1、第五章 企业主要经济业务的核算,第一节 企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的核算,第一节 企业主要经济业务概述,制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。,企业的主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务 （2）供应过程业务 （3）生产过程业务 （4）销售过程业务（5）财务成果形成与分配业务,第一节 企业主要经济业务概述,资金退出,生产过程,销售过程,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售
2、过程业务,资金退出业务,供应过程,固定,资金,投入资本,分配利润、缴纳税费等,固定,资金,成品资金,生产资金,固定资金,货币资金,储备资金,货币资金,负债,资金运动,财务成果形成与分配业务,第二节 资金筹集业务的核算,资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。,渠道,向债权人借入资金 负债,投资者投资及其增值 所有者权益,所有者权益,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,实收资本（股本）资本公积,盈余公积未分配利润,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算,1实收资本的含义,指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资
3、本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。,2分类,按投资主体划分，实收资本,国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金,按资本物质形态划分，实收资本,货币资金出资非货币财产作价出资,知识产权、土地使用权等,（一）实收资本业务的核算,3实收资本入账价值的确定,（一）实收资本业务的核算, 实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。,按实际收到的投资额入账, 设置“实收资本”账户, 账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减,（一）实收资本业务的核算,【例5-2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为100 000元，设备投入使用（假设该设备不涉及
4、增值税）。,借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000,（一）实收资本业务的核算,【例5-1】京连责公司接受某单位的投资2 000 000元，款项通过银行划转。,借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000,【例5-3】京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。,借：无形资产 3 600 000贷：实收资本 3 600 000,（一）实收资本业务的核算,1资本公积的含义,投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。,2来源,（二）资本公积业务的核算,所有者投入资
5、本中的超过法定资本份额的部分直接计入资本公积的各种利得或损失,3. 用途 转增资本、增加资本的流动性等,4. 资本公积的核算, 设置“资本公积”账户,账户性质：所有者权益类账户结构：贷增借减,【例5-4】 京连公司接受某投资者的投资5 000 000元,其中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。,借：银行存款 5 000 000贷：实收资本 4 000 000资本公积资本溢价 1 000 000,（二）资本公积业务的核算(举例),【例5-5】京连公司经股东大会批准,将公司的资本公积200 000元转增资本。,借：
6、资本公积资本溢价 200 000贷：实收资本 200 000,（二）资本公积业务的核算(举例),所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图,二、负债资金筹集业务的核算,负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。 包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,负债资金筹集业务,（一）短期借款业务的核算,1短期借款的含义,企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。,一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。,2短期借款利息的确认与计量, 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务
7、费用,按月度支付：记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认, 记入各 月的“财务费用”和“应付利息”账户, 利息计算公式：借款利息借款本金利率时间, 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30,（一）短期借款业务的核算,3会计处理： 设置“短期借款”、“财务费用”和“应付利息” 账户,短期借款,偿还（减少）,取得（增加）,期末余额：结余额,应付利息,实际支付,预先提取计入损益,期末余额：已预提未支付的利息费用,账户性质：负债类 账户结构：贷增借减,（一）短期借
8、款业务的核算,3短期借款的会计处理, “财务费用”账户,发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失,利息收入、汇兑收益、期末转入“本年利润”的财务费用额,财务费用,【例5-6】京连公司因生产经营的临时性需要,于215年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元,存入银行。,借：银行存款 1000 000 贷：短期借款 10000 000,【例5-7】假如上述取得的借款年利率为6%,利息按季度结算,经计算其4月份应负担的利息为2 500元。,借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500,3短期借款的会计处理（举例）,【例5-8】京连公司在6月末用银行存款12 500元支付本
9、季度的银行借款利息。,借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,【例5-9】京连公司在10月16日用银行存款1 000 000元偿还到期的银行临时借款本金(假如利息另外处理)。,借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,3短期借款的会计处理（举例）,（二）长期借款业务的核算,1长期借款的含义,长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。,一般来说,企业举借长期借款,主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。,2. 长期借款利息 确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本（予以资本化）或直
