1、“营改增”对企业运营模式的影响 微信：AlibabaVC公众号：SK1114,目录,其他货物,修理、修配服务,加工服务,混合销售与兼营行为,进口货物,1994年税制改革,产品税,内资企业,工商统一税,外资企业,我国税制发展历史沿革（1）,“分步实施”的原则，增值税体系将逐步改革和完善,分税制,分税制改革后我国的税收分类,我国税制发展历史沿革（2）,工商统一税,我国税制发展历史沿革（3）,1994年分税制改革后的流转税体系,两个税种是基本互斥的关系，即对于同一个业务，只征收其中一个税种，基本上不可能既缴纳增值税，又缴纳营业税。,交通运输业现代服务业： 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务
2、物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 邮政业,交通运输业现代服务业： 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务,“营改增”进程,从地区上看,交通运输业现代服务业： 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务,从行业上看,2012年1月：上海,2012年9月：上海、北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北,2013年8月：全国,研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务,陆路运输服务（含铁路运输）水路运输服务航空运
3、输服务管道运输服务,境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。,增值税征税范围,1994年税制改革后的增值税应税范围,税目注释,购办公用具、网络备品备件、宣传物料、水电费支出等网络设备/办公设备修理、车辆维修货物/设备运送办公快件寄送、集团客户礼品/刊物寄送、促销活动礼品寄送,公司业务示例,税目注释,软件/系统开发、技术专利购买/咨询、工程勘察费等软件或信息系统维护/优化服务、涉及公司业务流程管理的支撑费用等广告设计/宣传支出、促销活动费用等设备/车辆租赁监理费、审计费、法律咨询费等仓储支出、搬运装卸费用等购买电影票赠送客户、电影下乡活动等,公司业务示例,目录,增值税纳税人增值税与
4、营业税比较进项税额的来源,纳税义务人与扣缴义务人,一般纳税人与小规模纳税人,增值税纳税义务人&扣缴义务人,在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。,扣缴义务人,纳税义务人,单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体工商户、其他个人。承租人、承包人、挂靠人。 向境内单位和个人提供应税服务的境外 单位人和个人。,境内代理人境内接受方,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内发生应税项目，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,一般纳税人&
5、小规模纳税人 （1）,一般纳税人和小规模纳税人的认定,增值税纳税人,一般纳税人,小规模纳税人,生产加工修理修配,交通运输、邮政与现代服务,批发零售,内部管理,大于50万,大于80万,大于500万,会计核算健全,小于50万,小于80万,小于500万,无法准确核算,注：上述金额为连续12个月的不含税销售额,超过标准的必须要在次月申请认定，否则不得领购增值税专用发票，不可抵扣进项税额。,一般纳税人&小规模纳税人 （2）,一般纳税人和小规模纳税人的区别,增值税纳税人,一般纳税人,小规模纳税人,适用税率/征收率,开具增值税专用发票,计税方式,身份判别,税率根据业务而定,一般计税方式可以抵扣,自行申请开具
6、,征收率统一为3%,简易计税方式不可以抵扣,只能税务机关代开,国税登记证副本有盖章,国税登记证副本无盖章,注：盖章是指在税务登记证副本的“资格认定”栏内盖有“一般纳税人”的印章,增值税与营业税的概念,增值税与营业税的计税方法,增值税与营业税的税率,增值税&营业税概念（1）,增值税税率&征收率,增值税具体内容-税率&征收率,有形动产租赁 销售货物 进口货物,特殊物品：图书、自来水、 天然气等,交通运输服务邮政业,部分现代服务,17%,13%,11%,6%,小规模纳税人征收率：3%,0%,国际运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务,娱乐业服务业金融保险业销售不动产转让无形资产,其他货物,修理、修
