1、2017/4/21,1,新竹縣政府稅捐稽徵局土地稅科 簡憶如,地價稅法令及案例解析,網路申辦項目納稅義務人與課稅標的地價稅稅率特別稅率之適用自用住宅公共設施保留地事業用地(工業用地、停車場用地)減免稅地之適用(巷道用地、騎樓地)田賦,2018/9/27,1,大綱,輕鬆申報 e指成功,點選地方稅網路申報（以自然人憑證或健保卡）地價稅申辦（特別稅率、減免用地申辦）。網路申報項目包括自用住宅用地、騎樓用地、巷道用地、工業（廠）用地、加油站用地及停車場用地等。透過線上申辦至本局網路櫃檯線上申辦地價稅。線上申辦項目包括地價稅自用住宅用地、地價稅改課田賦、地價稅巷道或騎樓用地減免、地價稅及其他事項更正等,
2、2018/9/27,3,2018/9/27,4,納稅義務人,土地稅法第3條：地價稅或田賦之納稅義務人,一般土地,指定代繳人(土地稅法第4條)由稅捐機關指定土地使用人負代繳其使用部分之地價稅納稅義務人行蹤不明者權屬不明者無人管理者土地所有權人申請由占有人代繳者,2018/9/27,5,納稅義務人,case1：未辦繼承登記土地case2：公同共有土地case3：法拍案件case4：占有人代繳,2018/9/27,6,納稅義務人實例,2018/9/27,7,Case1：未辦繼承登記土地,仍以繼承人為課徵對象民法第759條規定：因繼承、強制執行、公用徵收、法院判決等取得物權，因權利取得係原始取得不須登
3、記即發生取得效力被繼承人死亡，繼承人不辦理繼承登記，依上該規定繼承人自繼承時業已取得財產，納稅係履行義務非處分財產，雖不登記，仍應履行納稅義務繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有如有9人繼承土地，在未辦妥分割及繼承登記前，向公同共有土地管理人發單課徵地價稅,2018/9/27,8,Case2 : 公同共有土地,以管理機關或管理人，為納稅義務人全體公同共有人共同申請分單繳納，並書面承諾負連帶繳納責任，准按各公同共有人約定比例分單繳納。部分共有人申請分單，並書面承諾負連帶繳納責任，且其公同共有關係所由規定之法律或契約定有公同共有人可分之權利義務範圍，經稅捐稽徵機關查明屬實者
4、，准就該申請人應有權利部分分單繳納，並載明分單繳納人姓名。公同共有土地未設管理人者，以全體公同共有人為納稅義務人，對應納稅捐負連帶責任；而連帶債務之債權人，依民法第273條規定得對於債務人中之1人或數人或其全體，同時或先後請求全部或一部之給付。,納稅義務基準日(8/31)前取得拍賣土地，拍定人應負擔當年地價稅法拍案件，依法院發給不動產權利移轉證書，取得土地所有權者為納稅義務人，非以地政機關土地登記日認定案例A君於105/8/1因拍賣取得土地，法院於105/8/15發給不動產權利移轉證書與拍定人，A君則取得土地所有權，地政機關土地登記簿載登記日105/9/10，雖為納稅義務基準日之後，惟仍應由A
5、君負擔取得當年之地價稅。,2018/9/27,9,Case3：法拍案件,土地所有權人得依土地稅法第4條第1項第4款規定，申請由占有人代繳地價稅申請人應檢附占有人姓名、住址、土地坐落及占有面積等有關資料，向稽徵機關提出申請始予辦理分單手續所有權人提供資料，占有人如有異議或雙方當事人尚有爭議，則在資料未查明前，仍應向土地所有權人發單課徵稽徵機關分單指定負責代繳地價稅之占有人，逾滯納期限未繳納地價稅先就代繳人財產予以移送法院強制執行代繳人財產不足抵繳滯欠地價稅時，再以占用之土地為標的移送執行,2018/9/27,10,Case4 :占有人代繳,已規定地價之土地(田賦)：（土地稅法第14、22條，地價
6、係指申報地價） 註：申報地價為公告地價之80按每一土地所有權人在每一直轄市或縣 (市) 轄區內之土地歸戶，計算地價總額課徵地價稅以地政機關地價歸戶冊為依據地價稅開徵時，不論筆或多筆土地，在每一直轄市或縣 (市) 內，稅捐機關僅開立一張繳款書 註：故土地越多之人，其地價稅適用越高之稅率，相對應納之地價稅亦 越多。,2018/9/27,11,課稅標的,平均地權條例第13-16條規定每3年重新規定地價一次重新規定地價程序組成地價評議委員會由直轄市或縣 (市) 政府組織，並由地方民意代表及其他公正人士參加；其組織規程，由內政部定之分區查調最近一年之土地買賣或收益價格劃分地價區段並估計區段地價，提委員會