10、接计入当期损益（财务费用）。,工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入“在建工程”账户工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记入“财务费用”账户,（二）长期借款业务的核算,3长期借款的会计处理, 设置“长期借款”账户,【例5-10】京连有限责任公司为购建一条新的生产线(工期2年),于213年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元,存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。,借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,3长期借款的会计处理（举例）,3长期借款的会计处理（举例）,【例5-12】假如京连有限责任
11、公司在215年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。,借：银行存款 6 200 000 贷：长期借款 6 200 000,【例5-11】假如上述借款年利率为8%,合同规定到期一次还本付息,单利计息。计算确定213年应由该工程负担的借款利息。,借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000,负债资金筹集业务总分类核算示意图,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的含义,同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
12、；使用寿命超过一个会计年度的。,特征:是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度为有形资产。,（二）固定资产入账价值的确定,1. 取得固定时入账价值的确定 企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定资产处于预定可使用状态时的实际成本。,按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。, 设置“固定资产”、“在建工程” 账户,2固定资产的会计处理,【例5-13】京连公司购入一台不需要安装的生产用设备,该设备的买价125 000元,增值税21 250元,包装运杂费等2 000元,全部款项使用银行存款支付,
13、设备当即投入使用。,借：固定资产 127 000应交税费应交增值税(进项税额) 21 250贷：银行存款 148 250, 设备的取得成本：127 000元(125 000+2 000),2固定资产的会计处理（举例）,2固定资产的会计处理（举例）,【例5-15】上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本企业的原材料价值12 000元,应付本企业安装工人的薪酬22 800元。,借：在建工程 34 800贷：原材料 12 000应付职工薪酬 22 800,【例5-14】京连公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有关发票等凭证显示其买价480 000元,增值税81 600元,包装运杂费等5 000
14、元,设备投入安装。,借：在建工程 485 000应交税费应交增值税(进项税额) 81 600贷：银行存款 566 600,【例5-16】上述设备安装完毕,达到预定可使用状态,并经验收合格办理竣工决算手续,现已交付使用,结转工程成本。,借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800,2固定资产的会计处理,【例5-17】京连公司215年5月1日购入一台不需要安装的设备,其购买价款1 200 000元,增值税进项税额204 000元,款项尚未支付。,借：固定资产 1 200 000应交税费应交增值税(进项税额) 204 000贷：应付账款 1 404 000,固定资产购置业务的总分类核算
15、,二、材料采购业务的核算,（1）购买价款，指购货发票注明的货款金额（2）采购过程中的运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的整理挑选费用（5）按规定应计入采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等, 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。, 原材料实际采购成本的内容,（一）原材料按实际成本计价的核算, 实际采购成本 实际买价 + 采购费用,企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 适用于企业的经营规模较小,原材料的种类不是很多,而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况。,（1）“在途物资”账户,（2）“原材料”
16、账户,设置“在途物资”、 “原材料” “应付账款” “预付账款”“应付票据” “应交税费”账户,（一）原材料按实际成本计价的核算,（3）“应付账款”账户,（5）“应付票据”账户,（一）原材料按实际成本计价的核算,（4）“预付账款”账户,（6）“应交税费”账户,（一）原材料按实际成本计价的核算,“应交税费”账户主要核算增值税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。, 进项税额 购进货物或接受应税劳务价款增值税税率 销项税额 销售货物或提供应税劳务价款增值税税率 企业当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额,（一）原
17、材料按实际成本计价的核算,借：在途物资甲材料 120 000乙材料 38 000应交税费应交增值税(进项税额) 26 860贷：银行存款 184 860,【例5-18】京连公司从友谊公司购入下列材料:甲材料5 000千克,单价24元;乙材料2 000千克,单价19元,增值税税率17%,全部款项用银行存款付清。, 甲材料的买价： 120 000元(245 000) 乙材料的买价： 38 000元(192 000) 增值税进项税额： 26 860元(158 00017%),（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）,【例5-19】京连有限责任公司用银行存款7 000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂
18、费,按照材料的重量比例进行分配。,借：在途物资甲材料5 000乙材料2 000贷：银行存款7 000,（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）,【例5-20】京连公司从红星公司购进丙材料7 200千克,发票注明的价款216 000元,增值税税额36 720元(216 00017%),红星公司代京连有限责任公司垫付材料的运杂费4 000元。账单、发票已到,但材料价款、税金及运杂费尚未支付。,借:在途物资丙材料220 000应交税费应交增值税(进项税额)36 720贷:应付账款红星公司256 720,【例5-21】京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利公司订货款180 000元。,借:预付账款胜
