1、重庆工商大学会计学院赵青华,CONTENTS,目录,会计基础规范中的凭证审核,01,电子支付的风险管控,02,事业单位内部控制,03,事业单位会计的年终结转,04,三公费用的管理,05,CONTENTS,目录,会计基础规范中的凭证审核,01,电子支付的风险管控,02,事业单位内部控制,03,事业单位会计的年终结转,04,三公费用的管理,05,一、原始凭证的种类,原始凭证的基本内容,07,经办人员的签名或盖章,05,经济业务的内容,06,经济业务数量、计量单位、单价和金额,08,原始凭证的附件,04,接受凭证单位的名称,01,原始凭证的名称,02,填制凭证单位的名称,03,填制凭证的日期和编号,
2、二、原始凭证的审核,审核原则,王华,当事单位及当事人必须是真实的,经济业务发生的时间、地点和填制日期必须是真实的,（1）真实性审核,经济业务内容必须是真实的,实物数量单价必须是真实的,(2)合法性审核,如果是假发票不合法,不允许报销的发票也是不合法的,超过规定比例和限额的部分也是不合法的,(3)正确性审核,数字计算是否准确,内容填写是否清晰,有无涂改、刮擦、挖补等行为,常见不合规凭证,打白条,收据代替发票,不盖章,经手人不签字,内容与实际不符,超限额,合理性审核由谁来做？,记账后发现,记账前发现,登记账簿后若发现原始凭证有错误的，应责成经办人员另外补填原始凭证，采用补充登记法或红字更正法更正记
3、账凭证。不得将有错误的原始凭证抽出,原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位的公章，通常采用划线更正法。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,原始凭证错误的更正,审核原始凭证的法定规则,CONTENTS,目录,会计基础规范中的凭证审核,01,电子支付的风险管控,02,事业单位内部控制,03,事业单位会计的年终结转,04,三公费用的管理,05,第三方支付风险控制,4,我国第三方支付的发展现状,2,1,什么是第三方支付,3,第三方支付风险分析,电子支付的风险管制,一、什么是第三方支付,（一）第三方支付的概念,
4、第三方支付平台是指由已经和国内外各大银行签约、并具备一定实力和信誉保障的第三方独立机构提供的交易支持平台。在通过第三方支付平台的交易中，买方选购商品后，使用第三方平台提供的账户进行货款支付，由对方通知卖家货款到达、进行发货；买方检验物品后，就可以通知付款给卖家。同传统的银行支付方式比较，第三方支付平台的出现，从理论上讲，彻底杜绝了电子交易中的欺诈行为。,01,02,03,是一个为网络交易提供保障的独立机构,不仅具有资金传递功能而且可以对交易双方进行约束和监督,支付手段多样且灵活，用户可以使用网络支付，电话支付，手机短信支付等多种方式进行支付。,（二）第三方支付的特征,（三）第三方网上支付的类型
5、,支付类型：网络支付、银行卡收单、预付卡的发行与受理以及央行确定的其他支付服务，其中网络支付包括货币汇兑、互联网支付、移动电话支付、固定电话支付、数字电视支付等。目前占主流的是前两种，尤其是网络支付的市场影响相对最为显著,金额巨大,我国内地目前有300多家网上支付平台。2014-11-11，淘宝网(微博)、淘宝商城“支付宝”交易总额突破了52亿，这个数字超过购物天堂香港6天的零售总额,央行认可,2010-6-21日，央行明确了非金融机构从事支付业务的许可证申请、经营范围以及相关罚则等内容。,合法运营,央行先后两次向支付宝、财付通等共40家企业发放了第三方支付牌照,二、我国第三方支付的发展现状,
6、（一）网络安全风险数据传输过程中遭到攻击，威胁用户资金安全,网上支付应用系统本身存在的安全设计上的缺陷可能被黑客利用，危害整个系统的安全，造成损失,计算机病毒可能突破网络防范，入侵网上支付的主机系统，造成数据丢失等严重后果,三、第三方支付风险分析,三、第三方支付风险分析,法律风险,平台：匿名性、隐蔽性难辨资金真实来源和去向非法转移、洗钱、贿赂、变相侵占国有资产、收受回扣、诈骗买方：被动接受，易受损失而难定责任卖方：被拖货款、恶意信用评价,03,四、第三方支付风险控制,（一）增强交易系统的安全性1、要建立功能强大的防火墙系统和病毒监测系统，定期做好系统漏洞监测工作。要制定有效稳妥的应急处置预案，
7、建立异地灾备系统，保证系统的故障和灾难恢复处理能力。2、尽快制定统一的第三方支付服务技术标准，以确保第三方支付服务系统的安全、可靠，同时也为今后不同平台之间的连接创造条件。,四、第三方支付风险控制,（二）建立高效的监管体系1、加强对第三方支付平台沉淀资金的监管。应规定第三方支付服务商的自有账户与用户沉淀资金的账户相分离。禁止将用户沉淀资金进行放贷、投资或挪作他用,由银行对用户资金账户进行托管。2、建立第三方支付保证金制度。要求第三方支付服务商在其开户银行存有一定金额或交易比例的保证金,一旦第三方出现问题,银行可以立即冻结这部分资金用以抵御风险,以在一定程度上保障广大用户的资金安全,不致因第三方
8、机构的风险而蒙受过大的损失。,四、第三方支付风险控制,（三）健全内部控制机制1、加强对员工和岗位的内部控制管理。要加强对员工风险意识和职业道德素质的教育与培训，提高员工的内部控制意识，防范道德风险的发生。2、通过建立内部责任分工制度、权利制约制度、激励和惩罚制度,独立的财务制度等来提高第三方支付公司的管理水平和绩效。,四、第三方支付风险控制,（四）建立健全相关法律制度1、重点明确第三方支付服务组织各利益相关者，包括买卖双方、银行、电子商务提供方等的地位及权利、义务；2、明确第三方支付服务组织在服务过程中应当遵循的基本交易规则以及因业务产生纠纷和风险的处理原则、方法以及违规责任；3、要建立完善的
