1、,增值税会计处理实务及风险防范,主讲人：刘献灿,河北航天信息培训学校,增值税的会计处理实务,增值税的会计处理实务,在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。,“营改增” 政策解析,1、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税201636号； 2、国家税务总局公告2016年13号2016年19号、 23、26、27、30、39号 3、财税【2016】43、46、60、68、70号文 4、税总函【2016】190号文；税总发【2016】95号文；国发【2016】26号文 5、关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工
2、作的通知财税201632号； 6.关于印发的通知（财税2011110号） 7、关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）意见的函 财办会201627号；,一、“营改增”政策文件,二、增值税纳税人身份的梳理和选择,营改增后增值税征税范围具体可分为：销售货物、提供应税劳务和销售服务、销售无形资产、销售不动产五大块。 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。,三、营改增后增值税征税范围,（一）纳税人发生应税行为除本条第（二）项、第（三）项、第 （四）项规定外，税率为6%。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使
3、用权，税率为11%。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）财政部和国家税务总局规定的应税行为，税率为零。 （五）增值税的征收率：3%、5%。,四、营改增后增值税的税率与征收率,不征收增值税项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不
4、动产、土地使用权转让行为。免征增值税,附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定,六 、不征收增值税项目和免征增值税,1、国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 （国家税务总局公告2016年第17号） 2、国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告2016年第18号） 3、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （1）金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 （2）生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务
5、活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。营改增 税收优惠政策梳理,七、四大行业营改增政策概要和税收优惠政策梳理,国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 文号：国家税务总局公告2016年第23号状态：有效发文日期：2016-04-19 （二）增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至
6、2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。（三）按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。按照本公告第一条第（三）项规定，按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。,八、营改增后小微企业的优惠变化,增值税的会计处理实务,“营改增”的影响,一、 一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项
7、税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,二、允许抵扣的进项税额 （一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。,计算公式为：进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的
8、烟叶税。 （四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,三、不得抵扣的进项税额 （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及
9、该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 【注意】：购进上述服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。【疑难问题处理】： 1、旅客运输服务进项税额不能抵扣，货物运输服务进项税额可抵扣。 2、 36号文规定的生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。 3、除正列举不得抵扣的服务外，其他不在正列举之外的单位购进服务呢？,四、混合销售 36号文第四十条：
10、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,五、兼营 36号文第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 兼营要求“分别核算销售额”，如何处理：,视同销售服务、无形资产或者不动产： 1、单位或
11、者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【见：财税201636号 附件1】,六、视同销售,七、挂靠资质问题 36号文：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 文号：国家税务总局公告201
12、4年第39号状态：有效发文日期：2014-07-02现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票
13、，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。,二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税
14、人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。,增值税专用发票的开具是通过增值税开票系统进行的，纳税单位经过税务局的认证后，取得了增值税一般纳税人资格后，就可以安装增值税防伪开票系统。 步骤一：增值税专用发票开具 步骤二：增值税进项发票认证 步骤三：抄报税 步骤四：纳税申报 步骤五：税款缴纳,八、新纳税申报表解读及填报要点提示,“营改增”的影响,企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交
15、增值税”科目下并进行相应的核算。（一）对收入的影响“营改增”之前，建安企业缴纳营业税的依据为全部工程造价。经过税制改革后，由于增值税是价外税，交税依据为不含增值税的工程造价。,“营改增”的影响,（二）对成本的影响“营改增”之前，成本为价税合计数，需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。（三）对现金流、利润的影响“营改增”后利润变化情况取决于收入、成本减少的比例及营业税税金减少的程度。现金流的增减和整体税负的增减是成反比的。（四）对企业纳税的影响,“营改增”的影响,（五）对票
