1、新事业单位会计制度财务报表讲解,吴亚萍,主要内容,一、事业单位财务报表修订的背景及必要性 二、事业单位财务报表的主要内容 三、事业单位财务分析评价指标,一、事业单位财务报表修订的背景及必要性,我国现行的事业单位会计标准体系基本形成1997年，自 1998年1月1日起施行，在该体系中，对会计科目和会计报表进行规范；体系中的财务报表对规范事业单位会计信息、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。,近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，随着市场经济的不断深入，我国事业单位逐步确立了符合市场经济运行的财务观
2、念和会计核算模式，设计的财务报表体系应该能够真正反映事业单位的财务状况和收支情况，现行财务报表已经难以满足事业单位管理和发展的需要。,2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。目前，适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于稳定和完善，财务报表应与体制改革相吻合，真实完整地反映单位的会计信息。,1、现行财务报表滞后于我国公共财政体制改革,2、现行财务报表格式不科学，项目列示设计不合理,目前事业单位资产负债表中既包括资产、负债、净资
3、产项目，又包括收入、支出项目，而资产负债表是反映单位财务状况的静态报表，在现行报表结构下，收入类和支出类项目既在资产负债表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫无意义的重复列示。,3、现行财务报表提供的会计信息不完整、不真实,第一，事业单位的固定资产是以历史成本入账的。固定资产一旦形成，其账面价值将保持不变。同时事业单位固定资产只核算其账面原值，不计提折旧，因此容易对会计报表使用者产生误导。第二,事业单位应收账款一般不计提坏账准备，都采用直接转销法，因此导致无法收回的应收账款逐年挂帐，虚夸了流动资产总额，导致财务报表所提供的会计信息与实际存在出入。,第三，无形资产核算存在缺陷。事业单位长期以来普
4、遍存在着“重有形，轻无形”观念，缺乏对无形资产的认识，加上无形资产核算和评估标准的缺乏，目前好多事业单位的无形资产均不入账反映。 第四，不能及时处理报废资产。 第五，与原事业单位财务规则相配套，事业单位基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。,4、现行财务报表缺乏对财务业绩分析的披露,现行事业单位财务报表信息不能全面披露单位的资金活动情况，不能充分揭示事业单位财务活动的业绩、问题和风险。从外部信息需要来说，将导致无法实现有效的监督，从内部信息需要来说，
5、将使管理者无法据以进行合理科学的决策。,（一）事业单位财务报表的含义,（二）事业单位财务报表的种类及格式,（三）事业单位财务报表的编制,二、事业单位财务报表的主要内容,（一）事业单位财务报表的含义,事业单位财务报表是事业单位对外提供的反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运营成果、预算执行等会计信息的文件。,（二）事业单位财务报表的种类及格式,1、事业单位财务报表的种类A.事业单位的财务报表包括会计报表和会计报表附注。B.会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表以及有关附表。,2、事业单位财务报表格式,资产负债表,按资产的流动性与非流动性分列,按负债的流动性与非流动性
6、分列,财政补助 结转/结余非财政补助 结转/结余,取消了收入、支出项目,基于新版科目体系,（四）收入支出表,内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况既反映收支，又反映分配，满足部门预算改革的需要 结构和格式：多步式为主填列方法,收入支出表,报表结构的整体变化,按资金类别分类列示,以上月度年度都有；以下是由年度才有，月报时可以删除,（五）财政补助收入支出表,内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况结构和格式 填列方法,财政补助收入支出表,年初财政补助结转结余,发生了需要调整的事项,发生了主管部门需要调整的事项，不是上年调整,年初+（二）+（三）-（四）+（五
7、）-（六）,（三）事业单位财务报表的编制,1、有关账户的核算,几个资产类科目的核算：,零余额账户用款额度一、作用：本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：,借:事业支出等有关科目 贷:零余额账户用款额度,（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额,借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入,（四）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金以及经财政部门批准的特殊款项时,借：银行存款等科目 贷:零余额账户用款额度,（二）按规定支用额度时,（三）
8、从零余额账户提取现金时,借:库存现金 贷:零余额账户用款额度,三、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额用款账户额度。本科目年末应无余额。,（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：,借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度,事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入,下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理：,借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,下年度初事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的
