1、第四章 增值税、消费税、营业税,2019/7/5,2,主要章节,第一节 增值税第二节 消费税第三节 营业税,第一节 增值税一、增值税的概念和分类（一）概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（简称“应税劳务”），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（简称“应税服务”），以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,2019/7/5,4,按照营业税改征增值税试点实施办法（财税201
2、636号）规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 征税对象：增值额增值税一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额,【例题 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.进口货物B.出售房屋C.修理汽车D.服装加工,【答案】ABCD,【例题 多选题】增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（简称“应税劳务”），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（简称“应税服务”），以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的( )和货物进口金额
3、为计税依据而课征的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额,【答案】C 【解析】增值税的征税对象是增值额。,（二）分类分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。（2）收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。（3）消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,增值税类型,只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总
4、值，因此称为生产型增值税。,允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外，该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。,只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。,【例题单选题】我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税 D.积累型增值税,【答案】A【解析】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。 A.允许一次性全部扣除外购
5、固定资产所含的增值税B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确,【答案】A【解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。,在上海试点 “营改增”,电信业纳入“营改增”试点,试点 在全国推广,铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点,扩大至8个省（直辖市）,决定试点“营改增”,“营改增”全面推开,2016.5.1,2011.11,2012.1,2012.7,2013.8.1,2014.1.1,2014.6.1,交通运输业（不包括铁路运输）和部分现代服务业,分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽
6、省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）,部分现代服务业适当扩大范围，纳入了广播影视作品的制作、播映、发行等,房地产企业、建筑企业、金融保险业和生活服务业,二、“营改增”历程,自2013年8月1日起，根据财税201337号文：“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣”。,三、增值税的征税范围,（一）销售或者进口的货物货物指有形动产，销售货物指有偿转让货物的所有权。（二）提供应税劳务提供的加工、修理修配劳务（三）销售服务、无形资产或者不动产（ 营业税改征增值税试点实施办法）交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代
7、服务生活服务无形资产或者不动产,属于下列非经营活动的情形除外：1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。,2019/7/5,20,四、增值税纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。两者划分依据：年应征增值
8、税销售额会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料一般纳税人 根据增值税一般纳税人资格认定管理办法(国家税务总局令第22号)规定：“第三条，增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：(一)个体工商户以外的其他个人；(二)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；(三)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。”,2019/7/5,21,小规模纳税人根据
9、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部国家税务总局令第50号)第二十八条规定：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的；(二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。”,营改增后如何申请成为一般纳税人？,关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资
10、格登记及有关事项的公告国家税务总局公告2013年第75号,营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元（含本数）的试点纳税人，应向主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需重新办理登记手续。,2015年1月1日至2015年12月31日提供营业税应税行为的累计销售额。,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。,累计销售额=应税行为营业额合计/（1+营业税税率%）,纳税人层面,试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，在计算年应税销售额是否超过小规
11、模纳税人标准时，生产、销售货物、提供加工修理修配劳务销售额和应税（服务）行为销售额不合并计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,应税行为年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格登记及有关事项的公告国家税务总局公告2013年第75号,增值税纳税人,一般纳税人,小
12、规模纳税人,应纳税额=销售额*征收率,应纳税额=销项税额-进项税额,不能抵扣进项税额,可以抵扣进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。,销项税额：纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和增值税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额税率进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税额,销售额不含税,增值税纳税人税务管理分类,即：,【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,【例题 单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的
13、纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人,【答案】A【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。,【例题多选题】下列选项，可选择按小规模纳税人标准纳税的有（ ）。A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业,【答案】ACD,五、增值税税率比例税率（一）基本税率：17%适用范围：增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理
14、修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用税率外，基本税率一律为 17 。（二）低税率：1.根据增值税暂行条例规定增值税一般纳税人销售或者购进下列货物时，按13%计征增值税。 （1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其有关部门规定的其他货物。 2.增值税税率的特殊规定 4% 6%一律调整为3%,【理解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意】低
15、税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。,（三）零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。零税率VS免税（四）其他税率交通运输业服务，税率为11%；邮政服务，税率为11%；基础电信服务，税率为11%；增值电信服务，税率为6%；现代服务业服务，税率为6%；,注：（一）纳税人销售服务、无形资产或者不动产发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范
16、围由财政部和国家税务总局另行规定。,（五）征收率小规模纳税人3% 特点：执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。 除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（）,【答案】【解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。,【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（）。A.