7、審議公告及申報地價，期限30日(重新規定地價年)編造地價冊及總歸戶冊,2018/9/27,12,公告地價,一、申報地價是以直轄市或縣（市）政府規定之公告地價為申報基礎。二、土地所有權人可在公告地價 80120範圍內向土地所轄之地政事務所申報地價。 (一)超過公告地價 120時，以公告地價之120為 申報地價，超過部分不計。 (二)未滿公告地價 80時，以公告地價 80為申 報地價。 (三)土地所有權人未於公告地價公告期間申報者，以公告地價 80為申報地價。 公有土地不打折，以公告地價為申報地價,申報地價,地價稅以納稅義務基準日土地登記簿所載之所有權人或典權人為納稅義務人負擔全年地價稅捐，無分月
8、比例計算課徵 依土地所有權人地價全縣總歸戶買賣雙方在買賣契約書中約定之稅捐負擔，屬當事人間私權行為，並不生稅法上的效力土地登記簿：依土地登記主管機關地政事務所登載為依據納稅義務基準日：8月31日,2018/9/27,14,納稅義務基準日,已規定地價之土地，應按申報地價，依法徵收地價稅分二類一般稅率特別稅率,2018/9/27,15,地價稅稅率,一般土地採累進稅率計徵地價稅基本稅率10 課稅地價總額未超過土地所在地縣(市)累進起點地價者累進稅率10 55 超過累進起點地價者，依超過倍數分成6個級距稅率，累進課徵,2018/9/27,16,一般稅率,以各縣(市)土地7公畝之平均地價，為累進起點地價
9、不包括工業用地、礦業用地、農業用地及免稅土地於舉辦重新規定地價或重新規定地價後當期地價稅開徵前核算報請財政部、內政部備查,2018/9/27,17,累進起點地價,一般土地地價稅計算公式,2018/9/27,18,累進課徵合併全縣所有之一般用地土地計算地價總額應納地價稅地價總額每筆申報地價(元/)宗地面積持分面積之總和依地價總額適用級距稅率計算稅額,一般土地地價稅課稅級距,2018/9/27,19,105年一般土地各級距基準地價及稅率表,2018/9/27,20,105年新竹縣累進起點地價,特別稅率：固定稅率不累進計徵自用住宅用地、勞工宿舍用地、國民住宅用地：2 一般用地的 1/5，相差4倍 公
10、共設施保留地： 6 事業直接用地：10 經行政院核定土地：10 ,2018/9/27,21,特別稅率,不累進課徵單獨計算不與一般土地地價合併計算稅額應納地價稅 = 申報地價(元/)宗地面積持分面積特別稅率,2018/9/27,22,特別稅率地價稅計算公式,自用住宅用地特別稅率之適用,2018/9/27,23,土地稅法第9條：土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或營業之住宅用地。土地稅法第17條：都市面積未超過300平方公尺，非都市土地未超過700平方公尺。土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，以一處為限。土地稅法施行細則第4條：自用住宅用地以其土地上之建築改良物屬土地
11、所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。,2018/9/27,24,自用住宅相關法令,2018/9/27,25,自用住宅用地之申請要件,直系親屬,直系親屬：直系血親與姻親,2018/9/27,26,直系尊親屬,直系卑親屬,於戶政事務所辦妥戶籍登記即可，不論有無實際居住該地Case1A君所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因子女就學需要遷出戶籍至他處， 但本人仍實際居住該地，惟因戶籍已不在該址，不符地價稅自用住宅規定，應按一般用地稅率10 課徵地價稅,2018/9/27,27,辦竣戶籍登記,戶籍遷出後於稽徵機關查獲前已再遷入戶籍而未依規定重新申請，嗣後自行補提申請或經稽徵機關通知於30日
12、內補行申請而如期申請，且經查明自戶籍再行遷入之日起仍符合自用住宅用地規定者，顧及納稅義務人之權益，准以該戶籍再行遷入之日作為再次申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅日期，惟戶籍遷出期間，不得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。,2018/9/27,28,辦竣戶籍登記,補自用與一般稅率差額地價稅(8),適用自用住宅用地 2 地價稅,上述情形經稽徵機關通知於30日內補行申請而逾期申請者，自戶籍遷出迄再次申請前之期間，不得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。至其經通知而未提出申請者，自戶籍遷出日起，亦不得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。,2018/9/27,29,辦竣戶籍登記,補自用與一般稅率差額地價稅(8),2地價