9、:,借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付,财政应返还额度,一、作用：本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下 年度返还的资金额度。 二、明细科目：本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两 个明细科目，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下： （一）财政直接支付年终结余资金的账务处理：,年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：,下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：,借:财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入。,借:事业支出等科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,
10、四、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政下年度返还的资金额度。,年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：,借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度,事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入,下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理：,借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,下年度初事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的:,借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付,（二）财政授权支付年终结余资
11、金的账务处理 ：,应收账款,一、作用：本科目核算事业单位因开展业务活动应收取的款项。 二、明细科目：本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。 三、应收账款的主要账务处理如下：,借：应收账款 贷：经营收入等科目。,（一）发生应收账款时，按照应收未收金额：,借：银行存款等科目贷：应收账款,（二）收回应收账款时，按 照实际收到的款项金额：,四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规 定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。,五、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。,（二）报经批准予以核销时:,（一）转入待处置资产时，按 照待核销的应收
12、账款金额:,（三）已核销应收账款在以后期间 收回的，按照实际收回的金额:,借：其他支出-应收及预付款项核销 贷：待处置资产损溢,借：银行存款 贷：其他支出-应收及预付款项核销,借：待处置资产损溢 贷：应收账款,其他应收款,一、作用：本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等 以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 二、明细科目：本科目应当按照其他应收款的类别以及对方单位（或个人）进行明细核算。,三、其他应收款的主要账务处理如下：,（一）发生其他各种应收及暂付款项时： 借:其他应收款 贷：银行存款、库存现金等,（二）收
13、回或转销上述款项时： 借：库存现金、银行存款等 贷：其他应收款,（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应及 时到财务部门报销并补足备用金。经财务部门核定并领用备用金时： 借：其他应收款 贷：库存现金,根据报销数用现金补足备用金定额时：,借：其他应收款 贷：库存现金,( 报销数和拨补数都不再通过本科目核算),（一）转入待处置资产时，按照 待核销的其他应收款金额:,四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按 规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。,借:待处置资产损溢贷:其他应收款,（二）报经批准予以核销时:,借:其他支出-应收及预付款
14、项核销 贷:待处置资产损溢,五、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。,（三）已核销其他应收款 在以后期间收回的， 按照实际收回的金额:,借:银行存款 贷:其他支出-应收及预付款项核销,固定资产,一、核算内容：本科目核算事业单位固定资产的原价。 1、事业单位的文物文化资产在“文物文化资产”科目核算.不在本科 目核算。 2、事业单位以经营租赁租入的固定资产，应当设置备查簿进行登记， 不在本科目核算。 有关说明如下： （一）文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。 （二）单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年） 的大批同类物资，作为固