17、农机配件B.自来水 C.饲料D.煤炭,【答案】BC【解析】选项A，针对农机是适用低税率的；选项D，居民用煤炭制品适用低税率。,六、增值税应纳税额一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。增值税一般纳税人应纳税额适用的计算公式为：增值税当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额适用税率一当期进项税额,2019/7/5,40,（一）一般销售情况下增值税销项税的计算销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额销售额适用税率 销售额为不包含
18、销项税额的销售额，即不含税销售额，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。 含税销售额换算成不含税销售额的公式：不含税销售额含税销售额（1税率）,【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23 400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。A.3 400B.3 978C.2 600D.3 042,【答案】A【解析】不含税销售额=23 400（1+17%）=20 000（元）
19、 增值税销项税额=2000017%=3400（元）。,（二）增值税的特殊征税范围1.视同销售应缴纳增值税的特殊行为 将货物交付其他单位或者个人代销时，委托方视同销售销售代销货物（但销售货物产生的手续费缴纳营业税）。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）将自产、委托加工或购进的货物作为投资。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者,营改增试点实施办法第十四条
20、规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（2）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（3）财政部和国家税务总局规定其他情形。,2.采用折扣方式销售；折扣销售：购货方购货数量较大等原因而给予的价格优惠；销售折扣：鼓励购货方及早偿还货款而许诺给予购货方的一种折扣优待；销售折让：货物销售后，出现问题而对方没有退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。3.采用以旧换新方式销售；4.采取还本方式销售；5.采取以物易物方式销售；6.包
21、装物押金；,（三）特殊销售方式下增值税销项税的计算1.折扣销售方式,纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税，未在同一张发票“金额”栏注明折扣金额，仅在发票备注折扣额，不得从销售额中扣除。,2.以旧换新方式,百货大楼销售A牌电冰箱，零售价3510元台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台。销项税额=3510/（1+17%）*100*17%=51000（元）借：银行存款351000贷：主营业务收入-A牌冰箱300000应交税费应交增值税（销项税额） 51000借：库存
22、商品旧冰箱100000贷：银行存款100000,3.还本销售还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。4.以物易物双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得相应票据，不得抵扣进项税额。【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为40万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。甲企业：销项税额8.5万元；进项税6.8万元乙企业：销项税额6.8万元；进项税8.5万元,5.收取包装物押金,
23、1.某饮料厂为一般纳税人。2015年3月10日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂3月份应确认的销项税额。销项税额16500（1+17%）17%2397.44（元）2.某白酒厂为一般纳税人，2015年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。销项税额（165001000）（1+17%）17%=2542.74（元）,纳税人销售货物售价明显偏低且无正当理由的情况下，或发生视同销售行为而无销售额的，税务主管机关有权按照下列顺序
24、确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额或：组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）或：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+课税数量消费税定额税率（1-消费税税率）,2019/7/5,52,（四）进项税额的计算进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或负担的增值税额。 准予抵扣的进项税额主要有： 1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。增
25、值税专用发票货物运输业增值税专用发票机动车销售统一发票,2019/7/5,53,（1）增值税专用发票纳税人应自开票之日起180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。（因客观原因除外）1.因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；2.增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；4.买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧
26、户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；6.国家税务总局规定的其他情形。增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法的规定，申请办理逾期抵扣手续。,2019/7/5,54,（2）货物运输业增值税专用发票从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服务开具的专用发票，基本使用规定与增值税专用发票一致，也应自开具之日180日内认证抵扣。（3）机动车销售统一发票从机动车零售商处购入新机动车时取得，用于车辆注册上牌照，缴纳购置税和增值税抵扣。一般纳税人从事
27、机动车（旧机动车除外）零售业务使用税控系统开具机动车销售统一发票。纳税人应自开票之日起180日内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。,2019/7/5,55,2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。纳税人应自开具之日起180天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。对稽核比对结果为相符的，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率,4.纳税人适用
28、一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。5.购进固定资产进项税额6.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,7.原增值税一般纳税人营改增后增加的准予扣除进项税额（1）原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。（2）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（3）原增值税一般
29、纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（4）原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于销售服务、无形资产或者不动产注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,增值税专用发票（包括税控机动车销售发票、货物运输增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证抵扣期限，应在开具之日起180日内向主管税务机关认证。,建议：综合考虑，从企业整体角度出发，平衡销项税金和进项税金。（进项税金在
30、180日内均可抵扣。对信息化提醒有更高的要求）,不得抵扣的进项税额：1.纳税人身份不得抵扣进项税额（1）增值税小规模纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（3）增值税一般纳税人在以小规模人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。（4）增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。 （5）增值税纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进行
31、税额（6）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,2.扣税凭证问题不得抵扣进项税额（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）增值税专用发票无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情况之一的其进项税额不允许抵扣。（3）开具错误的增值税发票不允许抵扣（4）增值税专用发票开出之日起，超