13、稅,同一樓層房屋部分供自用住宅、部分供非自用住宅使用，其坐落基地得依房屋實際使用情形之面積比例，分別按自用住宅用地及一般用地稅率課徵地價稅。依前項規定申請部分土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅時，應由納稅義務人填報供自用住宅及非自用住宅使用之面積。,2018/9/27,30,部分自用、部分非自用住宅,本人持有超過一處以上房地，自行擇定或不擇定以戶籍地適用地價稅自用住宅順序 1.以土地所有權人自行擇定之戶籍所在地為準 2.未擇定時，其適用順序： (1)土地所有權人之戶籍所在地 (2)配偶之戶籍所在地 (3)未成年受扶養親屬之戶籍所在地,2018/9/27,31,本人擁有多處房地，以自行擇定為主 (
14、103.1.13新修正法令),1.以共同協議擇定之戶籍所在地為準。2.未擇定者，以土地所有權人與其配偶、未成年之受扶養親屬申請當年度之自用住宅用地地價稅最高者為準。,2018/9/27,32,土地所有權人與其配偶或未成年之受扶養親屬申請超過一處自用住宅，以共同擇定為主 (103.1.13新修正法令),1.申請之自用住宅用地面積超過時，以土地所有權人自行擇定之適用順序計算至該項規定之面積限制為止。2.土地所有權人未擇定者，其適用順序： (1)土地所有權人與其配偶及未成年受扶養親屬 之戶籍所在地 (2)直系血親尊親屬之戶籍所在地 (3)直系血親卑親屬之戶籍所在地 (4)直系姻親之戶籍所在地,201
15、8/9/27,33,適用自用住宅用地面積超過，依自行擇定適用面積計算 (103.1.13新修正法令),申辦自用住宅用地應備證件,全戶戶口名簿影本本人、配偶及未成年之受扶養親屬土地如供直系親屬設籍，附設籍人戶口名簿影本夫妻非設同一戶籍時，附雙方戶口名簿影本本人或配偶為外僑，附居留證影本建築改良物證明文件建築改良物所有權狀影本、使用執照影本或建物勘測成果表房屋於77年4月29日以前建築完成而無上款資料之一者，填具房屋基地座落申明書三親等以外之他人設籍且無租賃關係者，填具土地所有權人無租賃關係申明書及設籍人無租賃關係申明書,2018/9/27,34,土地稅法第41條適用特別稅率之自用住宅用地，應由土
16、地所有權人於每年地價稅開徵40日（ 9月22日）前提出申請逾期申請者，自申請次年起開始適用前已核定而用途未變更者，以後免再申請係指同一土地所有權人適用特別稅率之原因、事實消減時，應即向主管稽徵機關申報未申報經查獲依土地稅法第54條規定，處短匿稅額3倍以下罰鍰免 罰：短匿稅額25,000元以下罰0.5倍：短匿稅額25,00050,000元罰 1 倍：短匿稅額50,00075,000元罰 2 倍：短匿稅額75,000以上,2018/9/27,35,自用住宅用地申請,2018/9/27,36,自用1處或1處以上之規定,1處為限土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，以1處為限Case：王君所有A土
17、地，配偶設籍於該地，經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟嗣後王君另購B土地並由其長子王小君設籍，其長子於審核基準日尚未成年，然將於該年度結束前成年，可否認定B土地為供成年親屬設籍？,2018/9/27,37,自用1處或1處以上之規定,未成年受扶養親屬之認定，以審核基準日(9/22)為準,本案非屬成年親屬設籍，不符自用要件，仍受1處限制,自用1處或1處以上之規定,土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬共有自用住宅用地其共同持有土地面積合計不超過土地稅法第17條規定之面積為限合併或打通使用兩棟平房或樓房相鄰，且所有權人同屬一人，為適應自用住宅之需要，打通或合併使用時，准合併按自用住宅用地計課夫
18、與妻共有土地，持分面積未超過土地稅法第17條規定之面積，而且該地上夫妻共有之兩棟相鄰房屋已打通合併使用，准按自用住宅用地稅率核課地價稅夫妻個別所有兩棟相鄰房屋，土地房屋分別登記為夫、妻名義，合計面積未超過土地稅法第17條規定之面積，夫與未成年子女及妻分別設籍於該等房屋，經打通合併使用，准按自用住宅用地稅率核課地價稅,2018/9/27,38,土地所有權移轉，須重新申請,土地所有權移轉，移轉後用途雖未變更，其他新所有權人仍須提出申請始能適用買賣繼承贈與（含夫妻相互贈與）自益信託原適用自宅用地稅率之土地變更使用，其後再回復自用，仍應重新申請,2018/9/27,39,Case1土地所有權人自100
