1、-1-,-1-,行政事业单位内部控制规范培训,2015年会计人员继续教育,-2-,行政事业单位内部控制规范（试行）,共五章，65条总则:目标、原则和流程风险评估 控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价 监督,-3-,内部控制古来有之上世纪40年代由美国注册会计师协会首先提出，目的是为了财务报表审计！90年代舞弊增加，由多部门联合发文我国是商业银行、上市公司先行，公共部门随后，符合西方经验防范舞弊、预防腐败是中国特色既有象征意义，又有实际意义,-3-,-4-,内部控制的局限性,内部控制本身的局限性：人为失误串通舞弊成本与效益管理越权不确定性内部控制规范的不足：缺乏具体操作规范、内控缺陷认定
2、无标准实务中：高层重视不够、缺乏内控专业人才,-4-,-5-,内部控制的定位,法律法规要求单位自身需要以新的理念连结、补充现有的控制人和文化的因素是关键,-5-,-6-,二、规范解读,行政事业单位的特点：行政事业单位侧重于社会公共服务与公共管理，强调效率与公平受托责任履行自觉性不同自主程度小社会危害相对较小行政事业单位管理的绩效侧重于社会效益,-6-,-7-,本规范的框架结构,三、单位层面内部控制,二、风险评估和控制方法,五、评价与监督,四、业务层面内部控制,一、总则,六、附则,-8-,围绕两个层次、六项业务,单位层面内部控制业务层面内部控制预算业务收支业务政府采购资产业务建设项目合同,-8-
3、,-9-,（一）内部控制的定义,内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。,-9-,-10-,（一）内部控制的定义,内部控制的原理和方法可适用于所有的业务活动。规范暂定位于经济活动的内部控制，过多地局限于以财政资金为主线的会计控制上内部控制不仅仅是“制度、措施、程序”要体现内部控制是一个动态、连续的过程（实质）,-10-,-11-,（二）内部控制的目标,合理保证单位经济活动合法合规资产安全和使用有效财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。目标定位很高,-11-,-12-,财务信息,资产安全,公共服务,反映,分解
4、,愿景线,安全线,主线,警戒线,底线,防范舞弊,合法合规,保证,前提,单位控制目标,（二）内部控制的目标,-13-,（二）内部控制的目标,规范并未明确内部控制的五要素框架，从现有管理水平出发，强调目标导向先制定目标，再设计内部控制目标在内部控制之前设定,-13-,-14-,（三）内部控制的原则,全面性原则：全员参加，全过程控制，系统性重要性原则：重要经济活动及重大风险制衡性原则：制衡机制适应性原则：适应变化删除了成本效益原则：效益不好衡量，不能以成本为借口,-14-,-15-,（四）单位负责人的责任,按照会计法和内部会计控制基本规范的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位
5、财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。,-15-,-16-,（五）具体工作,梳理各类经济活动的业务流程明确业务环节系统分析经济活动风险确定风险点选择风险应对策略建立健全制度督促执行（与反馈）体现的是过程管理,-16-,2012年12月15日，某省教育厅接到财政厅转发的财政部关于印发行政事业单位内部控制规范（试行）的通知（财会201221号）（以下简称规范），以下是有关人员做法和意见：（1）教育厅长A看到财政厅转发的财政部文件，并且主要是涉及财务的内容，就在文件上指示：“请B同志负责组织实施”，其中，B是分管财
6、务后勤的副厅长。（2）B在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案”。,17,内部控制项目实施案例,-18-,（3）文件发到财务处，财务处处长C召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定不是一两天能完成的，今天请大家来开个计划会，先出出主意。”（4）会计核算科长D说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉”。,（5）资金结算科长E说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管理了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设