15、定资产管理。 （三）对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价 值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件 不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算。,二、明细科目：事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。 三、主要会计处理: (一）取得固定资产的会计处理（按照成本进行初始计量） 1、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固 定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。
16、 （1）购入不需安装的固定资产， 按照确定的固定资产成本入账；,借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,同时：,借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（2）购入需要安装的固定资产，通过“在 建工程”科目核算。安装完工交付使用时：,借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,借：非流动资产基金在建工程 贷： 在建工程,（有关账务处理参见“在建工程”科目）,同时：,（3）购入固定资产扣留维修保证金的,（按照已实际支付的价款）, 保修期满支付维修保证金时 ：,（按照扣留的维修保证金）,（按照已实际支付的价款）,同时：, 在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本进
17、行处理：,借：固定资产 不需安装或 “在建工程” 需安装 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程 其他应付款,借：事业支出、经营支出等 贷 ：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,借：其他应付款 贷：银行存款等,借：事业支出、经营支出等 贷：非流动资产基金固定资产,同时：,2、自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前 所发生的必要支出构成。,工程完工交付使用前发生的支出:,借:在建工程 贷:非流动资产基金在建工程,同时：,(在“在建工程中核算),借：事业支出、经营支出等 贷 ：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（有关账务处理参见“在建工程”科目）,借:固定资
18、产 贷:非流动资产基金固定资产,借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程,同时：,工程完工交付使用时:,（二）使用过程中计提折旧 （按月计提固定资产折旧）,借:非流动资产基金资产折耗 贷:累计折旧,（三）处置固定资产的会计处理,1、处置固定资产时，将固定资产的净值转入待处置资产损溢,借:待处置资产损溢-处置资产价值 累计折旧 贷:固定资产,同时：,借:非流动资产基金固定资产 贷:非流动资产基金资产折耗 待处置资产损溢处置资产价值,(固定资产的账面净值),（按照处置固定资产对应的非流动资产基金）,（按照已计提折旧对应的资产折耗）,2、处置过程中发生的经济利益 流出记入待处置资产损溢借方,借:待处
19、置资产损溢处置净收入 贷:应缴税费、银行存款等,3、处置过程中发生的经济利益 流入记入待处置资产损溢贷方,借:银行存款等 贷:待处置资产损溢处置净收入,4、处置固定资产净损益进行处理,净收益,借:待处置资产损溢处置净收入 贷:应缴财政款、其他收入等,净损失,借:其他支出 贷:待处置资产损溢 处置净收入,(按照已计提折旧),(按照固定资产的账面余额),(固定资产的账面净值),四、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。 对于发生的固定资产盘盈、盘亏应当及时查明原因，按规定报经批 准后进行账务处理。 （一）盘盈的固定资产 (按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值) 借
20、:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产 （二）盘亏的固定资产 （同固定资产处置） 五、余额:本科目期末借方余额，反映事业单位期末固定资产的原价。,累计折旧,一、核算内容：本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。 二、明细科目：本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目或 用途进行明细核算。 三、计提折旧的范围:事业单位应当对固定资产计提折旧，文物文化 资产除外。 四、累计折旧的主要账务处理如下： （一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额: 借:非流动资产基金资产折耗 贷:累计折旧 （二）固定资产处置有关账务处理见“固定资产”科目。 五、余额:本科目期末贷方余额，反映事业单位提取的固定资