19、年設籍並居住於該土地，而於104年因子女入學需要遷出，自104年迄今未設籍但居住於該地，且無營業或出租情事，應按何種稅率課徵地價稅？按一般用地稅率課徵地價稅Case2稅捐機關於105年10月28日查獲土地所有權人及女兒於100年1月2日將戶籍遷出，但旁系血親弟弟仍設籍該地(設籍期間自99年9月17日至105年10月28日止)，應按何種稅率課徵地價稅？自100年1月2日起至查獲日105年10月28日止，無土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地設籍，應按一般用地稅率課徵地價稅,2018/9/27,40,案例研討,Case3土地所有權人陳君按自用住宅用地稅率課徵地價稅，之後因死亡，由其兒子繼承登記取得
20、土地所有權，申請人未依土地稅法第41條第1項規定於地價稅開徵40日(9月22日)前重新提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，迄105年12月21日始向稅捐處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，則自何時起可適用自用優惠稅率？自106年起適用2 自用優惠稅率,2018/9/27,41,案例研討,地價稅自用住宅用地 節稅小撇步,2018/9/27,42,2018/9/27,43,小明有1間房子，每年11月1日至11月30日地價稅開徵時要繳5,000元地價稅，這時才發現稅單係按一般稅率課徵地價稅，小明要如何減輕地價稅負擔。,節稅秘訣：申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，稅額變成1,000元,節稅秘訣：1
21、間房子由本人或配偶設戶籍1間房子由父或母設戶籍1間房子由岳父或岳母設戶籍1間房子由成年子女設戶籍【但核准面積受限制，都市土地不超過300平方公尺(90.75坪)，非都市土地不超過700平方公尺(211.75坪）】,2018/9/27,44,小丸子爸爸有4間房子，要如何合法節稅減輕地價稅負？,1,2,3,4,不受一處為限,節稅秘訣：合併打通使用，兩間都可適用。,2018/9/27,46,擁有相鄰2間房子，只有自己可設戶籍於1間，惟無直系親屬可設籍於第2間房屋，那麼第2間該如何適用地價稅自用住宅用地稅率？,節稅秘訣：可以，核實認定營業使用面積按一般用地稅率課徵地價稅；自用部份按自用用地稅率課徵地價
22、稅，但仍需設籍於此。,2018/9/27,47,阿義有1間房子，部份公司營業處所用、部份住家用，可否申請自用住宅用地稅率課徵地價稅嗎？,公共設施保留地特別稅率之適用,2018/9/27,48,公共設施保留地,公共設施保留地定義：依都市計畫法設置的公共設施用地中，留待將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣市公所取得之土地得以徵收、購買、區段徵收、市地重劃方式取得已取得或非留供各事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者，非屬公共設施保留地由主管機關(地政事務所)造冊通報稅捐機關，免提出申請,2018/9/27,49,土地稅法第19條都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用
23、住宅用地依第十七條之規定外，統按千分之六計徵地價稅其未作任何使用並與使用中之土地隔離者，免徵地價稅。需提出申請者在保留期間供建築使用者，符合自用住宅用地要件，可按 2 計徵地價稅在保留期間未作任何使用，並與使用中的土地隔離者，地價稅全免作農業使用，課徵田賦,2018/9/27,50,公共設施保留地之特別稅率,2018/9/27,51,公共設施保留地之課徵,事業直接用地特別稅率之適用,2018/9/27,52,事業直接用地(土地稅法第18條)工、礦業用地私立公園、動物園、體育場所用地寺廟、教堂用地、政府指定之名勝古蹟用地 加油站、停車場等用地其他經行政院核定之土地上述事業未按目的事業主管機關核定
24、規劃使用者，不適用,2018/9/27,53,事業直接用地特別稅率之適用,應同時符合三項法定要件1.須為工業用地 工業用地包括依區域計畫法或都市計畫法劃定的工業區或依其他法律規定之工業用地，及工業主管機關核准工業或工廠使用範圍內之土地。 2.應按工業主管機關之核定規劃使用 是否按核定規劃使用，需由土地所有權人檢附證 件送稽徵機關審認。 3.須在法定期限內提出申請 亦即應於當年度地價稅開徵40日前(即9月22日)提 出申請，即可自當年度適用；逾期申請者，應自 次年期開始適用。,2018/9/27,54,工業用地適用之條件,與直接供工廠使用土地有關，按10稅率課徵地價稅廠房及其附屬建築之用地生產原
