评估为 : 控制风险评估为 : 检查风险评估为 : 26.审计小组成员 : 项目负责人 : 小组成员 : 27.审计工作计划进度及分工 : 计划日期 :外勤现场工作自 月 日至 月 日 ,内勤工作自 月 日至 月 日 审计分工 姓 名 资产负债项目 损益表项目 项目负责人： 调查人： 年 月 日 年 月 日
