1、,新事业单位会计制度讲解蔡 高级会计师 注册会计师 2014年6月,讲解内容,第一篇 事业单位财务会计制度体系构成 第二篇 事业单位会计制度改革概况 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接,第一篇 事业单位财务会计制度 体系构成,两点： （一) 事业单位财务制度体系构成 （二）事业单位会计制度体系构成（一）事业单位财务制度体系构成 四个层次： 第一层次：预算法 第二层次：通用的财务规则：事业单位 财务规则（2012年4月1日起施行） 第三层次：特殊行业财务制度：目前为止一共出 台了10个行业制度。具体包括（下页） 第四层次：单位内部财务管理规定,1.医院财务制度
2、2.基层医疗卫生机构财务制度 3.高等学校财务制度 4.中小学校财务制度 5.科学事业单位财务制度 6.文化事业单位财务制度 7.广播电视事业单位财务制度 8.体育事业单位财务制度 9.文物事业单位财务制度 10. 人口和计划生育事业单位财务制度,（二）事业单位会计制度体系构成包括四个层次： 第一层次：会计法 第二层次：会计准则：事业单位会计准则 第三层次：会计制度： 1.通用会计制度：事业单位会计制度（2013 年1月1日起施行） 2.特殊行业会计制度：具体包括 （1）医院会计制度（2012年1月1日全国施行） （2）基层医疗卫生机构会计制度（2011年7 月1日起施行） （3）高等学校会计
3、制度等等。 第四层次：单位内部会计管理规定,第二篇 事业单位会计制度改革概况,讲五点： 一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、新旧主要变化,一、修订背景,1、适应财政管理改革的需要 2、配合事业单位财务规则实施的需要 3、进一步规范事业单位会计行为、提高事 业单位会计信息质量的需要,二、修订原则,一是，遵循事业单位会计准则 二是，考虑多方会计信息需求 三是，与财政改革政策相协调 四是，与财务规则修订相协调 五是，服务科学化精细化管理 六是，着力提高会计信息质量,三、修订过程,充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年6月底前月底后发布：2012.12.19 财会201222号
4、,四、新旧主要变化,全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加了财政改革会计核算内容 2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销 3、明确规定了基建数据并入会计“大账” 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会 计核算 6、突出强化了资产计价和入账管理 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明 8、系统改进了财务报表体系和结构,第三篇 新事业单位会计制度内容 讲解,包括五部分内容： 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,第一部分 总说明,共有10条说明：
5、一、制定的目的及依据 二、适用范围 三、基建投资会计核算问题 四、会计核算基础 五、固定资产计提折旧和无形资产摊销问题 六、会计要素 七、运用会计科目的规定 八、编报财务报表的规定要求 九、其他会计工作要求 十、新制度施行时间,第二部分 会计科目名称和编号,1、列示5大类共48个会计科目。2、会计科目编号变化： （1）总账科目：原为3位数码，改为4位数码； （2）明细科目：共规定了6个一级明细科目，并加 以编号(6位数码)。 3、编号规律：。,第三部分 会计科目使用说明,一、资产类 二、负债类 三、净资产类 四、收入类 五、支出或费用类,一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存
6、款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 5 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 6 1211 应收票据 7 1212 应收账款 8 1213 预付账款 9 1215 其他应收款 10 1301 存 货 11 1401 长期投资 12 1501 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢,【1101 短期投资】（新）（原：117对外投资）一、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。 二、要求：
7、三、明细核算：按种类等进行。 四、主要账务处理：（一）取得时：应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本， 借：短期投资（原：对外投资） 贷：银行存款等 （二）持有期间收到利息时：按实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他收入投资收益,（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息时： 借：银行存款（实收金额） 其他收入投资收益（实收成本） 贷：短期投资（成本） 其他收入投资收益（实收成本）,【1301 存货】 （原：115材料、116产成品、 117成本费用）重点关注： 一、核算内容：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及
8、达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。（核算范围扩大）事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。,二、明细核算或辅助登记应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。,三、主要账务处理： （一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。3.接受捐赠、无偿调入的存
9、货其成本：（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。,接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本， 借：存货（原：材料） 贷：银行存款 其他收入按照名义金额入账的情况下，按照名义金额， 借：存货 贷：其他收入按照发生的相关税费、运输费等， 借：其他支出（原：事业支出） 贷：银行存款等,（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或
10、者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额， 借：待处置资产损溢 贷：存货 实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额， 借：其他支出（原：事业支出） 贷：待处置资产损溢,四、存货盘盈、盘亏或者报废、毁损的账务处理：（一）盘盈的存货，按照确定的入账价值， 借：存货 贷：其他收入（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额， 借：待处置资产损溢 贷：存货报经批准予以处理时， 借：其他支出（原：事业支出或经营支出） 贷：待处置资产
11、损溢（处理存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处理收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。）,【1401 长期投资】（原：117对外投资）一、核算内容：事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。 二、要求：三、明细核算：应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行。 四、主要账务处理： （一）长期股权投资 1. 取得时：（按其实际成本作为投资成本） （1）以货币资金取得时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本， 借：长期投资（原：对外投资） 贷：银行存款等同时，按照投资成本金额， 借：事业基金（
12、原：事业基金一般基金） 贷：非流动资产基金长期投资 （原：事业基金投资基金）,（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金固定资产（原：固定基金） 累计折旧 贷：固定资产（账面余额）,（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，
13、 借：非流动资产基金无形资产 （原：事业基金一般基金） 累计摊销 贷：无形资产（账面余额）,以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等,2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他收入投资收益3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额， 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资 实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处
14、置资产价值,4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额， 借：待处置资产损溢 贷：长期投资报经批准予以核销时， 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢,（二）长期债券投资 1. 取得时，按照其实际成本作为投资成本。 以货币资金购入时， 借：长期投资 贷：银行存款等同时，按照投资成本金额， 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额， 借：银行存款等 贷：其他收入投资收益,3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，