25、料倉庫及露天堆置原料用地應保留之空地及工廠基地以及廠內之人行道及運輸道路辦公廳及單身宿舍用地在工廠之內者與直接供工廠使用土地無關眷屬宿舍用地，仍應按一般用地之地價稅稅率課徵,2018/9/27,55,供工廠直接用地,建廠期間建造執照（建築物用途載明與物品製造、加工有關之用途）、興辦工業人證明文件其他相關文件(使用計畫書圖、商業登記證)建廠前依法需先取得工廠設立許可者，應加附工廠設立許可興辦工業人在都市計畫工業區內設廠，已按核定計畫申領建造執照建廠使用，認定已按核定規劃使用，無庸由工業主管機關另行核發證明文件 建廠完成已達申辦工廠登記標準者，應檢附工廠登記核准函未達申辦工廠登記標準者，應檢附使用
26、執照或其他建築改良物證明文件（文件上用途記載與物品製造、加工有關之建築物） 及興辦工業人證明文件如建廠完成後該土地未實際從事製造、加工使用或作生產事業用地，應於核發使用執照之次年期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,2018/9/27,56,申辦工業用地應備證件,工業用地應向工業主管機關取得工廠登記核准證明文件憑辦特別稅率工業用地之規劃使用，須經工業主管機關核定，其是否已按核定規劃開始使用，以工業主管機關之認定為準工業區土地按核定規劃使用者，不問自用或出租一律適用特別稅率 公司租用銀行所有坐落之土地符合土地稅法第18條規定，則可由土地所有權人或興辦工業人提出申請,2018/9/27,57,工業用地
27、審核,私有土地供停車場使用依停車場法規定取得停車場登記證者，其設置供公共使用之停車場用地，按10 計徵地價稅，但未按目的事業主管機關核定規劃使用者不適用主管機關：縣府交通局審查要件縣府交通局核發停車場登記證書證登載土地標示、面積與現場核實認定書證有效期間登記證逾期，自次年恢復按一般用地稅率,2018/9/27,58,停車場用地,減免稅地,2018/9/27,59,土地稅減免規則第9條無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之空地部份，不予免徵。 法定空地部分仍需課徵供社區內道路使用土地免徵地價稅 別墅社區社區四周加築圍牆並設專人管理，惟外來訪
28、客仍可進入使用社區內道路，視為供公共使用之土地，依土地稅減免規則第9條規定，其非屬建造房屋應保留之空地部分，准予免徵地價稅。,2018/9/27,60,私有土地減免,騎樓減免：供公共通行之騎樓走廊地,土地稅減免規則第10條：供公共通行之騎樓走廊地，供公共通行之騎樓走廊地，無建築改良物者，應免徵 地價稅，有建築改良物者，依左列規定減徵地價稅地上有建築改良物一層者，減徵二分之一（2F）地上有建築改良物二層者，減徵三分之一（3F）地上有建築改良物三層者，減徵四分之一（4F）地上有建築改良物四層以上者，減徵五分之一（5F）前項所稱建築改良物，係指附著於土地之建築物或工事,1/1,1/2,1/3,1/4
29、,1/5,田 賦,2018/9/27,62,農業用地作農業使用 非都市土地： 1.依法編定之農業用地，亦即農牧用地、林業用地、養殖用 地、鹽業用地、水利用地、生態保護用地、國土保安用地、 國家公園區內認定合於上述規定之土地。 2.編為其他用地者需同時符合以下二要件 (1)75.06.29.前徵收田賦仍作農業用地使用 (2)合於非都市土地使用管制規定作農業用地使用,2018/9/27,63,田賦課徵範圍(一),農業用地作農業使用 都市土地：(土地稅法第22條但書) 1.農業區、保護區限作農業用地使用 2.公設未完竣區，仍做農業用地使用 3.依法限制建築，仍做農業用地使用 4.依法不能建築，仍做農
30、業用地使用 5.公共設施保留地，仍做農業用地使用 其中公設未完竣區及限建區以自耕農地及三七五出 租耕地為限。,2018/9/27,64,田賦課徵範圍(二),查編與農經不可分離土地作業要點與農業經營不可分離土地：實際作與農業經營不可分離之農舍、曬場、農路、灌溉、排水及其他農業使用(包括直接供作農林漁牧使用)之土地受理機關：各鄉鎮公所申請期間：每年5月1日5月31日查核期間：每年5月1日6月30日止造冊：每年7月31日前送稅捐單位 相關辦理單位：各鄉鎮市公所、農業處、地政處、國際產業發展處、稅捐局,2018/9/27,65,查編與農經不可分離申請及書表,感謝聆聽 敬請指教,2018/9/27,66,