21、产折旧 累计数。,六、有关说明如下：（折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确 定的方法对应折旧金额进行系统分摊） （一）事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。事业单位固定资产的使用寿命一般为其预计使用年限。 （二）事业单位一般应当采用年限平均法计提固定资产折旧。 （三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 （四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 （五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定
22、资产，也不再补提折旧。,几个负债类科目的核算：,一、作用：本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项 （应缴税费除外）。 二、明细科目：本科目应当按照应缴国库的各款项类别设置明细账。 三、应缴国库款的主要账务处理： （一）取得应缴国库款项时： 借：有关科目 贷：应缴国库款 （二）上缴款项时： 借：应缴国库款 贷：银行存款 四、余额：本科目贷方余额，反映事业单位的应缴未缴款项。年度 终了，本科目一般应无余额。,应缴国库款,应缴财政专户款,一、作用：本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 二、明细科目：本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别设置 明细账。 三、应缴财政专户款的主要账务处理：
23、（一）取得应缴财政专户款项时： （二）上缴款项时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 四、余额：本科目贷方余额，反映事业单位应缴未缴款项。年度 终了，本科目一般应无余额。,借：有关科目 贷：应缴财政专户款,应付职工薪酬,一、作用：本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付 的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、 社会保险费、住房公积金等。 二、明细科目：本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、 “地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、 “住房公积金”等进行明细核算。 三、应付职工薪酬的主要账务处理： （一）计算当期应付职工薪酬:
24、（二）按规定缴纳社会保险费和住房公积金:(按照实际缴纳的金额) （三）按税法规定代扣代缴个人所得税:,借:事业支出、经营支出等 贷:应付职工薪酬,借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,借:应付职工薪酬 贷:应缴税费,（四）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 根据财政国库支付执行机 构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和代发 工资银行盖章转来的工资发放明细表： 3、采用银行存款等其他方式支付的职工薪酬： 四、余额：本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪 酬。年度终了，本科目一般应无余额。,借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入,借:应付职工薪酬 贷:零余额账
25、户用款额度,借:应付职工薪酬 贷:银行存款,2、采用国库授权支付的职工薪酬：,1、采用国库直接支付的职工薪酬：,几个净资产类科目的核算：,一、作用：本科目核算事业单位拥有的非限定性（无时间或用途限定） 的净资产（非限定性固定基金除外），主要为历年滚存的非财政拨 款结余资金。 二、事业基金的主要账务处理： （一）以固定资产、无形资产取得的长期股权投资 按照评估价或合同确定价值作为投资成本： 同时，按照投出固定资 产、无形资产的账面余额： 按照投出固定资产已计提折旧、无形资产已计提摊销： 借:累计折旧、累计摊销 贷:非流动资产基金资产折耗,事业基金,借:对外投资 贷:非流动资产基金,借:非流动资产
26、基金固定资产、无形资产 贷:固定资产、无形资产,（二）年末，将本年度非财政拨款结余余额转入事业基金 借：非财政拨款结余 贷：事业基金 三、事业单位发生需要调整以前年度结余的事项，通过本科目核算。 国家另有规定的，从其规定。 四、余额：本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定 性净资产金额。,借：事业基金 贷：非财政拨款结余,或,专用基金,一、作用：本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产，主要包括职工福利基金等。 二、明细科目：本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。 三、专用基金的主要账务处理： （一）提取专用基金 (1)年末，按规定从本年度非财政 拨款结余中计提
