1、主讲人：李翠平,税法与税务会计,第三节应纳税额的计算和会计核算,一、一般性规定 P36（一）一般纳税人税款抵扣制（销项-进项）（二）小规模纳税人简易办法（销售额征收率）,2019/7/5,二、 销项税额 P36,（一）一般规定 （二）视同销售行为（三）特殊销售方式,2019/7/5,二、 销项税额 P36,(一）一般规定 销售额价款价外费用+消费税1.计入销售额的内容（3项）价款价外费用 含税 价款后的款项消费税,2019/7/5,增值税会计,2.不计入销售额的内容（3项）销项税委托加工应税消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫、代收项目 代垫运输费用 代收的政府性基金或行政事业性收费
2、 代办保险费等,（一）一般规定,2019/7/5,增值税会计,3.含税销售额的换算（5项）P36（1）价税合计金额（2）商业企业零售价格（3）普通发票上注明的销售额（4）价外费用（5）包装物押金公式：不含税销售额=含税销售额（1+税率）,（一）一般规定,2019/7/5,增值税会计,例1.某商场为一般规模纳税人，销售电脑一批，开具普通发票金额为117000元，则该商场销售该批电脑应计销项税额为多少。例2.某商场为一般规模纳税人，销售电脑一批，开具专用发票注明价款100000元，销项税款17000元，另向购买方收取包装物租金585元。则该商场销售该批电脑应计销项税额为多少。,2019/7/5,2
3、019/7/5,4.销项税额的会计处理直接收款、商业汇票、委托收款、托收承付、分期收款、预收货款等会计分录：借：银行存款（应收票据、应收账款、预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（一）、一般规定 P37,2019/7/5,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,按组成计税价格确定 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税,（二）视同销售行为P38,10%,1.价格偏低且无正当理由、视同销售必须遵从下列顺序：,属于应征消费税的货物，其组价中应加消费税额。,成本：自产的为实际生产成本，外购的为实际采购成本,2019/7/5,
4、2019/7/5,（1）确认收入，同时结转成本货物所有权转移，并体现企业与外部业务往来代销委托方：收到受托方开来的代销清单时确认收入受托方：按收取的手续费确认收入非货币性资产交换借：长期股权投资（应付股利、应付职工薪酬 营业外支出） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2.视同销售的会计处理P39,2019/7/5,2019/7/5,(2)不确认收入，减少成本货物所有权没转移，只是企业内部货物的移送借：在建工程（应收账款） 贷：库存商品等 应交税费应交增值税（销项税额）不得开具增值税专用发票则不确认收入，但计算销项税额。如货物移至异地另一机构用于销售、产品对内用于非应税项目,2.
5、视同销售的会计处理,2019/7/5,(三）特殊销售方式 P40,1.采取折扣方式销售2.以旧换新方式销售销售额确定3.还本销售4.以物易物方式销售5.包装物押金6.旧资产销售,2019/7/5,1.折扣销售 P41,（1）税法规定,2019/7/5,例1.某建材公司本月销售瓷砖一批，售价1000万元，因对方采购量大，给予9.5折优惠，并在同一张发票上注明折扣额。则该建材公司上述业务应计增值税销项税？应计增值税销项税=95017%=161.5（万元）。例2.某建材公司本月销售瓷砖一批，售价1000万元，因采购金额较大对方采用赊销方式，为了鼓励对方及早归还货款，合同规定10天内还款给予折扣5%，
6、20天内还款给予折扣3%，30天内须全价支付，购买方于20天内归还了货款970万元。则该建材公司上述业务应计增值税销项税？应计增值税销项税=100017%=170（万元）。,2019/7/5,例3.某建材公司本月销售瓷砖一批，售价1000万元，合同规定购买方所需瓷砖为绿色，但购买方检验时发现瓷砖为蓝色，后来查明原因，装货负责人患有色弱，经协商销售方同意以3%的价格作出让步，退还购买方货款30万元。则该建材公司上述业务应计增值税销项税？应计增值税销项税=97017%=164.9（万元）。,2019/7/5,2019/7/5,（2）会计处理折扣销售、销货退回及折让的销项税额的会计分录：借：银行存款
7、（应收票据、应收账款等）红字 贷：应交税费应交增值税（销项税额）红字 主营业务收入 红字,1.折扣销售,2019/7/5,2019/7/5,销售折扣的会计处理借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）发生折扣时借：财务费用 贷：应收账款,1.折扣销售,2019/7/5,2.以旧换新销售 P41,税法规定：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣除旧货支出。金银首饰除外例:某金店采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外销售价格6000元，旧项链作价4000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；并以同一方式销售某品牌手表10块，此表对外零售价每块350元，旧表作价