7、项目等，已超出了我们所能管的范围，建设只在我们财务部门实施内部控制”。（6）预算管理科长F说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们来帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事。”,19,本例是，A的意见不正确。单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。B的意见正确。单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。C的意见正确。内部控制要坚持全面性原则。D的意见错误。内部控制建设需要建立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就没有以各中借口逃避内部控制建设的责任。E的意见错误。内部控制要坚持全面性原则。F的
8、意见正确。内部控制工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。,20,-21-,三、实务操作,（一）风险评估（二）控制方法（三）单位层面内部控制（四）业务层面内部控制（五）评价与监督,-21-,-22-,（一）经济活动风险评估,风险通常是指潜在事项的发生对目标实现产生的影响。这种影响是负面的。事项是源于内部或外部的影响目标实现的事故或事件。带来正面影响的被称作机会。风险通过影响程度和发生的可能性来衡量。,-22-,-23-,（一）经济活动风险评估,行政事业单位经济活动的主要风险包括：1、单位经济活动不合法或不合规的风险；2、国有资产流失、资源使用效益低下的风险；3、财务信息不真实、不完整的风险
9、；4、发生舞弊或腐败现象的风险；5、其他风险。,（一）经济活动风险评估,-25-,什么是风险评估？ 风险评估是量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。 风险评估是对信息资产（即某事件或事物所具有的信息集）所面临的威胁、存在的弱点、造成的影响，以及三者综合作用所带来风险的可能性的评估。,-25-,-26-,风险评估程序,1、目标设定2、风险识别风险识别是对行政事业单位面临的各种不确定因素进行梳理、汇总，形成风险点清单。风险识别需要对单位的经济活动的管理现状进行全面摸底，而且是一个动态的、连续的过程在流程梳理的过程中进行,-26-,-27-,3、风险分析 在风险识别的基础之上，运用定量和定性方法
10、进一步分析风险发生的可能性和对单位目标实现的影响程度，以便为制定风险应对策略、选择应对措施提供依据。具包括风险可能性和影响程度分析。目的是对识别的风险进行排序，确定内部控制需要重点关注和优先控制的风险点,-27-,风险发生可能性评级,风险影响程度评级,风险评估方法,风险事项：外部环境、经济活动或管 理要求等发生重大变化的，就要求进行风险评估，当前则主要对应的是内部控制规范要求来识别单位自身风险及外部变化要求的风险。,依据单位能够承受风险的能力，确定风险对策风险对策的四种基本模式规避转嫁承担化解,风险应对策略,-30-,风险识别、分析与评估清单,-30-,-31-,评估结果的应用 评估工作完成后
11、，风险评估工作小组应当做好汇总、整理和分析工作，必须形成书面报告，及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。,-31-,-32-,经济活动风险评估至少每年进行一次。 第一次风险评估应当尽可能全面、细化，形成业务流程图，确定关键风险点 后续的可以定期进行，主要侧重于经济活动的变化部分。单位如果外部环境、经济活动或管理要求等发生了重大变化 对某些高风险经济活动开展不定期评估,-32-,典型案例评析,一、中央单位“晒账单”引发争议最近几年，预算公开都是每年两会的热点问题，各个中央单位都要“晒晒账本”，特别是“三公经费”，每个单位公开的“三公经费”报表也受到了广泛的关注，这说明人民群众参政议政的意