9、信息强制披露制度，第三方支付服务组织要及时对公司重大事项、重大经营项目以及服务标准等进行公开披露，维护客户的知情权等合法权益。,思考与问题,提醒与注意,CONTENTS,目录,会计基础规范中的凭证审核,01,电子支付的风险管制,02,事业单位内部控制,03,事业单位会计的年终结转,04,三公费用的管理,05,方法,业务,单位,反馈,单位层面内部控制,评价与监督,风险评估和控制方法,业务层面内部控制,一、事业单位内部控制的基本内容,二、事业单位内部控制的总则,制定目的和依据,内部控制定义,内部控制五目标,内部控制四原则,建立和实施的责任人,组织和实施的总体要求,本规范适用范围,制定依据,制定目的
10、,提高行政事业单位内部管理水平规范内部控制加强廉政风险防控机制建设,中华人民共和国会计法中华人民共和国预算法,（一）制定目的和依据,（二）内部控制定义,内部控制,单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责,（三）内控的目标与原则,合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果,1.全面性：贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程。2.重要性：关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。3.制衡性：单位内部的部门管理、职责分工、业务流程
11、等方面形成相互制约和相互监督。4.适应性：应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。,（四）责任人与总体要求,责任人,单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责,总体要求,梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行,（五）总体要求,单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施,实施条件,具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风
12、险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行,实施流程,风险评估和控制方法,定期评估机制,风险评估工作小组,单位层面风险评估的重点,控制方法,业务层面风险评估的重点,三、风险评估和控制方法,单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估,A,B,经济活动风险评估至少每年进行一次,C,外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估,（一）定期评估机制,单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。,评估小组,经济活动风险评估结果应当形成书面报
13、告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据,报告制度,（二）风险评估工作小组,（三）单位层面风险评估的重点,（四）业务层面风险评估的重点,（四）业务层面风险评估的重点,（3）政府采购管理,（4）资产管理,是否按照预算和计划组织政府采购业务；是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序；是否按照规定保存政府采购业务相关档案,是否实现资产归口管理并明确使用责任；是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理；是否按照规定处置资产,（四）业务层面风险评估的重点,不相容岗位相互分离,1,合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制,内部
14、授权审批控制,2,明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务,归口管理,3,根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理,（五）控制方法,强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程,建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整,建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，
15、明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序,（五）控制方法,（7）单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。,（8）信息内部公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。,四、单位层面内部控制,单独设置内部控制职能部门或牵头部门，负责组织协调内控。充分发挥财会、内审、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等作用。,组织牵头,职责分离,决策、执行和监督应当相互分离。建立健全集体研究、专家论证和技术咨询