19、利公司180 000贷:银行存款180 000,（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）,【例5-22】京连有限责任公司收到胜利公司发运来的前已预付货款的丙材料,随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420 000元,增值税进项税额71 400元,除冲销原预付款180 000元外,不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元,用现金支付。,借：在途物资丙材料425 000应交税费应交增值税(进项税额) 71 400贷：预付账款胜利公司 180 000银行存款311 400库存现金5 000,（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）,【例5-24】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票,用
20、以抵付本月(例5-20)从红星公司购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。,借:应付账款红星公司 256 720贷:应付票据 256 720,【例5-23】京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料,该批材料的含税总价款418 860元,增值税税率17%。,借:在途物资丁材料 358 000应交税费应交增值税(进项税额) 60 860贷:应付票据 418 860,（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）,【例5-25】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入库，结转各种材料的实际采购成本。,借:原材料甲材料 125 000乙材料 40 000丙材料 645 000丁材料 358 000贷:在途物资甲材料
21、125 000乙材料 40 000丙材料 645 000丁材料 358 000,（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）,原材料按实际成本计价业务总分类核算示意图,（二）原材料按计划成本计价的核算,企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本，月末分配成本差异，将计划成本调整为实际成本。,（1）“原材料”账户,原材料,验收入库材料计划成本的增加,库存材料计划成本的减少,期末余额：库存材料计划成本,（2）“材料采购”账户,购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额,结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额,期末余额：在途材料实际采购成本,材料采购,（3）“材料成本差异”账户,结转入库材料的
22、超支差异额结转发出材料的节约差异额,结转入库材料的节约差异额结转发出材料的超支差异额,期末余额：库存材料的超支差异额,期末余额：库存材料的节约差异额,材料成本差异,（二）原材料按计划成本计价的核算,【例5-26】京连公司用银行存款购入甲材料3 000千克,发票注明其价款120 000元,增值税税额20 400元。另用现金3 000元支付该批甲材料的运杂费。,借:材料采购甲材料 123 000应交税费应交增值税(进项税额) 20 400贷:银行存款 140 400库存现金 3 000,（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）,【例5-27】上述甲材料验收入库,其计划成本为120 000元,结转该
23、批甲材料的计划成本和差异额。,（1） 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000（2） 借：材料成本差异 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000, 假如甲材料的计划成本为125 000元。,（1） 借：原材料甲材料 125 000 贷：材料采购甲材料 125 000（2） 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异 2 000,（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）,【例5-28】京连公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150 000元(领用材料的会计分录略)。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额,并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300 000
24、元,成本差异额为超支差异5 400元。,借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异 3 000, 发出材料的差异额 成本差异率计划成本 150 000 2% 3 000（元）, 本月材料成本差异率 ,月初库存材料差异额 + 本月购入材料差异额,月初库存材料计划成本 + 本月入库材料计划成本,5 400 + 3 000,300 000 + 120 000, 100% 2%,（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）,原材料按计划成本计价业务总分类核算示意图,第四节 生产过程业务的核算,费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,其实质就是资产
25、的耗费或债务的形成。, 收入和费用的确认基础,划分收益性支出和资本性支出、配比和权责发生制等。, 费用的含义,一、生产过程业务概述, 生产费用：企业在生产过程中发生的、用货币形式表现的生产耗费。 生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的成本。, 联系：费用的发生过程也就是成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。, 区别：费用与发生的期间直接相关，强调“期间”， 成本是与负担者直接相关，强调“对象”。, 生产费用的组成内容及计入成本方式,一、生产过程业务概述,二、生产费用的归集与分配,（1）“生产成本”账户,（一）材料费用的归集与分配,（2）“
26、制造费用”账户,借：生产成本 A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料 甲材料 575 000 乙材料 240 000,（一）材料费用的归集与分配,【例5-29】公司本月仓库发出材料 “发出材料汇总表”,（二）人工费用的归集与分配,企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。, 设置“应付职工薪酬”账户,【例5-30】京连公司开出现金支票,从银行提取现金3 600 000元,准备发放工资。,借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3