12、识提高了。,33,-34-,当然，各单位披露的“三公经费”数据是五花八门，争议巨大。比如说，2011年7月18日住建部18日公布“三公经费”账单，在公务接待费中，2010年决算和2011年预算分别仅为26.07万元和13.95万元。而中科院2010年公务接待费为9995万元，平均每天接待费为27万元，比住建部全年还多1万元。如此悬殊的公务接待费，迅即引发“网络地震”。,对此，中科院的回应是：公务接待费包括内宾公务接待和外宾公务接待，由于国际科技合作交往比较频繁，餐宾公务接待费较大。对于住建部的公务接待费，许多见网友表示怀疑。其一，现实之中，一个镇政府的执行费恐怕都不止26万元，饭店被镇政府吃垮
13、的新闻也屡有所闻，堂堂住建部为何仅为26万元；其二，更匪夷所思的是，26万元的执行费到了2011年还被缩减了一半；其三，眼下CPI一路飙升，餐饮业也刮涨价风，住建部何以不升反降？,35,-36-,为何“公开”反而似谜？中科院与住建部的接待费，本是公开，反而看得人一头雾水。难怪有人戏称“一个是天天在太空聚餐，一个是吃喝有房产商埋单”。是会计核算方法不一致？还是信息发布的概念有偏差？是有的包括了“二级单位”而有的只认自己的“部机关”？还是老实的实话实说而滑头的打了埋伏？应该由谁来对其规范性负责，谁来保证其真实性？为什么政府晒的账本得不到认可，政府如何取信于民？,公共受托责任理论是公共财政的理论基础
14、，政府通过完善的内部控制，能够达到免除公共受托责任的目标。我们的政府就是没有建立完善的内部控制，不能为其财务信息的真实完整提供合理保证，从而也得不到群众的信任。,37,-38-,二、中央单位假发票问题,2010年6月23日，审计长刘家义向全国人大常委会作2009年度中央执行和其他财政收支的审计工作报告时说，审计署抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为假发票，列支金额为1.42亿元。 其中：8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对审核机关不严，接受虚假发
15、票报帐4456.66万元。,一贯声誉良好的中央单位，竟然也有人去做购买假发票骗取财政资金的勾当，这件事引起了中央高层的震惊，迅速责成公安部、财政部、审计署、工商总局、税务总局等多家部门共同处理此事。,39,-40-,亡羊补牢，为时不晚。 打击制售假发票，应该是公安机关的事情，有人拿假发票来报销，给不给报销才是财政能够管的事情。假发票又分为两种：一种是发票本身是假的，另一种是发票是真的，而经济实质是假的。要解决这两个问题，单单靠会计人员的火眼金睛是不够的，重要的是堵住资金的源头，严格审批程序，让不合理、不合法的发票报销不了，这就要借助内部控制。,三、交通厅长现象自1997年以来全国已经有13个省
16、、直辖市或自治区的20多位交通厅厅长或副厅长，利用职权干预或插手工程建设项目的招投标，物资采购、设计变更、资金划拨活动而被查处，与此同时，交通厅长以下职务的官员被查处的不计其数。交通系统的窝案、串案已经形成了系统性、行业性的腐败，被人们视为“交通厅长现象”。,41,-42-,“道路通车，厅长落马”的现象已经成为中国反腐败领域的一大特点，甚至出现了河南省四任交通厅长前“腐”后继的罕见现象。2011年，河南省交通厅厅长生永安被“双规”，这已是这个位置连续第四位落马官员。交通厅长职位危险程度之高，令人咂舌。,交通厅长之所以前“腐”后继、纷纷落马，原因在于交通厅长权力太大，而且权力缺乏监督。具体来讲，
17、有三方面：一是部门职责分离不够。二是厅长身兼数职；三是缺乏独立监督机制。在权力缺乏监督的情况下，交通厅长管人、管钱又管项目，常在河边走，不“湿鞋”是很难的。,43,-44-,（二）控制方法,-44-,八种方法：授权审批归口管理职责分离预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开,-45-,职责分工问题（强调不相容职务分离）,授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与财产保管职务相分离。,一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的相互制约环节对其进行监督和核查，发生错弊的概率大大降低。,
18、横向控制,不相容岗位分离控制案例 某区公费医疗办公室出纳员李某，利用负责给享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的职务便利，侵吞、骗取巨额公款，被市第二中级法院一审判处无期徒刑。同时，法院还向某区劳动和社会保障局发出了司法建议书。这一案件再一次给那些监督管理制度不完善的单位敲响了警钟。,46,-47-,李某在担任某区卫生局公费医疗管理委员会办公室、区劳动和社会保障局公费医疗管理委员会办公室出纳员的10年间，利用负责给辖区内享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的机会，采用收款不入帐、少付款多记帐、少记年末结转金额、多提现少记帐、提现不入帐和私刻辖区内部分享受公费医疗单位的财务章、模仿他