27、职工福利基金： (2)年末，若有按规定从非财政拨 款结余中提取的其他专用基金： （二）若有按规定由特定收入直接形成的专用基金 （三）若有按规定提取并列入当期支出的专用基金 （四）使用专用基金 四、余额：本科目期末贷方余额，反映事业单位专门基金余额。,借:非财政拨款结余-提取职工福利基金 贷:专用基金-职工福利基金,借:非财政拨款结余-提取XX基金 贷:专用基金-XX基金,借:银行存款 贷:专用基金,借:有关支出科目 贷:专用基金,借:专用基金 贷:银行存款,财政拨款结转结余,一、作用：本科目核算事业单位历年滚存的财政拨款结转和结余资金， 包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。 二、明细
28、科目：本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”、 “项目支出结余”三个明细科目，进行明细核算。 三、财政拨款结转结余的主要账务处理： （一）年末，按照本年度财政拨款基本支出结转： （本期财政基本补助收入减去财政基本补助支出） （二）年末，按照本年度财政拨款项 目支出结转和结余：（本期财政项目 补助收入减去财政项目补助支出） （三）年末，完成（二）结转后，对 财政补助项目执行情况进行分析，按 照有关规定将符合财政拨款结余资金 性质的项目余额转入项目支出结余：,借:事业结转结余 贷:财政拨款结转结余 -基本支出结转,借:事业结转结余 贷:财政拨款结转结余 -项目支出结转,借:财政拨款结转结
29、余 -项目支出结转项目 贷:财政拨款结转结余 -项目支出结余项目,（四）按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财政拨款结转 和结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额 借:财政拨款结转结余 贷:财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等 四、余额：本科目期末贷方余额，反映事业单位财政拨款结转和结 余资金数额。,非财政拨款结转,一、作用：本科目核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。 二、明细科目：本科目应当按照结转资金项目进行明细核算。 三、非财政拨款结转的主要账务处理： （一）年末，按照本年度非财政拨款结转和结余 （本期非财政拨款收入减去非财政拨款支出） （二）年末，完成上
30、述（一）结转后，对非财政拨款结转和结余 资金情况进行分析，按照有关规定将符合非财政拨款结余资金性 质的金额转入非财政拨款结余： 借:非财政拨款结转 贷:非财政拨款结余 四、余额：本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政拨款结转资金数额。,借:事业结转结余 经营结转结余 贷:非财政拨款结转,借:非财政拨款结余 贷:非财政拨款结转,或,事业结转结余,一、作用：本科目核算事业单位本期除经营收支以外的各项收支相抵后的余额。 二、事业结转结余的主要账务处理： （一） 三、余额：本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计 实现的事业结转结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末 累计发生
31、的事业亏损。年末结转后，本科目应无余额。,期末，将非经营收入类账户的余额转入“事业结转结余”账户, 期末，将非经营支出类账户的 余额转入“事业结转结余”账户,借:财政补助收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 事业收入 其他收入（非经营活动） 贷:事业结转结余（）,借:事业结转结余（） 贷:事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 其他支出（非经营活动）,借:事业结转结余 贷:财政拨款结转结余 非财政拨款结转,（二）年末，完成上述（一）结转后，将本科目余 额分别结转入财政拨款结转结余、非财政拨款结转： （如为借方余额做相反处理）,经营结转结余,一、作用：本科目核算事业单位本期经营收入减去经营支出后
32、的余额。 二、经营结转结余的主要账务处理： （一） （二） 三、余额：本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末 累计实现的经营结转结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至 报告期末累计发生的经营亏损。年末结转后，本科目应无余额。,借:经营收入 其他收入（经营活动） 贷:经营结转结余（）,期末，将经营收入类账户的余 额转入“经营结转结余”账户:,期末，将经营支出类账户的余 额转入“经营结转结余”账户:,借:经营结转结余（） 贷:经营支出 其他支出（经营活动）,借:经营结转结余 贷:非财政拨款结转,年末，完成上述（一）结转后，将 本科目余额结转入非财政拨款结转:（如为借方余额做相反处理
33、）,非财政拨款结余,一、作用：本科目核算事业单位本年度非财政拨款结余资金。 二、明细科目：本科目应当按规定设置“提取职工福利基金”等明细科目，进行明细核算。 三、非财政拨款结余的主要账务处理： （一）年末，从非财政拨款结转中 按照符合非财政拨款结余资金性 质的金额转入非财政拨款结余： （二）按照有关规定从非财政拨 款结余中提取职工福利基金的： （三）年末，完成上述处理后，将 本科目余额结转入事业基金： （如非财政拨款结余账户是借方余额做相反处理） 四、余额：年末结账后，本科目应无余额。,借:非财政拨款结转 贷:非财政拨款结余如非财政拨款结转账户是借方余额做相反处理,借:非财政拨款结余-提取职工