32、过180天未认证的（因客观原因导致除外），不能抵扣。 （5）虚开的增值税专用发票不得抵扣。（6）票款不一致的增值税专用发票不得抵扣 （7）汇总开具增值税发票，没有销售清单不能抵扣。（8）对开增值税专用发票不允许抵扣,3.非正常损失不得抵扣非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服
33、务。（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,4.用于最终消费（负税人）不得抵扣（1）用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）纳税人的交际应酬消费属于个人消费，进项税额不得抵扣。（3）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得抵扣。（4）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （5）用于简易计征办法和免税项目，不得抵扣,5.一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，
34、也不得使用专用发票：会计核算不健全、或者不能够提供准确税务资料的；符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人认定手续的。用于非应税项目的购进货物或应税劳务。用于免税项目的购进货物或应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货额或应税劳务非正常损失的购进货物外商投资企业生产直接出口的货物中，购买中国原材料所负担的进项税额不予退税，也不得从内销货物的销项税额中抵扣，应做计入成本处理。增值税一般纳税人取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在自取得该专用发票开具之日起180日内未到税务机关认证的，不得抵扣进项税额；纳税人因进货退出或折让而收回的增值税，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。因购买货物
35、而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税额中予以冲减。,（五）增值税抵扣凭证,不得抵扣的项目列举,1、纳税人取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,2、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目的进项税额不得抵扣,3、用于集体福利或者个人消费（包括交际应酬消费）的进项税额不得抵扣,4、非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得抵扣,5、非正常损失的不动产、不动产在建工程以及其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,6、购进的贷款服务的进项税额不得抵
36、扣,不得抵扣的项目列举,7、购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得抵扣,说明：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，凭自税务机关取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得抵扣,不得开具专用发票的情形,向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产,适用免征增值税规定的应税行为,差额征收业务，需要支付给其他单位或个人的部门如经纪代理服务，旅游服务,
37、金融商品转让,提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”,【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200 000元，海关征收34 000元增值税，发生运输费用2 000元；向农业生产者购入免税产品30 000元；购入原材料300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51 000元。本月销售产品1000 000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元A.80 880B.89 040C.80 995D.114 960,【答案】A【解析】本月增值税进项税额=34 000+200011%
38、+30 00013%+51 000=89 120（元）本月增值税销项税额=1000 00017%=170 000（元）本月应缴纳的增值税税额=170 000-89 120=80 880（元）。,2019/7/5,69,（六）增值税小规模纳税人1.认定标准从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50 万元以下（含本数，下同）的。 其他的增值税纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可
39、选择按小规模纳税人纳税。2.应纳税额计算公式：应纳税额=不含税销售额适用征收率（一般为3%）注：进项税不得抵扣。,3.征收率增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算方式为：应纳税额=不含税销售额征收率小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）,【例题单
40、选题】根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2,【答案】C【解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。,七、增值税征收管理（一）纳税义务发生时间确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的
41、收款日期的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。,5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的发出代销货物满180天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。8.进口货物，为报关进口的当天。【注意】先开发票的，为开具发票的当天。,（二）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。申报纳税：自XXX之日起15日内。,（三）纳税地点固定业户应当向其机构所在地的
42、主管税务机构申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,2019/7/5,76,【例题单选题】增值税的纳税期限不包括（）。A.1日B.7日C.1个月D.1个季度,【答案】B,【例题单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴
43、款书之日起（）内缴纳税款。 A.3日B.7日C.10日D.15日,【答案】D,【例题多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（ ）。A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天 C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天,【答案】BCD【解析】选项A正确的表述为：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。,第二节 消费税,消费税的概念消费税，是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。
44、其一般可以分为一般消费税和特别消费税。我国现行消费税属于特别消费税。计税方法主要有：从量定额征收、从价定率征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式。消费税的特点征税项目具有选择性征税环节具有单一性某一环节一次征收征收方法具有多样性税收调节具有特殊性消费税具有转嫁性,2019/7/5,83,消费税征收范围消费税征收原则消费税的税目和税率 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第
45、五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等,第二节 消费税,消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。消费税征税环节生产应税消费品委托加工的应税消费品进口应税消费品零售应税消
46、费品,生产应税消费品纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费品低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。,委托加工的应税消费品在委托加工过程当中对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由
47、受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工的应税消费品，按照受托方（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税 。委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。,