19、人签字等手段，非法侵吞、骗取所在单位687万余元公款，除存入银行或用于买国债外，其他的钱都被李用来满足自己收集纪念币、邮票的爱好。,-48-,案发后，检查机关已追缴赃款626万余元发还某区劳动和社会保障局，并从李某及其父母住查获相几箱纪念币、邮票和9万元任何样式国债收款凭证。 李某虽然只是处科员，但在单位中不但负责公费医疗拨款，还兼任单位出纳。单位的现金、公章使用，银行存款日记账等权力都集中在他人一人手中，给他的违法行为提供了便利。而且单位里的监督机制也不够完善，李某在10年里贪污了数百万的公款都无人知晓。 据李某说，他第一次贪污纯属偶然，当时他在替一家单位填写报销款额时，错把3000多元写成
20、 30000多元，钱不仅顺利开出来了，过了很长时间也没人发现。此后，他的胆子就越来越大，侵吞公款的手段和数额也就越来越多。,法院在宣判的同时向朝阳区劳动和社会保障局发出了司法建议书，认为李某在长达10年的时间里，大肆侵吞骗取公款却无人知晓，与单位监督管理制度不完善，缺乏制约机制等问题有关。为此，法院建议堵塞漏洞，增加经费拨付工作的公开性和透明度，强化对公费医疗经费发放及财务工作的监督管理。,49,-50-,-50-,授权批准控制,二、内部授权审批控制（一）内部授权审批控制基本原理（二）内部授权审批控制基本要求（三）内部授权审批控制案例中央某部制定了中央某部经费支出管理办法，对经费支出的审批程序
21、和审批权限作出如下规定：（1）业务单位提出经费支出申请，填写经费支出审批单，根据业务性质不同，分别提交计财中心或分管领导审批。（2）日常支出的审批：3000元以下的支出由办公厅计财中心主任审批；3000元以上至5000元的由主管财务工作的副部长审批。,51,（3）重大业务支出的审批：各厅局室重大业务事项，事先报主管该项业务的副部长审批，根据主管副部长长批准的方案向办公厅计财中心提交预算报告。办公厅计财中心按照部务会议批准的年度预算和有关规定审核，报主管财务工作的副部长报常务副部长审批，50万元以上支出经部务会审议批准。以上就是比较典型的授权审批控制，其要求就是较低层次的领导，只能审批较少金额的
22、支出申请，重大支出、非日常的支出应当由高层级领导审批，甚至进行集体决策。,52,三、归口管理（一）归口管理的基本原理（二）归口管理在预算管理中的应用（三）归口管理案例某高等学校对各类物资实施归口管理，具体规定如下：（1）学校各部门用校内各种经费渠道获得设备，都必须按学校固定资产管理的规定，到归口管理部门办理固定资产登记、编号、入帐等手续，然后到经济所属部门的财务部门报帐，否则各财务部门拒绝受理报销业务。（2）报销固定资产时，将原始发票、物资管理部门签字同意的设备报账单或固定资产验收单一式二份，各财务部门核查盖章后，留下一联作帐务凭据，一联退回物资部门固定资产帐的依据。,53,（3）各校区或学院
23、购置的固定资产建帐后，每月底造清册一式二份，一份留底，一份交校部实验室管理科登记入学校固定资产总帐。（4）校办产业自用经费购置的物资，同样按上述办法办理固定资产登记手续，本部门财务做帐后，每季度编造清交实验设备处入学校固定资产总账。（5）学院申请进口食品设备（谈判、签订合同、报关、免税等业务）和申请专项商品，归口由实验设备处进口科办理。,54,四、预算控制预算控制的要求包括：要求各项经济活动编制预算，开展经济活动前先申请预算指标，没有预算指标不能开展经济活动。如某部门要办一次培训班，需要先申请培训费预算指标，预算指标批准了才能开展下一步工作；工作人员出差，也要先申请差旅费预算指标，并在指标限额
24、内安排支出，超出部分应当按照规定程序报请追加预算，如果追加预算的申请不被批准，则必须由本人承担。强化预算的控制作用，规范预算追加和调整的审批程序，严格控制预算追加调整。五、财产保护控制,55,六、会计控制（一）会计凭证控制 （二）会计账簿控制（三）会计复核控制 （四）财务报告控制七、单据控制行政事业单位应根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。（一）单据控制一般原则1.报销单据控制2.外来其他单据控制,56,3.财产盘点单据控制4.重要空白凭证与预留银行印鉴控制（二）单据控制案例南方航
