1、开题报告审计结果公告制度影响因素分析一、立论依据1研究意义、预期目标审计结果公告制度是现代政府审计体系中的重要内容，是民主社会中政府向社会公众报告政府完成受托责任情况的主要工具之一，它在较大程度上保障了政府信息的透明化和公众的知情权，将审计监督与舆论监督、立法监督结合起来，将更有利于明确政府责任，有力地制约和监督政府的权利。目前，世界上大部分国家都有较为完整的审计结果公告制度。我国审计结果公告制度的引入既是国内现实的需要，也是融入国际大环境的形势所趋。鉴于审计结果公告的重要性，因此这一方面的课题也逐渐成为理论界研究的热点，笔者认为对审计结果公告制度的影响因素分析有着其现实意义。笔者将通过阅读大
2、量的研究文献，深刻认识到了研究审计结果公告制度影响因素的重要性，加之对审计结果公告制度的研究，提出建设性的建议，希望建议能在影响审计公告制度的建立过程和完善程度所带来的社会效应和经济效应方面做出一点积极的贡献。2国内外研究现状1审计结果公告制度的理论研究国外，JS密尔认为，理想上最好的政府形式就是主权或作为最后手段的最高支配权力属于社会整个集体的那种政府。因此这种政府形式就是纯粹的民主政制。这种政制看上去民主，其实总是由少数精英代表多数人管理国家事务。韦伯和熊彼特认为，这种民主其实是精英民主，他们只会代表自己的意见。AHMEDRIAHIBELKAOUI（2004）研究了33个国家样本中政府审计
3、信息对绩效的影响，研究发现政府审计信息在公共资金管理中发挥巨大作用，高质量的政府审计信息会显著提高政府管理中的绩效。YUTAKASUZUKI（2004）认为，基于公众问责的“知情权”，社会公众对政府的财务信息披露的质量要求也不断提高，政府机构审计信息披露迫切性加强。HAMEDMOMENI（2005）认为，政府审计应该及时和准确向立法机关及社会公众提供信息，让他们知道政府正在执行的项目、政府的行动与功能，任何能够提供高质量审计服务的政府审计都应该协助立法机关和政府机构，使得政府能对其管理的公共资源负责。国内，湖北省审计学会课题组（2003）从受托责任理论、政治制度约束理论、公共选择理论、审计关系
4、理论和现代反腐机制理论五个角度描述了推行了国家审计结果公告制度的理论支持；欧阳程、双磊（2005）从经济学、法学和1政治学等几个视角谈论了实施国家审计结果公告制度的依据；许家林、申慧慧（2006）又从控制理论和行政信息公告理论下对国家审计结果公告制度建立的理论基础进行了分析；尚兆燕（2008）则综合前人研究成果，从经济学、社会学、政治学和法学等多个方面解释国家审计结果公告制度的产生与发展。2审计结果公告制度影响因素的研究国外，1966年美国的信息自由法正式确认了公民知情权，1972年联邦咨询委员会法配合美国宪法第一条、第四条、第十四条修正案，形成政务公开的法律保障体系。澳大利亚等国家还专门设立
5、了独立的议会监察专员接受投诉。国际货币基金组织（IMF）2001年推出了财政透明度手册修订版，对财政透明度进行了一般性的总结和规范。至此，审计的公开性被以规范的形式正式提了出来。在美国，国会主要通过对不接受审计建议的拨款单位停止拨款或召开听证会，发挥国家审计报告的作用。法国审计法院无论是进行司法性审计，还是实施非司法审计，都需要出具审计结果报告，作为其审计工作的最终成果。日本会计检查院的年度报告经内阁转呈国会，作为国会审查决算的重要依据，同时，审计报告还要向国民公开发表。可见，日本同其他几国一样重视公共舆论和宣传媒介在强化审计报告的约束力方面的作用。在审计报告的呈报对象上，日本会计检查院的审计
6、报告由内阁转呈国会，这与美、法等国直接将其报告呈报议会的国家形成鲜明的对比，体现了它与政府之间有着更为密切的关系。国内，张大敏、黄约（2004）重点从法律规范完善的角度研究了构建我国审计结果公告制度建设问题，提出其主要制度缺陷是法律层次不高、法律内容不完整、法律表达欠规范和存在有关法律冲突等方面的问题，分析了推行审计结果公告制度的体制因素、外部因素与内部因素，并就完善法律体系、完善法规内容和优化制度环境等方面表达了认识。张晓梅、兰蓉（2004）认为我国对于国家审计结果公告制度的认识，经历了一个不断深化的过程，现在已基本形成了相应的法律、法规体系。提出了在实施这一制度时应当处理好公告审计结果与保
7、守审计秘密、保持独立性与遵守法定程序、协调公告法规与相应法规的相关条款，以及公告质量与公告数量等方面的关系。高林（2004）认为审计公告属于行政公开的范畴，明确了审计公告的法律涵义，提出虽然我国在制度上对审计公告有了一些原则性的规定，但是缺乏相应的法律保障，建议审计公告的法律法规体系至少应包括三个层次一是审计法。审计法是审计工作的基本法。审计法应当对审计公告作出原则性规定，明确审计公告的主体、内容及总体要求。二是建立和完善审计公告准则。在审计法的规定下，对审计公告的指导思想、总体原则、程序、具体内容、责2任及救济等进一步细化。三是制定审计公告操作指南。在公告准则确定的条款下，对审计公告的具体操
8、作办法进行规定，以便于实际操作。这三个层次互相联系，构成审计公告完整的法律体系。谢荣、宋夏云（2006）指出西方国家审计结果公告的目的是想国会、行政领导和公众提供有用的信息，其发展趋势为形式日益规范、时效性越来越强，借此他们提出改革我国审计结果公告制度的一些建议。欧阳华生（2007）针对2003至2006年国家审计署发布的审计结果公告相关信息进行实证分析，得出审计结果公告力度不断加大，但一些公告问题没有得到有效解决，“屡审屡犯”问题仍存在。冯雪辉（2008）提出从审计体制、政策法规、审计机关、社会环境四个方面对推进审计结果公告的制约因素进行了分析，认为审计体制方面存在的问题主要表现为审计缺乏独