7、配服务,加工服务,进口货物,工商统一税,营业税税率,通信业建筑业文化体育业,3%,5%,增值税&营业税计税方法,增值税的计税方法,增值税计算过程（1）,增值税计算过程（续）,增值税计算过程（续）,增值税计算过程（续）,营业税税计算过程,增值税与营业税的比较,增值税,价外税(价税分离)：与利润无关计税依据：增值额应纳税额：销项税-进项税预计税率：11%,营业税,价内税：与利润相关计税依据：营业额应纳税额：营业额*税率税率：3%,例如：本月向客户取得收入100元，发生70元费用支出，20元资本开支,营业税,收入,成本费用,资本开支,利润,100元,增值税,90元收入,70元,100/（1+11%）
8、,68元成本费用,20元,19.4元资本开支,价税分离,以进项最小税率3%计算,100-70-3=27元,90-68=22元,应交税额,100*3%=3元,10元销项税,2元进项税,0.6元进项税,10-2-0.6=7.4元,注：收入价税分离基于对客户不涨价的前提，未考虑视同销售，利润未考虑附加税费的影响。,示例,营业税计入成本费用，因此计算利润时要考虑，增值税是价外税不计入成本费用。,增值税与营业税的比较（续）,增值税,价外税(价税分离)：与利润无关计税依据：增值额应纳税额：销项税-进项税预计税率：11%,营业税,价内税：与利润相关计税依据：营业额应纳税额：营业额*税率税率：3%,例如：本月
9、向客户取得收入100元，发生70元费用支出，20元资本开支,营业税,收入,成本费用,资本开支,利润,100元,增值税,90元收入,70元,100/（1+11%）,60元成本费用,20元,17元资本开支,价税分离,以进项最大税率17%计算,100-70-3=27元,90-60=30元,应交税额,100*3%=3元,10元销项税,10元进项税,3元进项税,10-10-3= 3元,注：收入价税分离基于对客户不涨价的前提，未考虑视同销售，利润未考虑附加税费的影响。,示例,即当月应缴增值税为0，还有3元的进项税额可留到下期抵扣。,进项税额来源,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服
10、务，支付或者负担的增值税税额,进项抵扣凭证,增值税专用发票、货物运输业专用发票,海关增值税专用缴款书,中华人民共和国税收通用缴款书,进项抵扣凭证都必须在开具之日起180天内认证，认证通过当期申报抵扣。为减轻公司税负，采购、报账部门需要充分、及时地取得进项抵扣凭证。报账时进项抵扣凭证（如增值税专用发票）务必在开具之日起30天内交至财务初审会计。,农产品销售发票,需要认证,不需认证,常见的增值税发票样式,进项抵扣凭证（续1）,票样1,增值税专用发票（发票联）,进项抵扣凭证（续2）,票样1,增值税专用发票（抵扣联）,进项抵扣凭证（续3）,票样2,货物运输业专用发票,进项抵扣凭证（续4）,海关进口增值
11、税专用缴款书,票样3,目录,“营改增”内容涉及公司方方面面，影响重大。,价外税差额征税视同销售以票控税特有征管模式,增值税特点,采购管理,价税分离后收入、成本、利润均下降。,市场经营,IT系统,经营状况,财务管理,税务管理,BOSS、经分、报账等系统需满足增值税需要。,定价、营销方案、促销方式等受影响。,供应商资质、发票取得的要求及流程受到影响。,会计核算、预算分析、运营分析、内部控制等受到影响。,涉及纳税申报操作、申报纳税层级、发票领用。,营改增”对运营模式的影响,3.1 对经营状况的影响,单位：亿元人民币,注：以2011年31省财务报表为数据基础，假设增值税税率为11%。,相比生产企业，公
12、司成本费用中可抵扣的进项低，成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，导致利润下降，税负上升。,营业收入：价税分离导致收入下降，工信部取态不涨价成本费用：取得专用发票较少，可抵扣成本费用占全部成本费用仅29.05%资本开支：可抵扣项金额占全部资本开支的51.76%,3.2“营改增”对营销管理的影响,增值税特点,3.2.1对营销管理的影响-视同销售,业务行为：赠送实物；积分兑换电信服务或其他商品；向本单位员工无偿提供服务或商品；,视同销售即使未取得实际收入，但发生应税服务或货物所有权转移，仍要计征增值税。,视同销售,无偿向其他单位或个人赠送货物及应税服务需视同销售计算销项税额。,客户以积分向公司换得价