25、空集团团委的陈标采用伪造签名、虚构发票的方法，在短短两年间疯狂作案93次，贪污公款103万元。最终被发现是因为有一张支票右上角记号为转帐支票而不是现金支票，收款人并不熟悉。据公诉人收集的27名证人（大部分是陈的领导、同事），陈标报销的一些票据中，相关“领导”、“见证人”中的签名都是伪造的。这些证据显示，陈标贪污的程度已经疯狂，小到请朋友吃饭，大到家里装修，都找公司“报销”，其中光装修房屋就从单位拿一张15万元的某电视台“广告费”支票，除去装修费用，余款皆落入自己腰包。,57,其中，陈标最大的一笔贪污款高达40万元。陈标在法院表示，对公诉人指挥的基本犯罪事实没有异议，但对检察际认定的部分依法数额
26、有意见，称其中一笔贪污款应减去3万，并表示该款项报销时都是“白条”，不好报，于是找了一些发票充数，“领导都知道”。但公诉人举证，该发票上的签名均为假冒，且陈标此前以相同名义已报销了2.1万元。八、信息内部公开,58,59,单位层面内部控制,风险评估和控制方法,评价与监督,业务层面内部控制,总则,附则,60,单位层面内部控制,机构机制人员系统,61,单位层面内部控制机构,单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用,62,单位层面内部控制机制,决策、执行、监督相互分离的机制 不得由一人办理业务全过程议事决
27、策机制内部控制关键岗位责任制,63,单位层面内部控制人员,内部控制实施的关键在于人，是以人的风险防控意识、专业胜任能力为基础的把好关键岗位人员的入口关加强培训和教育，提升关键岗位人员的专业胜任能力和职业道德实现关键岗位的定期轮岗,64,单位层面内部控制系统,财会内部审计和纪检监察信息化手段,单位层面内部控制实务案例,一、从“白条抵库”看单位内部控制环境202年，某中央单位组织财务和审计人员所有下属二级单位的货币资金进行了一次突击盘点和审计，发现甲单位银行帐户存在432万元的短缺，从保险柜里找到了30多张“白条”，所有金额相加正好是432万元。经查，这些“白条”都是行政副处长兼会计李某所打，李某
28、对此事供认不讳，并坦白用“白条”所套取的大部资金都已用于网络赌球，无法追回。进一步核查，由于该单位业务比较单一，只设有一个会计（行政处副处长兼）和一个出纳，分别在岗位上工作已经有10年和8年，从未轮岗。,65,关于用“白条”套取资金一事，出纳张某解释说：“由于我们是中央单位，保密意识比较强，不该问的不问，李某是领导，领导的事我更不敢问，他说领导需要，并签字出具条子，我自然就得付款。” 李某坦白说：“我第一次用白条向单位借款是在5年前，那时候我女朋友刚从外地来京，我要为她租房，房东要求一次付清一年的房租，可我拿不出那么多钱，于是就想着向单位代钱。我写了一张2万元的借据，交给出纳，出纳二话没说就把
29、线打给了我。,66,67,到了年底，我发现出纳也没有找我讨要，我想只要我不在帐上反映，上级单位也不知道，这样第一年过去了，果然平安无事。第二年我被提拔为副处长，胆子更大了点，于是我打了第二张借据，找张某要20万元，张某倒是问我这些钱要干什么，我跟她说是领导要的，别问那么多，她就把钱打给了我，实际上我把这些钱拿去赌球。”,“可是，这20万元去赌球以后就血本无归，我彻底懵了，我本想赌球我一定会赢的，用20万元赢点零花钱，然后再把本金还给单位。这回该怎么办，20万元对我就是天文数字，于是我不惜铤而走险，再以同样手法借出40万元，我想一举翻本。结果你们应该知道了，我只好一而再、再而三以白条借款，无法自
30、拔，如果你们不来审计，我可能还会继续这个赌局，现在一切都晚了！”,68,上述资料至少暴露出甲单位内部控制存在以下缺陷：（1）关键岗位长期不轮岗。即使甲单位不具备轮岗条件，也应采取专项审计等替代控制措施。（2）单位文化存在问题。将领导的信息都列为保密，信息封闭、沟通不畅，助长了特权思想，不利于领导接受监督（3）财务管理制度不健全。缺乏完善的库存现金管理办法、支出授权审批程度等制度。（4）会计人员素质较低。本案例中出纳张某没有尽到应有的职业谨慎，没有坚持原则，严格把关。会计李某沉迷于网络赌博，道德存有缺陷。说明甲单位在关键岗位人员配备、职业道德教育等方面存有缺陷。,69,-70-,如何设计和实施内