15、借：银行存款等（实收金额） 其他收入投资收益（实收成本） 贷：长期投资（收回长期投资的成本） 其他收入投资收益（实收成本）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金长期投资”科目， 贷：事业基金,【1501 固定资产】（原：120固定资产）主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值名义金额,一、核算内容：事业单位固定资产的原价。【定义】固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有
16、物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 二、固定资产分类：六类（与财务规则、会计准则相同）有关说明如下： 1.关于应用软件：对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。,2. 经营租赁租入的固定资产：事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。 3.购入需要安装的固定资产：先通过“在建工程” ，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。三、固定资产明细核
17、算要求,四、主要账务处理： （一）固定资产增加：在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.购入的固定资产：（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：计价：按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。 购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，按照实际支付金额， 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基
18、金在建工程 贷：在建工程,（2）购入固定资产扣留质量保证金的：应当在取得固定资产时，按照确定的成本， 借：固定资产不需安装 或在建工程需要安装 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程同时，取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额， 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等（全部支出） 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（实支） 其他应付款”扣留期在1年以内（含1年）（扣留的质保金） 或“长期应付款”扣留期超过1年 （扣留的质保金）,取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额， 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等 贷：财政
19、补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等质保期满支付质量保证金时， 借：其他应付款、长期应付款（取得全款发票时） 或事业支出、经营支出、专用基金修购基金等 （取得发票不包括质保金时） 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等,2.自行建造的固定资产：计价：其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 （1）工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时， 借：非流动资产基金在建工程” 贷：在建工程(已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。),3.在原有固定资产基础上进行改
20、建、扩建、修缮后的固定资产：计价：按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。 将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借：在建工程（90万） 贷：非流动资产基金在建工程（90万） 同时，按固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金固定资产（90万） 累计折旧（10万） 贷：固定资产（100万）工程完工交付使用时， 借：固定资产（150万） 贷：非流动资产基金固定资产（150万）同时，借：非流动资产基金在建工程（150万） 贷：在建工程（150万）,4
21、.融资租赁租入固定资产时：计价：其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 融资租入的固定资产时： 借：固定资产不需安装 或在建工程需安装 贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确 定的租赁价款） 非流动资产基金固定资产、在建工程同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等， 借：事业支出、经营支出等， 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等,定期支付租金时，按照支付的租金金额， 借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等 同时，借：长期应
22、付款 贷：非流动资产基金固定资产（跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产）,5.接受捐赠、无偿调入固定资产时：计价：（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。 账务处理：接受捐赠、无偿调入的固定资产时： 借：固定资产不需安装 或在建工程需安装 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程按照发生的相关税费、运输费等， 借：其他支出 贷：银行存款,（二）按月计提固定资产折旧时：按照实际计提金
23、额， 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧（三）固定资产后续支出处理： 1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。（有关账务处理参见“在建工程”科目。） 2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本， 借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款,（四）固定资产减少报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时， 借
24、：待处置资产损溢（账面价值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面余额）实际出售、调出、捐出时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。）,2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等同时，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产,五、固定资产盘点：每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废
25、、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 （一）盘盈的固定资产计价：（1）按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；（2）同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。 盘盈时，按照确定的入账价值， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产：1、转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值， 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产2、报经批准予以处置时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢3、处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处理收入扣除相
26、关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。,【1502 累计折旧】 （新）一、核算内容二、明细核算：应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行。 三、不计提折旧的固定资产范围： （一）文物和陈列品； （二）动植物； （三）图书、档案； （四）以名义金额计量的固定资产。四、折旧的有关说明： （七点）,（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。 （三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值
27、。 （四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 （六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折