16、相结合的议事决策机制。重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。,（一）组织或牵头部门与职责分离,（二）人员与岗位制度,（五）单位的会计控制要求与现代科技手段,预算业务控制,收支业务控制,政府采购业务控制,资产控制,建设项目控制,合同控制,五、业务层面内部控制,（一）预算业务控制的工作流程,下一页,预算编制,预算编制：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。1、把握预算编制有关政策，确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定。2、应建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制，按照规定进行项目评审，确保预算编制部门及时取得和
17、有效运用与预算编制相关的信息，根据工作计划细化预算编制，提高预算编制的科学性。,预算审批与预算执行,预算评价,预算决算,总结与反馈,应当加强决算管理，确保决算真实、完整、准确、及时，加强决算分析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。,预算决算与预算评价,应加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。,（二）收支业务控制,建立健全收入内部管理制度,1,合理设岗，明确岗责，收款、会计核算等不相容岗位相互分离,2,收入的财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账,3,业务部
18、门及时将合同等有关材料提交财会部门；财务定期检查收入与合同是否相符，查明应收未收情况落实催收,4,按项目和标准征收非税收入，开具财政票据，收缴分离、票款一致，及时、足额缴库,5,收入内部管理制度,票据管理与支出内部管理,支出的工作流程,支出审核控制支出支付控制支出核算和归档控制,明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的，应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行,Expenditure workflow,支出的工作流程,举借债务管理制度,采购预算与计划管理,验收,采购业务的记录控制,采购活动,质疑投诉答复的管理,项目安全保密管理,（三）政府采购业务控制,
19、采购预算管理、采购与验收,政府采购的质疑答复、记录与保密,（四）资产控制,货币资金管理,实物资产和无形资产的管理环节,归口管理及管理环节,台账建立与信息管理,（五）对外投资的管理,（一）对外投资的管理流程合理设岗，明确职责权。可行性研究与评估、决策与执行、处置的审批与执行等岗位相互分离,（二）对外投资决策的集体研究对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定,对外投资的流程与集体研究,追踪管理,追究制度,对外投资,及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况,出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任,追踪管理与追究制度,议事决策机制,
20、项目审核机制,项目招标管理,投资计划和预算管理,建设项目档案的管理,工程投资的最高限额,竣工决算审计,不相容岗位相互分离控制,建设项目控制,（六）建设项目的控制,明确部门和岗位责权，确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离,严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策，决策过程及各方面意见应当形成书面文件，妥善归档,项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等应由规划、技术、财会、法律等或者委托具有资质的中介机构进行审核，出具评审意见。,岗位、议事与审核,项目招标,投资计划和预算,招标、投资计划和预算,应规定组织建设项目
21、招标工作，接受有关部门的监督签订保密协议、限制接触等必要措施，确保标底编制、评标等工作在严格保密的情况下进行,按审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用。掌握进度，审核价款支付，按规结算。国库集中支付项目，按国库管理制度支付。,建设项目档案的管理,做好相关文件、材料的收集、整理、归档和保管工作,01,工程投资的最高限额,经批准的投资概算是工程投资的最高限额。如有调整，按规报批,02,竣工决算审计,按规定时限办理竣工决算，组织审计。办理建设项目档案和资产移交。投入使用但未办决算，暂估入账，转作相关资产管理,03,档案的管理、投资高限及竣工决算审计,（七）合同控制,01,04,06,
22、02,05,03,归口管理,合同纠纷管理,合同订立,合同登记,合同履行,合同审核,归口管理,设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限，妥善保管和使用合同专用章，禁擅订担保、投资和借贷合同,合同订立,影响大、涉及高技术、法律关系复杂的合同，组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，也可聘请外部专家,合同审核,应对合同履行情况实施有效监控。无法按时履行时，及时应对。建立合同履行监督审查制度，补充合同、变更、解除合同，按规审查,合同归口管理、合同订立与合同审核,合同履行、合同登记及合同纠纷管理,定期对合同进行统计、分类和归档，登记合同的订立、履行和变更情况，实行对合同的全过程管理。同时做好安全保密，不得