31、部控制,了解单位的组织结构和经济活动管理结构,对单位内部控制设计和实施情况进行评价，不断完善,对单位业务活动的流程和适用的法律法规进行全面梳理，找出风险点,根据找出的风险点、结合现行的法律法规，来选择具体应对措施，建立健全内部管理制度,采取有效监督措施切实保障各项制度得到贯彻实施,-71-,了解组织结构,某行政单位,内设机构,直属机构,派出机构,事业单位,。,。,。,。,。,。,。,。,。,。,。,。,。,。,。,。,-72-,了解经济活动管理结构,预算业务管理收支业务管理采购业务管理资产管理建设项目管理合同管理纪检监察内部审计,负责业务工作的部门或岗位，部门内人员组成、各岗位的职责，目前内部
32、管理制度的建设情况,-73-,固定资产控制（举例）,-74-,固定资产管理风险及控制措施（举例）,-75-,固定资产管理风险及控制措施（举例）,-76-,（二）业务层面内部控制,六项业务：预算业务收支业务政府采购资产建设项目合同,-76-,八种方法：授权审批归口管理职责分离预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开,-77-,业务层面内部控制,业务层面内控设计过程梳理单位业务流程、明确业务环节系统分析经济活动风险，确定风险点选择风险应对策略根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管理制度督促相关工作人员认真执行,-78-,单位主要的业务活动及其管理制度（举例）,预算业务预算管理办法收支业务
33、收支管理办法采购业务采购管理办法资产管理资产管理办法建设项目管理建设项目管理办法合同管理合同管理办法内部监督内部监督管理办法,-79-,预算业务控制,预算编制和审核,指标分解下达执行申请借款报销支付审核,会计核算和管理报告,事前规划,事中控制,事后监控,-80-,预算业务控制,预算业务的主要环节预算编制（包括内部审批下达）预算执行（包括追加调整）决算编制和绩效评价建立健全预算业务内部管理制度建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工明确预算业务各环节的工作流程和时间要求预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和评价,-81-,预算业务控制,预算业务组织管理体系：,预算工作领导小
34、组（预算管理委员会）,决策机构,工作机构,执行机构,财会部门（归口部门）,单位本级,下属各单位,-82-,82,预算业务控制,支出结构及归口部门（举例）,-83-,预算编制流程(举例),业务部门,业务部门负责人或归口部门,财会部门,预算工作领导小组,财政部门,部署预算编报工作,审核,审批,审核,下达预算控制数,分类汇总,提出预算编制要求,预算建议数,预算建议数,审批,-84-,预算批复流程(举例),业务部门,业务部门负责人或归口部门,财会部门,预算工作领导小组,财政部门,分解细化控制数,审核,审批,审核,下达预算控制数,分类汇总,细化调整,预算建议数,审批,预算执行,-85-,预算编制的要求：
35、程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财力支持相脱节。预算编制控制措施：落实编制责任采用有效方法确保预算编制合规、科学根据工作任务细化预算编制落实审核责任内部审批下达,预算业务控制预算编制,-86-,预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。,预算业务控制预算执行,-87-,预算执行控制措施：明确执行方式加强对预算执行申请的审核和审批明确预算
36、追加调整的范围，严格履行审核和审批手续加强执行监控，建立预算执行适时分析机制,预算业务控制预算执行,-88-,预算调整流程(举例),业务部门,业务部门负责人或归口部门,财会部门,预算工作领导小组,财政部门,预算调整申请,审核,审批,国库指标额度发布,调整申请,审批,预算调整,预算执行,审核,是否需财政审批,是,否,-89-,89,预算业务控制决算与绩效评价,社会关注点的转变： 资金使用的合法合规 支出的效果要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用主要风险：不准确、不及时,没有起到事后控制的作用控制措施：加强会计控制建立起定期报告和分析制度真正建立起分析和评价结果有运用的机