27、600 000,【例5-31】京连公司用现金3 600 000元发放工资。,借:应付职工薪酬工资 3 600 000贷:库存现金 3 600 000,（二）人工费用的归集与分配（举例）,【例5-32】京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等,计算确定本月职工的工资如下: A产品生产工人工资1 640 000元 B产品生产工人工资1 430 000元 车间管理人员工资320 000元 厂部管理人员工资210 000元,借:生产成本A产品 1 640 000B产品 1 430 000制造费用 320 000管理费用 210 000贷:应付职工薪酬工资 3 600 000,（二）人工费用的归集
28、与分配（举例）,【例5-33】京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费504 000元,其中生产工人的福利费429 800元(A产品生产工人229 600元,B产品生产工人200 200元),车间管理人员的福利费44 800元,厂部管理人员的福利费29 400元。,(1)支付福利费时:借:应付职工薪酬职工福利 504 000贷:银行存款 504 000(2)列支福利费时:借:生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400贷:应付职工薪酬职工福利 504 000,（二）人工费用的归集与分配（举例）,制造费用是产品制造企业为了生产产品和提
29、供劳务而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。,（1）“长期待摊费用”账户,（二）人工费用的归集与分配（举例）,（2）“累计折旧”账户, 折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。,（二）人工费用的归集与分配（举例）,【例5-34】用银行存款100 800元预付今、明两年的车间用房租金。,借：长期待摊费用 100 800 贷：银行存款 100 800,【例5-35】月末摊销应由本月负担的上项已付款的车间用房房租4 200元。,借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用 4 200,【例5-36】用银行存款支付本月的车间设备
30、修理费3 500元。,借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500,（二）人工费用的归集与分配（举例）,【例5-37】公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8 600元，厂部固定资产折旧额4 500元。,借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100,【例5-38】公司用现金900元购买车间的办公用品。,借 ：制造费用 900 贷：库存现金 900,（二）人工费用的归集与分配（举例）,【例5-39】月末将制造费用按生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。A产品生产工时6 000个，B产品生产工时4 000个。,借：生产成本A产品 328 200
31、 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,（二）人工费用的归集与分配（举例）,（四）完工产品生产成本的计算与结转, 设置“库存商品”账户,库存商品,验收入库商品成本的增加,库存商品成本的减少,期末余额： 结存的商品成本,【例5-40】京连有限责任公司生产车间本月生产完工A、B两种产品,其中A产品完工总成本为1 842 000元,B产品完工总成本为1 265 000元。A、B产品现已验收入库,结转成本。,借:库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000贷:生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000,（四）完工产品生产成本的计算与结转（举例）,产
32、品生产过程业务总分类核算示意图,第五节 销售过程业务的核算,主营业务：销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等。,其他业务：销售材料，出租包装物、固定资产、无形资产、商品，用材料进行非货币性交换或债务重组等。,1企业已将商品所有权上的主要风险（贬值、损坏、报废等 ）和报酬（增值等）转移给购买方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量, 确认条件,（一）商品销售收入的确认与计量, 计量：按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。,销售退回
33、：是指企业售出的商品,由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售退回如果发生在收入确认之前,其处理非常简单,只需转回库存商品即可。,销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的价格减让。,商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,（一）商品销售收入的确认与计量,（二）销售商品业务的会计处理,（1）“主营业务收入”账户,（2）“应收账款”账户,主营业务收入,销售退回等，期末转入“本年利润”账户的净收入,实现的主营业务收入（增加）,应收账款,发生的应收账款（增加）,收回的应收账款（减少）,期末余额： 应收未收款,期末余额： 预收款,1主营业务收入的核算,（
34、3）“预收账款”账户,（4）“应收票据”账户,预收账款,预收货款的减少,预收货款的增加,期末余额：购货单位应补付的款项,期末余额：预收款的结余,应收票据,本期收到的商业汇票的增加,到期（或提前贴现）票据（减少）,期末余额：尚未收回的票据应收款,1主营业务收入的核算,【例5-41】向东方工厂销售A产品50台,每台售价4 800元,发票注明该批A产品的价款240 000元,增值税税额40 800元,全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。,借:应收票据 280 800贷:主营业务收入 240 000应交税费应交增值税(销项税额) 40 800,【例5-42】预收正大工厂订购B产品的货款500
35、 000元,存入银行。,借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000,【例5-43】赊销给机车厂A产品120台，发票注明价款576 000元，增值税税额97 920元。,借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税（销项税额） 97 920,1主营业务收入的核算（举例）,【例5-44】承例5-42，向正大工厂发出B产品70台,发票注明的价款1 400 000元,增值税销项税额238 000元。原预收款不足,其差额部分当即收到并存入银行。,借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）238 000,