13、值111元的电信服务现状：不视同销售，不缴纳税金。增值税下：公司虽然无获得实质性经济收益，但对于111元的增值服务仍要计算销项税额。假设适用税率为11%，则销项税额=111（1+11%）11%=11元。,客户预存1000元话费，送价值800元的手机一台。现状：应交税金=1000 3%（营业税率）=30元增值税下：销项税额1000/(1+11%)*11%=99.1元视同销售销项税额800/ (1+17%)*17%=116.2元,3.2.2 对营销管理的影响-混业经营,混业经营不同适用税率或征收的货物或应税服务需要分别核算，否则从高适用税率。,存在17%、11%多档税率，涉及不同税率的应税事项，应
14、分别核算，否则从高适用税率。涉及业务事项：资费套餐、捆绑销售、ICT业务、协同业务,统一税率,2,1,营业税,增值税,85+33+22=140元。,100017%=170元。,若拆分得不到税务机关认可，赠送的手机将要以市场同类产品价格来作为计税价格，即销售终端收入800元，通讯服务收入300元，增值服务200元，销项额为：(80017%）+（30011%）+（20011%）=191元。,3.2.3 对营销管理的影响-折扣折让,业务行为：折扣折让的业务类型（1）赠送话费（含赠送业务、体验赠送、减免）（2）有价卡打折（充值卡、套卡）（3）有价卡赠送（充值卡、套卡）,折扣折让套餐、充值卡折扣销售，需
15、要价款和折扣额在同一张发票上分别注明的才可以扣减折扣额。,折扣折让,如果销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明，方可按折扣后的销售额征收增值税。,客户向公司购买得价值100元话费送40元话费。现状：直接在发票上打印100元话费，不需体现赠送话费的折扣。增值税下：公司虽然只收取100元收入，但对于赠送的40元话费要求在同一张发票中写明销售额以及折扣额。则送的部分算折扣销售，不计税。假设适用税率为11%，则销项税额=100/(1+11%)*11%=9.91元。,3.2.4对营销管理的影响-发票管理,设置增值税开票专岗，持证培训上岗。发票开具、申领、保管、库存、监控、稽查需市场、政企、财务、行政、
16、分公司等多个单位协作完成。发票作废、冲红、遗失等都需严格按照发票管理规范执行。,流程严谨复杂，受税务机关严格监管,3.2.4对营销管理的影响-发票管理（续）,刑法第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任
17、人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。,3.2.5对营销管理的影响其他影响,IT系统支撑,客户类合同商务条款变更（价税分离）营改增服务变化宣传加强坏账管理：3%11%,经营分析口径调整考核办法统计口径调整,营改增,客户服务,运营分析,3.3.1 对成本、投资采购管理的影响, ,增加进项抵扣税额降低成本费用支出,规范供应商准入,规范合同签订,提高抵扣凭证传递效率,获取专用发票,在竞争充分的条件下，考虑优先选择增值税一般纳税人,时限控制180天内认证抵扣,取得
18、增值税专用发票，增加抵扣金额,合同内容需增加对价款、税款、发票种类及送达时限的约定,资本开支可抵扣项占比65%实际占比仅51.76%,成本费用可抵扣项占比38%实际占比仅29.05%,规范进项管理,抵扣难题及工作重点：,争取优惠政策&改变管理模式,水电费支出。基站建设分散，在农村等偏远地区或者租用方式的基站都很难获得进项抵扣专用发票。酬金支出。规模大，目前社会渠道尚未纳入“营改增”试点，但即使今后纳入，由于存在大量规模较小的代办点，仍很难获取进项抵扣专用发票。如何确定建设项目是否属于可抵扣范围。熟悉税法对可抵扣范围的规定，明确各类建设项目支出的目的。如何整合投资方案，在平衡成本前提下获取更多进
19、项税额。通过合理投资规划，票据管理和项目分析，尽可能为公司争取更多进项税额。,例如：计划采购通信设备和系统服务，其含税价格分别为100万元，适用税率分别为17%和6%,分别采购,设备价款,设备进项税额,合并一项采购对象,100万元,示例,服务价款,服务进项税额,17万元,100万元,6万元,进项税额合计,23万元,200万元,以设备为采购对象,以系统服务为采购对象,0万元,34万元,0万元,34万元,0万元,0万元,200万元,12万元,12万元,结论：采购过程中，在确保总采购成本不变的情况下，将低税率服务并入高税率货物中统一结算，从高适用税率，获取更多进项税额。建议投资计划部有关部门，根据实