37、制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面,预算业务控制案例案例资料审计发现，一些部门单位的项目高估冒算预算资金，影响了财政资金的使用效益。2004年，财政部批复了商务部一项高达6亿元的基金支出预算，而实际支出只有4050万元，仅为批复数的6.75%。同一年，国资委管理的30多家单位累计多报领住房公积金和提租补贴预算资金906.12万元。近些年来，广电总局及所属无线电台管理局、中央人民广播电台等4个单位，以上年度预算批复数为基数，早报住房公积金预算，至2004年底共计多报领预算资金9084.57万元，形成专项结余。此外，环保总局、体育总局、中国地震局、国家电力监管委员会等部门也存在着虚报多领预
38、算资金等问题。,90,案例分析上述审计结果表明了目前行政事业单位预算管理失控，有些行政事业单位存在冒算预算资金，虚报多领预算资金的现象。因此，各行政事业单位应加强预算工作的组织领导，建立预算管理制度，明确各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制，通过对预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等环节实施事前、事中、事后全过程的控制，在每一个控制环节中，都要建立健全预算控制制度，落实控制和监督的责任制。行政事业单位的一切收入和支出都必须全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用，防止出现虚报多领预算资金现象。此外，同级财政部门也要加强对行政事业单位预算的监督。,91,-92-,收支业务控制
39、收入业务控制,要求：应收尽收，票款一致、及时入账风险：收取过程不规范、金额不实、私设小金库收入业务控制措施：建立健全收入内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离财会部门对收入实施归口管理严格执行“收支两条线”管理规定建立健全票据管理制度加强对收入的对账和分析,收支业务控制,收入管理案例“一家购买票据三家受益”案例资料 对一事业单位进行审计，发现其擅自转让票据问题。该院投资与外方合资成立某医药科技公司，并将该院一部门独立出去成立了一个新的公司。新成立的两个公司为了用上级单位的医疗单据使一些服务对象可以回单位进行报销，以此招揽了生意，而上级单位为其提
40、供了票据也得到了实惠，三家何乐而不为呢！ 审计组是从清点已用完的票据存根发现问题的，一是该事业单位购买发票的数量增多，且流水号不衔接，经询问被审单位说出了为下属两个公司提供发票的事实。,93,在对事业单位收入帐进行审查时，看到了来自两个公司因使用其票据返回的费和。针对此情况，审计小组到两个公司进行了核实，调查了上交事业单位的金额和比例，再回到帐上核对，由此又发现了新的问题。原来事业单位收到提成现金只是部分入了帐，其中一部分成为了“小金库”的资金来源。经继续追查，搞清了该单位擅自转让票据，提成不入帐，私设“小金库”的违纪问题。为了加强票据的管理以及加大对于违反票据管理办法的行为的处罚力度，审计机
41、关作出了停止为下属单位供应票据，并给予5000元罚款的处理决定。案例分析该事业单位收入内部控制方面存在两个方面的问题：一是，该事业单位收入票据控制存在严重问题。建议该事业单位必须严格按规定使用非税收入票据，严禁转借、,94,转让、代开和买卖，不得相互串用；该事业单位按规定建立票据台帐，全面、如实登记、反映所有票据的入库、发放、使用、销号、结存情况。票据的发放必须由票据使用人在票据申领单上注明申领票据的种类、数量，并与票据台帐上登记的内容一致，申领单须有申领人签字；票据使用销号表上的票据种类、数量应与票据台帐上登记的内容一致，销号的票据必须连号，如有缺号，应查明原因。票据使用销号表上的相关数据与
42、其他相关报表的数据应该一致；票据台帐上所反映的票据结存数必须与库存票据的实际票种及数量一致。单位应制定有票据专管员以外的人员参加的票据定期盘点制度，确保未使用票据的安全。二是，该事业单位收入来源控制混乱，资金留置帐外形成“小金库”。建议该事业单位组织的提成收入必须按规定入帐，严禁私设帐外帐或将收入作为往来资金入帐。,95,根据中华人民共和国审计法的规定，2006年12月至2007年3月，审计署对新闻出版总署2006年度预算执行和其他财政收支进行了审计，并抽审了7个所属单位。新闻出版总署为中央财政一级预算单位，部门预算由总署本级和10个二级预算主项目执行单位的预算组成。审计结果表明，新闻出版总署
