1、论资源消耗会计对企业管理的新作用 摘要：资源消耗会计把美国的作业成本法和德国的弹性边际成本法相结合，是迄今为止较先进的成本管理思想，可使成本渠道更清晰准确，有利管理者决策。我国企业采用的成本核算不利于国际竞争，推广资源消耗会计尤为紧迫。 关键词：资源消耗会计；成本；适用 中图分类号： F23 文献标识码： A 文章编号： 1672-3198（ 2011） 19-0175-01 1 我国企业成本管理现状亟需资源消耗会计 目前，我国企业存在原材料、能源利用率低，人才资源、技术资源使用不合理，企业管理费用高，乱摊乱挤成本等。随着市场竞争加剧，管理者需要对企业运营各方面信息有全面了解和掌握，以便作出决
2、策。优胜劣汰是企业竞争法则，企业必须加强成本管理，降低成本，以低于对手成本生产经营，成本管理是企业战略管理的永恒课题。我国大力倡导建立健全会计核算质量经济责任制、加快企业产权制度与会计核算基础建设，资源消耗会计的出现可满足这一现实要求，这种创新的成本核算思想如能在企业中合理应用，必将使会计工作生成的结果在科学性、准确性等方面有很 大提高，对于提高会计核算质量具有重要的现实意义。 当今先进制造企业生产成本的间接费用等所占比重正逐步增大，直接人工、直接材料等直接费用比重逐步减小。这就要求在成本核算过程中对间接费用核算要更准确，资源消耗会计就是适应当今时代成本核算的需要而生。科技加速发展、企业自动化
3、程度不断提高，买方市场已成为普遍经济背景，我国加入 WTO 导致开放程度和竞争强度不断增加，企业之间以人才和技术为基础的竞争日趋激烈，推广应用资源消耗会计的成本管理思想显得越来越紧迫。 2 资源消耗会计的先进功效 2002 年下半年 ，美国管理会计师协会与国际会计公司安永针对企业成本管理问题做网络调查。约 81%的答卷者认为成本管理对企业总体战略目标至关重要， 98%认为存在扭曲成本的因素。美国管理会计师协会于 2002 年随后推出一种新的成本会计方法资源消耗会计，它把美国的作业成本法和德国的弹性边际成本法相结合，即把德国追踪资源的消耗到成本中心与分配资源成本到作业两者结合起来。资源消耗会计是
4、用作业成本法方法，解决资源消耗（即价值从一个部门转移到另外一个部门）的一种全新会计核算理念。资源消耗会计理念认为：企业存在服务于其他资源的资源，只有将 这部分交互提供服务的资源清晰在作业成本系统反映，将服务资源成本分配给被服务资源，才能完整反映资源消耗过程，从而准确计算资源成本。 资源消耗会计是一种拉动型的成本管理方法，以资源需求为出发点来确定其上一部门对资源的供应情况，在成本管理系统中有效整合资源管理与成本核算，为企业成本管理预算编制提供了便利，是成本核算新思维。传统成本核算方法存在的不足突出在对辅助生产费用的分配，诸如：未考虑成本动因；待分配费用的成本性态未作划分；未考虑辅助生产部门自身消
5、耗等。资源消耗会计优越性突出表现在：适当地分配成本于特定生 产过程和产品，实现更精确的成本分配；通过对成本更精确分配获得仅利用相关成本进行资源规划的能力；重置成本折旧的使用消除了对消耗类似资源和支持活动的类似产品的不平等分配；产品成本仅包括所耗用的资源费用；对建立在未耗用理论产能基础上的管理层来说，过量或闲置产能的数量可得；仅建立在因果关系基础上的成本分配消除了分配到其他产品中的建立在非相关变化的成本；非战略地降价以主观地把成本分配给特定产品动机消除；以建立在特定成本内在本质基础上的成本适当确认资源消耗，增强管理层理解资源内在关系以及使用现有信息进行决策的能力。 3 资源消耗会计的适用范围 我
6、国制造行业通常采用最原始、最简单分配方法进行成本核算。传统分配方法造成分配结果与真实情况存在误差，导致企业产品成本不真实，不能分析和考核产品成本的构成与水平，不利于预测与决策。资源消耗会计理论是迄今为止较先进、科学的成本管理思想，可使成本资料更真实、准确，有利于提高会计信息质量，提高会计计量准确性，有利于管理者作出正确的决策。 一般而言，企业存在下列问题时，应考虑实施资源消耗会计：一是企业中存在资源被浪费情况，但没事先预测出这种浪费或者无法对资源需求和使用进行预 测。二是产品和服务管理人员抱怨承担了不应该由所负责产品和服务承担的生产力闲置成本。三是管理者对成本习性持有不同观点，认为制定优化利润
7、或产品决策时，存在以固定成本模式消耗的变动成本资源。四是负责经常变化成本性质的管理人员在作利润优化决策时，面临固定成本的产出死结。五是缺乏足够资源或无法决定资源的使用、不能对内部资源协调。六是没有对固定、半固定和变动成本的经济形态给予足够考虑，造成未来资源消耗的预测低于实际水平。七是外包决策失误，没有达预期效果、没有实现预期利润。八是由于缺乏预算和实际消耗的对比分析而无法采取正 确改进措施。 另外，在实施资源消耗会计时，还应考虑到：在理想条件下，需要一个可整合经营或物流流程的更综合的系统支持，系统本身是个不断改进的过程。并不是所有企业都适用资源消耗会计，只有在企业技术条件充分、企业内部成本管理水平较高、成本管理信息详细、企业财务人员素质较高、企业管理层支持等，才会显著地改善企业的成本管理水平。具备实施该项会计条件的企业还应将资源消耗会计中新的成本核算理念不断融入会计软件之中，使其商业化、用户化，从而更好地促进其普及与推广。 参考文献 1杨青 .资源消耗会计初探 J .财会通讯， 2009，（ 4） :13-14.