20、际工作情况，研究按不同标的物完成投资计划，在采购中争取更充分获取进项税额，降低税收负担。,目标：合理设计投资组合，筹划税收，增加抵扣税额,3.3.2 对成本、投资采购管理的影响（续）,50,案例分析,更快：重塑发票传递流程，缩短内部传递时间，确保进项抵扣凭证及时认证,应对思考-发票流转,发票流转方式,1、发票联与抵扣联一并流转 优点：系统及流程改造小 缺点：审核影响认证时间2、发票联与抵扣联分别流转优点：有充分的认证时间 缺点：系统及流程改造较大,1、供应商送达发票的时限2、经办人发起报账流程的时限3、内部各个审核环节的时限,发票流转时限,供应商,采购经办人,报账平台,财务部门审核,税务岗位认
21、证,如何判断是否属于抵扣范围如何录入发票价格和税额信息是否以认证成功为付款条件,规定送达发票的时限合同添加增值进项抵扣凭证的内容条款,3.3.3 对成本、投资采购管理的影响（续）,3.4 对业务流程管理的影响,与营业税不同，增值税直接影响到收入、成本费用及资本开支金额的确认，需将增值税管理贯穿于公司业务管理的全流程中。,在营销方案的制定过程中，应更加关注对增值税税收政策和对应税负的分析，特别是对视同销售、从高税率等方面，需要衡量税务成本和营销效果。,在确定采购方案时更多考虑税负影响；定期开展进项税额抵扣情况跟踪分析，推动采购管理及内部流程优化。,统计各期增值税申报的金额，对未来税务成本作出合理
22、预测，分析税负是否合理，对公司营运状况影响是否合理,业财融合合理税负,预测税负分析变动,闭环管理充分抵扣,增值税下，税收元素存在可变可控的特点，一方面需要加大管理和预测的力度，另一方面为税收筹划提供更多空间。,营业税下，税收元素相对固定，管理工作单一，筹划空间较小。,3.5 对财务管理的影响,会计核算,预算考核,经营分析,内控管理,“营改增”对会计核算、预算及考核指标、经营分析、内部控制等工作都将产生较大影响,对收入、成本、费用及资本开支均需进行价税分离，分别核算不含税金额及对应的销项税额与进项税额。规范会计处理，统一科目设置及核算原则修订会计核算办法、会计实务手册等制度办法,取数口径发生变化
23、，需按照价税分离后的各项收入、成本、费用及资本开支进行分析。在过渡期对比较数据做同口径调整分析修订完善相关制度办法,增值税以票控税、特有征管模式等特征对企业内部控制提出新的要求，需全面梳理管理流程，完善风险控制程序。全面梳理相关管理流程及各项控制点修订完善内部控制手册,3.6 对税务管理的影响,公关协同,与征管机构：接受监管机构的税务稽查、需定期与监管机构沟通汇报与业务部门：强化财务对业务的参与与支撑，从前端开展税务筹划,3.7 对内部管理的影响,3.8“营改增”对IT系统的影响,“营改增”后，由于增值税具有价税分离、差额征税、视同销售等特征，业务系统需要在数据处理上为增值税的销项数据和进项数
24、据提供支撑。另外，增值税管理涉及众多IT系统，需要配合增值税管理流程实施系统改造。,预算指标口径调整数据交互信息调整,收入价税分离处理分析与统计口径调整发票与账单调整客户税务资质管理营销案计费模式调整,供应商税务资质管理合同价税分离信息采集,自动对可抵扣业务进行管控报账发票信息采集,增值税核算功能启用,进项抵扣发票跟踪纳税申报与汇算清缴管理数据统计与分析发票真伪查询,对现有业务模式的影响思考,应对思考-现有业务模式,内部管理销项侧整体思路,销项来源,客户,销项侧管理,最终数据,价税分离,其他来源收入,零星处置收入,内部管理进项侧整体思路,不含税资产存货固定资产在建工程,不含税成本主营业务成本,
25、不含税费用管理费用销售费用,最终数据,进项侧管理,不含税支出,进项税额,供应商,进项税额转出,订单类,非订单类,ERP系统,报账平台,订单类,非订单类,ERP系统,报账平台,价税分离,进项来源,争取合法合理充分取得进项抵扣凭证,降低支出与税负水平,目标,【股权为王资本之道】2016公益活动知识经济、资本经济时代你不得不学的商道 六天四夜的集训课程（分两阶段）改变思维模式，全面掌握股权运作模式资本真金报名加微信：AlibabaVC 公众号：SK1114,商业模式,公司治理,组织模式,产业规划,商业模式战略规划决策推演,股权结构治理结构公司架构,组织架构定岗定编人才规划,供应链条业务蓝图资本路径,激励原点,布局统筹,内部激励,外部激励,六天四夜涵盖的知识点,谢谢聆听！,