23、泄露国家秘密、工作秘密或商业秘密。,发生纠纷，在规定时效与对方协商谈判，协商一致，签订书面协议，无法解决，报告负责人。选择仲裁或诉讼,合同登记,合同纠纷管理,1,建立健全内部监督制度,2,定期或不定期检查制度,3,内部监督检查方法、范围和频率,4,内部控制自我评价报告,5,对监督检查后的整改工作,六、评价与监督,CONTENTS,目录,会计基础规范中的凭证审核,01,电子支付的风险管制,02,事业单位内部控制,03,事业单位会计的年终结转,04,三公费用的管理,05,事业单位净资产的核算,一、事业基金,或者相反,一、事业基金,一、事业基金,二、非流动资产基金,借：长期投资固定资产在建工程无形资
24、产贷：非流动资产基金,同时或待以后发生相关支出时借：事业支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,二、非流动资产基金,三、专用基金,四、财政补助结转,四、财政补助结转,五、财政补助结余,核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。,六、非财政补助结转,非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金,七、事业结余,事业结余的会计处理,八、经营结余,核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。,九、非财政补助结余分配,九、事业单位非财政补助结余分配,CONTENTS,目录,会计基础规范中的
25、凭证审核,01,电子支付的风险管制,02,事业单位内部控制,03,事业单位会计的年终结转,04,三公经费的管理,05,三公消费的基本现状,“三公消费”的危害,01,消费不透明,02,公款私用,03,资金巨大,04,拨款制度缺陷,三公消费存在的问题,李克强的对“三公经费”要求,“管好钱财”，即建立公开、透明、规范、完整的预算制度，并要求“勤俭从政”，严格公务用车、机关办公室使用标准等，推进公务用车服务市场化,三公费用的财务控制,做好预算编制三公费用入预算,严控经费支出按标准和渠道,预算约束,部门预算,将三公经费严格纳入预算，严控所占比例，制定支出计划，不得挪用其他预算资金，不得转嫁相关费用。树立
26、先预算，后支出观念，加强部门预算管理，强化预算约束力，源头监管，遏制公用经费的增长，从而有效地压缩行政成本。在预算执行环节，建立支出控制机制，根据预算严控经费支出，避免“超支”。无预算不能支，三公经费需严格按照规定的标准和渠道，严格控制行政性消耗，对于基本支出和项目支出要做到不混淆。,薪酬福利体系,健全三公经费管理制度、细化标准,中国的“三公消费”到底真实的数字是多少，至今还是“国家机密”，即便在中央要求公开各中央单位“三公消费”之后，还是有一些单位以“国家机密”作为挡箭牌来拒绝公开。但其实，公开也罢，不公开也罢，大家都知道那是一个特别惊人的数据，这种巨大的消费也就是巨大的浪费里，不仅包含了严
27、重的不低碳，更包含着太多的腐败问题。,三公治理的政策手段,壹,贰,叁,肆,公务支出制度标准，改变当前公务支出无法可依，随意性大，无度滥用,三公经费支出的审查要形成常态化，三公经费公开将细节具体化,问责制度和相关法律条例，对违规使用、超标准的经办人、单位负责领导问责,三公经费支出情况向社会公布，接受社会监督，设立举报热线,违法案例,原天津市市委委员、市委组织副部长，市人事局党组书记、局长王志平为其母办丧事敛财，用公款吃喝玩乐，受到了天津市纪委、市监察局的严肃查处,醴陵市贺家桥镇国土管理所所长骆建国挪用公款吃喝嫖赌 被判刑10年,海南琼中财政局长公款吃喝花1万5被免职,在公款吃喝这个问题上，也是“
28、上有政策下有对策”。从此次央视暗访的情况来看，主要体现了三个特点：一是公款吃喝的场所以私人会所的面目出现，十分隐蔽，外人难以察觉。比如，位于北京市西三环附近的两家就餐场所，其中一家坐落在公园内，另一家则藏身于古寺中。这里亭台轩榭，小桥流水，环境十分优雅，普通市民根本就不知道其中隐藏的“秘密”。二是价格奇高，奢侈无比。就餐价格有的是988元一位、1680元一位或者高达6000元一位。服务员称可以“吃到吃不到的东西，在外面见不到的东西”。 其三，官员仍是这些场所的“常客”。在这些就餐场所，时常停着一些不愿公开身份的车辆。有的把车牌遮住，有的直接将车牌卸下。一辆车的主人可能忘记把挡风玻璃下面某机关单
29、位的出入证收好，暴露了公车的身份。看来这些人吃顿饭心里也不踏实。但服务员告诉记者，中央的八项规定对这里的生意没有什么影响，“如果有任何问题，请直接给我领导打电话。前两天不是两会期间嘛，这里也接待了好多客人，都是司长啊这类人。”,“公家出钱我出胃，吃喝为了本单位”,2013年4月21日，江苏省泰州市讯，19日晚，江苏省泰州市滨江工业园区管委会在其招待中心举行晚宴，喝高档名酒，吃刀鱼和河豚等高级菜肴，遭到了当地群众的围堵，无奈之下，参与吃饭的泰州市滨江工业园区管委会书记跪在酒桌上用话筒喊话，向群众求饶放人。泰州医药高新区党工委已就此提出初步处置意见：将充分听取群众意见，依法依规实施。,15823873301,,重庆市南岸区学府大道19号,ContactMe,版权所有赵青华,