16、务管理的影响增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外，在二级核算制下，各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣，收集发票将会成为复杂而困难的工作。如果收进的工程款是含税的，还要将其转换为未含税金额确认收入，同时要确认销项税额。,增值税的会计处理实务,1、财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字19
17、93第83号）； 2、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字199522号）； 3、关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知 财会字19956号； 4、增值税日常稽查办法的通知 国税发1998第 44号； 5、国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知 国税发2004112号； 6、国家税务总局 关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知 国税发201040号； 7、财政部 关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知 财会201213号； 8、关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）意见的函 财办会201627号；,增值税会计核算主
18、要文件依据,（一）一般纳税人科目设置一般纳税人应在应交税费科目下增设三个二级科目：“预缴增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”，取消一个二级科目“增值税检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到七个，涂黄为新增。,增值税会计科目设置,增值税会计科目设置,1.应交税费-应交增值税该科目借方发生额，反映企业购进购进服务、无形资产或者不动产所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细科目的当月发生的应缴未缴增值税额等；贷方发生额，反映企业销售服务、无形资产或者不动产所应交纳的增值税额、出口退税、转出已支付或应分担的增值税以及月末转入“
19、未交增值税”明细科目的当月多交的增值税额等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。,1.应交税费-应交增值税,一般纳税人在“应交税费应交增值税” 明细账内增设两个专栏：“销项税额抵减”和“简易计税”，取消两个专栏：“营改增抵减的销项税额”（被“销项税额抵减”替代）和“出口抵减内销产品应纳税额”。至此，“应交税费应交增值税”下属专栏数量不变，仍为十个，前五个专栏余额在借方，后五个专栏余额在贷方，涂黄为变化科目,简易征收,一、销售销售自己使用过的物品1、一般纳税人销售销售自己使用过的物品一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依3%征收率减半征收增
20、值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品2、小规模纳税人销售销售自己使用过的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%3、其他个人销售销售自己使用过的物品二、销售旧货,简并增值税征收率政策的通知,自2014年7月1日起简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增
21、值税征收率统一调整为3%,Friday, July 5, 2019,Friday, July 5, 2019,关于简并增值税征收率政策的通知,应交税费应交增值税,“销项税额抵减”专栏：记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。替代原制度中的“营改增抵减的销项税额”专栏，主要用于差额计税项目，如房地产企业选用一般计税方法时，按规定可以抵扣土地价款的，通过此科目核算。,应交税费应交增值税,“简易计税”专栏：记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。解读：一般纳税人采用简易计税方法通过本专栏核算，不通过“应交税费未交增值税”明细科目核算，如建筑业企业针对老项目选用简易计
22、税方法时，应计提的应纳税额通过此科目核算。由于简易计税方法的应纳税额和一般计税方法的应纳税额不得互抵，因此本专栏必须单独核算，不得与应交税费应交增值税其他专栏相混，月末本专栏直接应结转至应交税费未交增值税科目。以上各专栏均为一般纳税人所使用，包括适用一般计税方法和简易计税方法，小规模纳税人仍通过“应交税费应交增值税”科目核算。,增值税会计科目设置,2.应交税费-未交增值税 该科目的借方发生额反映企业上交以前月份未交的增值税额和月末自“应交税费应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额；贷方发生额反映企业月末自“应交税费应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额；期末借方余额反映企业以前各期累计多交
23、的增值税，贷方余额反映企业以前各期累计未交的增值税。3.应交税费-待抵扣进项税额 “待抵扣进项税额”明细科目：除核算实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额外，主要用来核算一般纳税人2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后发生的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。,增值税会计科目设置,4.应交税费-增值税留抵税额“应交税费增值税留抵税额”明细科目：只适用兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，用来核算截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税
24、制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的部分，新纳入试点纳税人无需设置此科目。5.应交税费-预缴增值税“预缴增值税”明细科目：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。解读：将预缴税款通过新设的二级科目而不是通过已交税金专栏核算，可保证已交税金专栏只核算本月缴纳本月的税金。本科目平常只有借方数，只在预缴税款且取得完税凭证后记录，月末结转至应交税费未交增值税科目无余额。,增值税会计科目设置,6.应交税费-待认证进项税额“待认证进项税额”明细科目：核算一般纳税人由于未取得增值税扣
25、税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。7.应交税费-待转销项税额“待转销项税额”明细科目：核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。,48,？ 8.“增值税检查调整”明细科目，国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知规定，增值税一般纳税人在税务机关对其