28、旧。 （七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,五、累计折旧的主要账务处理： （一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额， 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧 （二）固定资产处置时， 借：待处置资产损溢（账面价值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面余额）,【1511在建工程 】 （新） 一、核算内容：核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 二、明细核算：应当按照工程性质和具体工程项目等进行。 三、基建投资核算
29、要求：事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。,四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下： （一）建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程（原：固定基金）同时， 借：非流动资产基金固定资产（账面价值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面余额）,2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工
30、程价款， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时， 借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款 额度、银行存款等,3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时， 借：其他支出 贷：银行存款 4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时， 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,（二）设备安装 1.购入需要安装的设备，按照确定的成本， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付金额， 借：事业支出、经营支出 贷：财政补助收入、零余
31、额账户用款额度、 银行存款等融资租入需要安装的设备，按照确定的成本， 借：在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等， 借：事业支出、经营支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等,2.发生安装费用， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出、经营支出等， 贷：财政补助收入、零余额账户 用款额度、银行存款等 3.设备安装完工交付使用时， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,【1601 无形资产 】 （原124 无形资产 ）主要变化：一、核算内容事业单位购入
32、的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 二、明细核算：按照类别、项目等三、主要账务处理： （一）无形资产取得1.外购的无形资产计价：包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入的无形资产，按照确定的无形资产成本， 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产（新）同时，按照实际支付金额， 借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,2.委托软件公司开发软件时：视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额， 借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款 额度、银行存款等 软件开发完成交付使用时，按照
33、软件开发费总额， 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产,3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时， 借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出， 借：事业支出 贷：银行存款,4.接受捐赠、无偿调入的无形资产计价：（1）接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格
34、也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。 接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本， 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产按照发生的相关税费等， 借：其他支出 贷：银行存款等,（二）无形资产摊销（有变化） 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销 （三）后续支出处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出：（如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出应当计入无形资产的成本） 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 同时，借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等,2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出：（如对软件进行漏洞修补、技术维
35、护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本） 借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用 款额度、银行存款等,（四）无形资产减少1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产：转入待处置资产时，按照待处置无形资产的账面价值， 借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产 实际转让、调出、捐出时，按照处理无形资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。,2.以已入账无形资产对外投资：按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资 贷：非流动资
36、产基金长期投资按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等同时记， 借：非流动资产基金无形资产（账面价值） 累计摊销（已计提摊销额） 贷：无形资产（账面余额）,（五）无形资产核销转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢（账面价值） 累计摊销（已计提摊销额） 贷：无形资产（账面余额）报经批准予以核销时， 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢,【1602 累计摊销 】 （新）一、核算内容：二、明细核算：按照对应无形资产的类别、项目等进行。 三、摊销范围及相关说明（五点）（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：（1）法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为
37、摊销年限；（2）法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；（3）法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。 （二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。 （三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。 （四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。 （五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。,四、主要账务处理： （一）按月计提无形资产摊销时：按照应计提摊销金额， 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销（二）无形资产处置时：按照所处理无形资产的
38、账面价值， 借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产,二、负债类18 2001 短期借款 19 2101 应缴税费 20 2102 应缴国库款 21 2103 应缴财政专户款 22 2201 应付职工薪酬 23 2301 应付票据 24 2302 应付账款 25 2303 预收账款 26 2305 其他应付款 27 2401 长期借款 28 2402 长期应付款,二、负债类,【2001 短期借款 】 （原：借入款项）三、主要账务处理：（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额， 借：银行存款 贷：短期借款 （二）支付短期借款利息时， 借：其他支出 贷：银行存款（三）归还短期借款时， 借：短期借款 贷：银行存款,
