1、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。【例 3-1】甲、乙、丙共同投资设立 A 有限责任公司，注册资本为 2 000 000 元，甲、乙、丙持股比例分别为 60%，25%和 15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为 1 200 000 元、 500 000 元和 300
2、000 元。A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A 公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 0002、股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。【例 3-2】B 股份有限公司发行普通股 10 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元。假定股票发行成功，股款 50 000 000 元已全部收到，不考虑发行过
3、程中的税费等因素。根据上述资料，B 公司应作如下账务处理：编制会计分录如下：借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000计入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）（二）接受非现金资产投资1、接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）确定固定资产价值和在注册资本中应享有的份额。【例 3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为 2 000 000
4、元，增值税进项税额为 340 000 元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000贷：实收资本乙公司 2 340 0002、接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）确定材料物资价值和在注册资本中应享有的份额。【例 3-4】乙有限责任公司于设立时收到 B 公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为 100 000 元，增值税进项税额为 17 000 元。
5、B 公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：实收资本B 公司 117 0003、接受投入无形资产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）确定无形资产价值和在注册资本中应享有的份额。【例 3-5】丙有限责任公司于设立时收到 A 公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为 60 000 元，同时收到 B 公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为
6、80 000 元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产非专利技术 60 000土地使用权 80 000贷：实收资本A 公司 60 000B 公司 80 000（三）实收资本（或股本）的增减变动1、实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有 3 个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股
7、本溢价”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。【例 3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立 A 有限责任公司，原注册资本为 4 000 000 元，甲、乙、丙分别出资 500 000 元、2 000 000 元和 1 500 000 元。为扩大经营规模，经批准，A 公司注册资本扩大为 5 000 000 元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资 125 000 元、 500 000 元和 375 000 元。A 公司如期收到甲
8、、乙、丙追加的现金投资。A 公司会计分录如下：借：银行存款 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A 公司应分别按照 125 000元、500 000 元和 375 000 元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例 3-7】承【 例 3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A 公司按原出资比例将资本公积 1 000 000 元转增资本。A 公司会计分录如下：借：资本公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000本例中，资本公积 1 000 00
9、0 元按原出资比例增转实收资本，因此，A 公司应分别按照 125 000 元、500 000 元和 375 000 元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例 3-8】承【 例 3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A 公司按原出资比例将盈余公积 1 000 000 元转增资本。A 公司会计分录如下：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000本例中，盈余公积 1 000 000 元按原出资比例转增实收资本，因此，A 公司应分别按照 125 000 元、500 000 元和 375 000 元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、
10、丙明细分类账。2、实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。【例 3-9】A 公司 2001 年 12 月 31 日的股本为 100 000
11、 000 股，面值为 1 元，资本公积（股本溢价）30 000 000 元，盈余公积 40 000 000 元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票 20 000 000 股并注销。假定 A 公司按每股 2 元回购股票，不考虑其他因素，A 公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 40 000 000贷：银行存款 40 000 000库存股本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000资本公积股本溢价 20 000 000贷：库存股 40 000 000应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0
12、001=20 000 000（元）【例 3-10】承【例 3-9】假定 A 公司按每股 3 元回购股票，其他条件不变，A 公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 60 000 000贷：银行存款 60 000 000库存股本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000资本公积股本溢价 30 000 000盈余公积 10 000 000贷：库存股 60 000 000应冲减的资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000（元）由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积
13、 30 000 000元，剩余的 10 000 000 元应冲减盈余公积。【例 3-11】承【例 3-9】假定 A 公司按每股 0.9 元回购股票，其他条件不变， A 公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 18 000 000贷：银行存款 18 000 000库存股本=20 000 0000.9=18 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000贷：库存股 18 000 000资本公积股本溢价 2 000 000应增加的资本公积=20 000 0001-20 000 0000.9=2 000 000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额 2
14、000 000 元应作为增加资本公积处理。【例题 2单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。（2009 年考题）A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润【答案】C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。【例题 3计算分析题】甲公司 2009 年 12 月 31 日的股本为 2000 万股，每股面值为 1 元，资本公积（股本溢价）200 万元，盈余公积 300 万元。经股东大会批准，甲公司
15、以现金回购本公司股票 200 万股并注销。要求：（1）假定每股回购价为 0.8 元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（2）假定每股回购价为 2 元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（3）假定每股回购价为 3 元，编制回购股票和注销股票的会计分录。【答案】（1）回购借：库存股 160贷：银行存款 160注销借：股本 200贷：库存股 160资本公积股本溢价 40（2）回购借：库存股 400贷：银行存款 400注销借：股本 200资本公积股本溢价 200贷：库存股 400（3）回购借：库存股 600贷：银行存款 600注销借：股本 200资本公积股本溢价 200盈余公积 200贷：库存股 600