8、200元。则该金店本期增值税销项税额为多少？销项税额=（2000+35010）（1+17%）17% =799.15元,2019/7/5,2019/7/5,会计处理：借:银行存款 库存商品(收回旧物抵偿的价值) 贷:主营业务收入(新货物的销售额) 应交税金应交增值税（销项税额）,2.以旧换新销售 P41,2019/7/5,3还本销售 P41,税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。某企业本月销售货物一批50万元，合同规定分5个月归还货款给购买方，从本月起每个月归还2万元，则该企业本月的计税销售额仍为50万元。,2019/7/5,4.以物易物销售
9、 P42,双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货款及进项税额。,2019/7/5,例.甲乙采用以物易物方式交易，甲将价值80万元的机器一台销售给乙，乙将一台价值60万元的仪器设备销售给甲，双方约定其余款项通过银行转账结算。甲销项税=8017%=13.6（万元）进项税=6017%=10.2（万元）乙销项税=6017%=10.2（万元）进项税=8017%=13.6（万元）甲产品含税价=80+13.6=93.6（万元）乙产品价税合计=60+10.2=70.2（万元）乙方应补差价=93.6-70.2=23.4（万元）,2019/7/5,5.包装物押金 P
10、42,税法规定：时间在1年内又未过期的，不并入销售额计税，但对逾期未收回不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。注意：逾期的界定，1年（12个月）的期限押金属于含税收入包装物押金与租金不能混淆，除啤酒、黄酒以外其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入销售额征税。,2019/7/5,例.某企业2006年3月销售产品一批，该产品不含税销售额为100万元，另合同上规定出租包装物给购买方，收取租金1170元，收取押金2340元，要求购买方一年内归还包装物。2007年4月，因购买方逾期未归还包装物没收押金2340元。则该企业共应计算的销项税为多少？解：2006年销售时应计销项税
11、=100+0.117(1+17%)17%=17.017（万元）2007年4月没收押金时应计销项税=2340(1+17%)17%=340（元）,2019/7/5,2019/7/5,会计处理包装物的处理 出售（不单独价）并入销售额计税 出售（单独计价）其他业务收入计税 出租其他业务收入计税 出借（逾期押金）其他业务收入计税,5.包装物押金 P42,2019/7/5,2019/7/5,销售时 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入（单独计价包装物或租金） 其他应付款（押金）-存入保证金 应交税费应交增值税（销项税额）逾期未归还包装物押金的会计处理 借：其他应付款 -存入保证金 贷：其他业务收入
12、 应交税金应交增增值税（销项税额）,5.包装物押金 P42,2019/7/5,2019/7/5,例：销售产品，不含税售价12500，因销售而出租的包装物租金585元，同时，收取包装物押金468元，所有款项已存银行。若包装物一年后未收回，按规定没收其押金包装物租金计税销售额=585（1+17%)=500元销项税额=12500*17%+500*17%=2210元借：银行存款 15678 贷：主营业务收入 12500 其它业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）2210 其他应付款 468,2019/7/5,2019/7/5,例：销售产品，不含税售价12500，因销售而出租的包装物租金585
13、元，同时，收取包装物押金468元，所有款项已存银行。若包装物一年后未收回，按规定没收其押金.包装物押金计税销售额=468（1+17%)=400元销项税额=400*17%=68元借：其他应付款-存入保证金 468 贷：其他业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额） 68,2019/7/5,6.旧资产销售,税法规定： 3%征收率减按2%征收销售额含税销售额（13%）应纳税额销售额2%适用情况一般规模纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产一般规模纳税人销售旧货一般规模纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产和其他物品，应按适用税率计算增值税,2019/7/5,例.
14、某生产企业为增值税一般纳税人，2014年8月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用8年的机器设备，销售时开具普通发票取得收入8240元；销售2009年1月购入的设备一台,销售时开具普通发票价款为105300元。计算增值税销项税额。 8240(1+3%) 2%=160(元）105300（1+17%）17%=15300（元）应计增值税销项税=160+ 15300=15460（元）,2019/7/5,2019/7/5,会计处理销售使用过的已抵扣的旧固定资产借：银行存款等 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）销售使用过的未抵扣的旧固定资产借：银行存款等 贷：固定资产清理 应交税费未交增值税,6.旧资产销售,2019/7/5,