43、2006年预算收支基本符合国家有关预算和财经法规的规定，会计处理基本符合会计法、相关会计准则和会计制度的规定，进一步健全和完善了内部控制制度，制定了新闻出版部署财务管理暂行规定、新闻出版总署国有资产管理暂行办法及软件正版化经费使用管理办法等多项管理办法，加强了项目经费管理。但审计也发现一些需要加以纠正和改进的问题。审计发现的主要问题如下：,96,收入管理案例之新闻出版总署收入业务控制案例,（1）扫黄打非专项资金2010万元未纳入预算收入管理。1996年至2006年，新闻出版总署将扫黄打非专项资金2010万元在暂存款挂帐，未纳入预算收入管理。截至2006年底，该项资金余额875.4万元。（2）以
44、前年度财政资金结余899.78万元未纳入部门预算安排使用。2005年底，新闻出版部署以前年度财政资金结余899.78万元（其中净结余520.81万元）。至审计时，上述资金未纳入部门预算安排使用。,97,-98-,（3）未按项目进度申报换发记者、报刊出版许可证项目支出预算，造成专项资金结余467万元，其中62.19万元被挪用。财政部2003年批复新闻出版部署换发记者证、报刊出版许可证项目预算450万元。在该项目拨款当年结余252.76万元的情况下，新闻出版总署2004年又向财政部申请该项目预算450万元。截至2006年底，项目资金实际结余467万元，其中有62.19万元在2005年被挪于他用。,
45、（4）未按项目进度申报新闻出版行业监管和服务信息系统基本建设项目支出预算，造成1650.58万元财政资金闲置。2005年，新闻出版部署新闻出版行业监管和服务信息系统基本建设项目支出预算1500万元，因项目未开工，全部形成结余；2006年，新闻出版部署又申请该项目预算200万元，支出49.42万元。截至2006年底，该项目经费累计结余1650.58万元。,99,-100-,（5）筹集资金1111.6万元存放在人民出版社，未纳入新闻出版署帐内核算。1996年4月至2000年底，原新闻出版署向全国新闻出版单位筹集资金918.2万元，用于资助出版少数民族优秀图书。截至2006年底，筹集的这项资金累计1
46、111.6万元（含利息193.4万元）存放在人民出版社，未纳入新闻出版总署帐内核算。资金中，已有335万元用于资助47个民族出版社的72个少数民族图书出版项目，尚有余额776.6万元。,（6）少报宣传文化发展专项资金结余3178.98万元。2002年初，宣传文化发展专项资金实际结余1.46亿元，但新闻出版部署当年向财政部上报该项资金结余1.14亿元，少报3178.98万元。（7）已完工基本建设项目财政拨款净结余428.53万元未及时处理。截至2006年底，新闻出版部署本级有以前年度10个已完工基本建设项目财政拨款净结余428.53万元，未进行处理。,101,-102-,（8）重复建设政府网站并
47、违规收取部分费用。2002年至2004年，未经有关部门批准，新闻出版总署6个业务司局分别委托电子工业出版社等单位建成中国图书出版网等6个政府网站，其主要功能均是发布政务信息和行业动态等，存在重复建设问题。其中4个网站提供一些有偿信息服务。据受托建设单位提供的资料，截至2006年底，6个网站建设及运行维护费用1807.8万元，其中，财政拨款203.8万，上取会员费、技术服务费等方式筹集资金666万元，受托建设单位支付938万元。,（9）新闻出版总署中心应缴未缴行政事业性收费405.11万元。截至2006年底，该中心尚有应缴胶片费247.34万元、检测费157.77万元，未及时收回上缴国库。,10
48、3,-104-,案例分析,通过上述资料可以看出，新闻出版部署及其下属事业单位在收入和结余内部控制方面存在一定的问题。具体分析如下：（1）在收入控制方面，存在问题：一是，收入来源不合规。重复建设政府网站并违规收到部分费用。事业单位各种收入来源的文件依据或其他依据必须充分，合法合规。行政事业性收费和政府专项基金的收取必须严格执行物价部门颁发的收费许可证规定的收费项目和收费标准，建议取消不合法、不合理的收费项目；,-105-,二是，非税资金（如行政事业性收费）必须按规定入帐，应及时收回上缴国库。严禁私设帐外帐或交收入作为往来资金入帐。,执行控制方面，存在扫黄打非经费未纳入预算收入控制，对筹集资金未纳入本单位帐内核算、对新闻出版总署中心应缴未缴行政事业性收费等问题，要求收回资金余额纳入预算统一管理。建议事业单位收入征收业务部门应建立健全收入台帐制度，通过编报内部收入报表等，与财会部门加强衔接沟通，确保收入实现进度；应建立健全收入征收责任制，严格考核。,