26、增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调查” 专门账户。凡检查后应调减账面进项税或调增销项税和进项税额转出数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理；处理之后，本账户应无余额。,（二）小规模纳税人科目设置“应交税费应交增值税” 其贷方反映应交的增值税；借方反映实际上缴的增值税额。期末贷方余额反映尚未上缴或欠交的增值税额，借方余额反映多交的增值税。,增值税会计科目设置,增值税的会计处理实务,增值税的会计处理实务,一、一般
27、业务的会计处理1.一般纳税人采购商品与接受应税劳务和应税服务企业从国内采购商品或接受应税劳务和应税服务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”、“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。,增值税的会计处理实务,企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算
28、进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、“商品采购”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,【例1 】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不合增值税的公允价格。2016 年 8 月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下： （1）5 日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款 120 000 元，增值税税额 20 400 元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输费用 5
29、000 元，增值税税额 550 元。 借：材料采购 125 000 应交税费应交增值税（进项税额） 20 950 贷：银行存款 145 950 本例中，进项税额=20 400+550=20 950（元） 材料成本=120 000+5 000=125 000（元）,（2）15 日，购入不需要安装生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180 000 元，增值税税额 30 600 元，款项尚未支付。 借：固定资产 180 000 应交税费应交增值税（进项税额） 30 600 贷：应付账款 210 600 根据增值税相关法规规定，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税，在符合税收法规
30、情况下，允许在购置当期全部一次性扣除，不再计入固定资产成本。但购入用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税应计入固定资产成本。本例购入生产经营用设备支付的增值税 30 600 元应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。,（3）20 日，购入免税农产品一批，价款 200 000 元，规定的扣除率为 13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。 借：材料采购 174 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款 200 000 进项税额=购买价款扣除率=200 00013%=26 000（元）,（4）25 日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上
31、注明修理费用 20 000 元，增值税税额 3 400 元，款项已用银行存款支付。 借：管理费用 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,（5）28日购买了一栋房地产，取得的增值税专用发票上注明价款为1000万元，增值税110万元，款项已付。借：固定资产 1000万 应交税费待抵扣进项税额110万 贷：银行存款 1110万经认证，允许第一年抵扣60%，借：应交税费应交增值税（进项税额）66万 贷：应交税费待抵扣进项税额 66万2017年8月开始抵扣剩余的40%（44万元）,需要说明的是，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采
32、购成本，借记“”“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。,2进项税额转出,企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业在建工程项目领用原材料等。,【例 2】承【例 1】
33、，甲企业 2016年 8 月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下： （1）10 日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票注明的成本为 20 000 元，增值税税额为 3 400 元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400 （2）18 日，企业所属的职工宿舍维修领用原材料 6 000 元，购入原材料时支付的增值税为 1 020 元。 借：应付职工薪酬非货币性福利 7 020 贷：原材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 020,3销售货物或者提供应税劳务和应税服务,企业销售货物
34、或者提供应税劳务和应税服务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。,【例 3】承【例 1】，甲企业 2016 年 8 月份发生经济交易或事项以及相关会计分录如下： （1）15 日，销售产品一批，价款 500 000 元，按规定应收取增值税税额 85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交
35、税费应交增值税（销项税额） 85 000 （2）28 日，为外单位代加工电脑桌 500 个，每个收取加工费 80 元，加工完成，增值税专用发票上注明的价款为 40 000 元，增值税税额 6 800 元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800,4视同销售行为,企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项，如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、
36、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目等。,【例 4】承【例 1】，2016 年 8 月 15 日，甲企业将自己生产的产品用于对外捐赠。该批产品的成本为 150 000 元，计税价格为 260 000 元。甲企业应编制如下会计分录： 借：营业外支出 194 200 贷：库存商品 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 44 200 企业对外捐赠领用自己生产的产品的销项税额=260 00017%=44 200（元）,增值税的会计处理实务,5出口退税 企业出口产品按规定退