9、立性；在政策法规方面的问题主要表现为现行法律体系尚不完善，还存在许多漏洞，甚至法律、法规、规章之间也存在许多冲突和矛盾的地方；在审计机关方面的问题主要表现为安于现状、准备不足、内部机制不顺等；在社会环境方面的问题主要表现为缺乏良好的公众意识、社会氛围和政治气候等。聂新军、张立民（2009）通过设计问卷对广东、江西两省地方政府审计机关进行专项调查，然后经过实证分析发现，在审计实践中，地方政府审计结果公告受到社会需求、政府职能、政府审计资源和审计风险等环境因素的约束。3国内外研究现状述评纵观国内关于国家审计结果公告制度研究的文献，在研究内容上涉及建立国家审计结果公告制度的理论基础、国家审计结果公告
10、制度的影响因素等诸多内容，已经较为全面；但在研究方法上，大部分是规范研究，实证研究较少。因此总体来说，我国在国家审计结果公告制度上的研究已经全面开展，但缺乏更深入的研究。国外大部分国家审计机关独立于政府之外，国家审计结果公告制度研究也比较成熟，但他们的研究都基于本国的政治环境，虽然对我国的国家审计结果公告制度研究有一定借鉴作用，但不能盲目照搬，应结合我国的政治制度和国情来研究。3参考文献1项俊波国家审计法律制度研究M北京中国时代经济出版社，20022曾寿喜，刘国常等国家审计的改革与发展M北京中国时代经济出版社，20073聂新军，张立民审计治理规范与案例M上海复旦大学出版社，200734高林博弈
11、均衡与中国政府审计制度变迁M北京中国时代经济出版社，20095胡志勇国家审计管理系统创新研究M北京中国时代经济出版社，20106谢荣，宋夏云国家审计目标及实现机制研究M上海上海财经大学出版社，20087欧阳华生国家审计的法理M北京中国时代经济出版社，20048李金华审计理论研究M北京中国审计出版社，20019冯雪辉审计结果公告制度的法律研究J审计研究，2004（2）10汪国平论审计结果公告制度下的国家审计风险控制J审计月刊，2005（11）11刘明辉，常丽政府审计结果公开机制评析J审计研究，2005（2）12高云山关于审计权力公开透明运行的思考J中国审计报，20051113欧阳程，双磊审计结果
12、公告制度的理性思考J审计月刊，20050914申慧慧关于国家审计结果公告制度建设的研究和分析J财会通讯，20060515尚兆燕法律张力下的审计行业监管J审计与经济研究，20041916张晓梅，兰蓉国家审计结果公告必然的选择J审计与经济研究，20041917张大敏，黄约构建我国审计结果公告制度的探讨J审计月刊，20040518SIMUNICDATHEPRICINGOFAUDITSERVICETHEORYANDEVIDENCEJAJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCHVOL18SPRING，1980（8）19FERDINANDAGULTHEGOVERNANCEOFEASTASIAN
13、CORPORATIONSPOSTASIANFINANCIALCRISISMUSAPALGRAVEMACMILLAN,2005320WATKINSA,HILLISONW,MORECROFTS2004,AUDITQUALITYASYNTHESISOFTHEORYANDEMPIRICALEVIDENCEJOURNALOFACCOUNTINGLITERATURE,200421AICPAPROPOSEDSTATEMENTONAUDITINGSTANDARDSUNDERSTANDINGTHEENTITYANDITSENVIRONMENTANDASSESSINGTHERISKOFMATERIALMISSTA
14、TEMENT,2002二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）1审计结果公告制度的相关理论基础11审计结果公告的概念和内涵12国外审计结果公告制度的研究现状13国内审计结果公告制度的研究现状2评价审计结果公告制度影响因素模型的确立21基本假设22样本的选取23指标的选取24数据的选取3以浙江省为例审计结果公告制度的实证研究431实证结果32实证结果分析4建议及对策2实施方案和进度计划实施方案本项目的研究是以浙江省为例对政府审计结果公告制度影响因素进行分析，并提出相应的完善建议。需要一定的理论研究基础，特别是需要掌握政府审计结果公告制度的概念、内容以及影响因素等。因此，首先必须加强这方面的文献阅读，通过相关书籍与网站查阅，同时还要选择一些浙江省政府审计结果公告的实例，有针对性的分析相关问题。进度安排第6学期第1920周至第7学期第15周选题第7学期第614周完成外文翻译、文献综述和开题完成详细提纲。第7学期第1520周写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第12周修改、完善论文，完成定稿。第8学期第36周参加毕业实习；开展调查研究；修改、完善论文，完成定稿。第8学期第7周进一步修改毕业论文；毕业论文定稿、上交。第8学期第911周毕业论文答辩。