37、税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 6交纳增值税 企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。,【例 5】承【例 1】至【例 4】，2016 年 8 月份，甲企业发生销项税额合计 136 000 元，进项税额转出合计 4 420 元，进项税额合计 80 950 元。；甲企业当月应交增值税计算如下： 应交增值税=136 000+4 420-80 950=59 470（元） 当月结账：下月15日前用银行存款交纳增值税，甲企业应编制如下会计
38、分录： 借：应交税费未交增值税 59 470 贷：银行存款 59 470,增值税特殊业务的会计处理,一、特殊业务的会计处理1. 一般纳税人差额征税的会计处理 增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务
39、处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。,试点纳税人差额征税的会计处理（一）一般纳税人的会计处理借：应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额) 主营业务成本等(差额) 贷：银行存款等(实际支付或应付的金额)对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额) 贷：主营业务成本等（二）小规模纳税人的会计处理 对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税 借：应交税费应交增值税主营业务成本等(差额) 贷：主营业务成本等 贷：银行存款等(实际支付或应付的金额),
40、增值税特殊业务的会计处理,增值税期末留抵税额的会计处理 （一）开始试点当月月初，企业应按不得从营改增应税项目的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)（二）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应交税费增值税留抵税额,增值税特殊业务的会计处理,案例： 某企业为增值税一般纳税人，既从事货物的销售业务，又兼有不动产租赁的应税服务。2016年5月份发生如下业务： 1、期初留抵税额 2016年4月30日，该企业尚有期末留抵税额100万元。 2、5月份销售情况 （1）销售货物一批，开具专票，销售额200万元，销
41、项税额34万元。 （2）提供租赁服务，开具专票，销售额100万元，销项税额11万元。 3、5月份购进情况 （1）购进货物一批，取得专用发票，金额10万元，税额1.7万元； （2）购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额20万元，税额3.4万元。,计算步骤： 5月份应纳税额的计算： 第一步：计算销售服务的销项税额 10011% = 11万元 第二步：计算货物销项税额占本月全部销项税额的比例 34/（34+11）= 17/23 =75.56% 第三步：计算货物销售部分应分配的应纳税额 （34+11 1.7 3.4） 75.56% = 39.9 75.56%=30.15万元 第四步
42、：因30.15 100，本期挂账留底税额可抵扣额为30.15万元（剩余69.85万元继续挂账） 第五步：本期应纳税额= 34 + 11 1.7- 3.4 - 30.15 = 9.75万元 最终，本期入库的“销售服务增值税”税额为9.75万元；本期入库的现行“货物和劳务增值税” 税额为0。,5月初,借：应交税费增值税留抵税额 100万贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)100万本期挂账留底税额可抵扣额为30.15万元借：应交税费应交增值税(进项税额) 30.15万 贷：应交税费增值税留抵税额30.15 万借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 9.75万 贷：应交税费未交增值税 9.75万,
43、纳税人购进专用设备及支付维护费的处理财税【2012】15号自2011年12月1日起，增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额扣减，不足抵减的可结转下期继续抵减 。,购买税控系统设备抵减增值税是否需要取得专票？纳税人（含小规模）购置升级版的税控设备，必须取得增值税专用发票，才可以全额抵减增值税；取得增值税普通发票不可以抵减。纳税人（含小规模）支付税控系统的技术维护费，取得发票为普通发票，可以全额抵减增增值税。一般纳税人购买增值税税控系统专用设备的费用及支付的技术服务费全额抵减增值税的，取得的增值税专用发票是否还能同时抵扣进项
44、税额？增值税一般纳税人支付的购买增值税税控系统专用设备的费用及支付的技术服务费在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,一般纳税人购进专用设备及支付维护费的纳税申报行次：抵减金额先填入附表（四）“税额抵减情况表”第1行，再填入增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）第23栏“应纳税额减征额”。金额：“本期减征额”与第19栏“应纳税额”与第21一栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和比较，孰小？填谁。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。,（1）购入时，借：固定资产（价税合计数）贷：银行存款等（2）按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交
45、税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益,（3）按期计提折旧时：借：管理费用贷：累计折旧同时：借：递延收益 贷:管理费用,1.企业购入增值税税控系统专用设备,（1）企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额：借：管理费用贷：银行存款等（2）按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用等,2.增值税税控技术维护费用处理,【案例】A企业于2016年5月初次购买了720元的增值税税控系统专用设备，同时支付技术维护费330元。假设增值税税控系统专用设备按3年折旧，残值为零。,1.2016年5月：借：固定资产720 管理费用330贷：银行存款1050借：应交税费应交增值税（减
46、免税款1050(一般纳税人) 或应交税费应交增值税1050 （小规模纳税人） 贷：递延收益720 管理费用330,2.2016年12月：税控设备折旧720（312）7140（元）同时：借：管理费用140贷：累计折旧140借：递延收益140 贷：管理费用140,增值税的会计处理实务,发票代码,销方税号,密文,金额,发票号码,税额,开票日期,购方税号,小发票隐藏大风险,风险点一：发票开具风险,中国企业家“高频”罪名,虚开增值税专用发票罪已成为中国企业家犯罪第一高频罪名,数据来源：2014中国企业家犯罪报告,牛丽英 原职：太原迎宪焦化开发有限公司法人代表 涉及罪名：虚开增值税专用发票（2014）杨立虎 原职：安徽瑞泰药业有限公司法人代表涉及罪名：虚开增值税专用发票（2013）赵汝恒 原职：惠民县鲁洁纺织有限公司董事长、法定代表人 涉及罪名：虚开增值税专用发票（2012）张丽萍 原职：上海倍福来集团有限公司 涉及罪名：虚开增值税专用发票（1999）,