34、福利基金 贷:专用基金-职工福利基金,借:非财政拨款结余 贷:事业基金,几个收入类科目的核算：,财政补助收入一、作用：本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。 二、明细科目：本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科 目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类” 项级科目设置明细账；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目 进行明细核算。三、财政补助收入的主要账务处理： 对财政直接支付的支出，事业单位根据财政 国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书 及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额: 借:有关科目 贷:财政补助收入 年度终了，根据本年
35、度财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实 际支出数的差额: 借:财政应返还额度财政直接支付” 贷:财政补助收入,（一）财政直接支付方式下,事业单位根据代理银行盖章的授权 支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，按照通知书中的授 权支付额度: 年度终了，事业单位本年度财政授权支付 预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的: （三）其他方式下，实际收到财政补 助收入时，按照实际收到的金额: （四）期末，将本科目余额转入事业结转结余: 借:财政补助收入 贷:事业结转结余 四、余额：期末结账后，本科目应无余额。,借:财政应返还额度 财政授权支付 贷:财政补助收入,借:零余额账户用款额度 贷:财政补助
36、收入,（二）财政授权支付方式下，,借:银行存款等 贷:财政补助收入,事业收入,一、作用：本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 二、明细科目：本科目应当按照事业收入类别和项目等进行明细核算。 三、事业收入的主要账务处理： （一）采用财政专户返还方式管理的事业收入 1.收到应上缴财政专户的事业收入时： 2.上缴财政专户时： 3.收到从财政专户返还的事业收入时： （二）未采用财政专户返还方式管理的事业收入 收到事业收入时，按照收到的款项金额： （三）期末，将本科目余额转入事业结转结余 四、余额：期末结账后，本科目应无余额。,借:银行存款、库存现金等 贷:应缴财政专户款,借:应缴
37、财政专户款 贷:银行存款,借:银行存款等 贷:事业收入,借:银行存款、 库存现金等 贷:事业收入,借:事业收入 贷：事业结转结余,支出类科目的核算：,事业支出一、作用：本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 二、明细科目：本科目应当设置“财政拨款支出”和“非财政拨款支出”两个一级明细科目；两个一级明细科目下设置“基本支 出”和“项目支出”两个二级明细科目；两个二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出经济分类”款级科目设置明细账；同时在“项目支出”二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。三、事业支出的主要账务处理：,（一）为从事专业业务活动及其 辅助活动人员计
38、提的薪酬等 （二）开展专业业务活动及其辅助活动 领用的存货，按领用存货的实际成本： （三）专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出： （四）期末，将本科目余额转入事业结转结余： 四、余额：期末结账后，本科目应无余额。,借:事业支出 贷:应付职工薪酬,借:事业支出 贷:存货,借:事业支出 贷:库存现金、银行存款、零余额账户用款度等,借:事业结转结余 贷:事业支出,2、年终转账,2、年终转账,（1）年终转账的基本关系,（2）年终转账,（1）年终转账的基本关系,事业收入类账户事业支出类账户,事业结转结余,经营收入类账户经营支出类账户,经营结转结余,财政拨款结转结余,非财政拨款结转,非财政拨款结转
39、,非财政拨款结余,事业基金,结转结余明细账内部之间结转,(2)年终转账,结转事业结转结余图及主要账务处理,结转经营结转结余图及主要账务处理,结转事业结转结余图及主要账务处理,B.结转事业结转结余主要账务处理,A.结转事业结转结余图,A.结转事业结转结余图,事业收入,其他收入（事业）,事业支出,对附属单位补助,上缴上级支出,其他支出（事业）,事业结转结余（净资产类）,支出类帐户转入数,收入类帐户转入数,财政补助收入,上级补助收入,附属单位上缴收入,本期发生额：,本期发生额：,期末余额：,期末余额：,（）,（）,事 业 结 转 结 余,期末余额：XX,期末余额：XX,非财政拨款结转,财政拨款结转结
40、余,（）,（）,（）,（）,事业收入类账户事业支出类账户,事业结转结余,财政拨款结转结余,主要账务处理： （4步骤）,财政拨款结转结余明细账内部之间结转,非财政拨款结转,财政拨款结转结余账户明细科目的之间的核算,财政拨款结转结余明细科目结转,明细账基本支出结转,明细账项目支出结转,明细账项目支出结余,明细账项目支出结转,事业结转结余,主要账务处理： （4步骤）,期末，将非经营收入类账户的余额转入“事业结转结余”账户 期末，将非经营支出类账户的余额转入“事业结转结余”账户,借:事业结转结余（） 贷:事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 其他支出（非经营活动）,借:财政补助收入 上级补助收入 附
41、属单位上缴收入 事业收入 其他收入（非经营活动） 贷:事业结转结余（）, 年终，将“事业结转结余”账户的贷方期末余额，分别转入“财政拨款结转结余”账户和“非财政拨款结转”账户： 借：事业结转结余 贷：财政拨款结转结余-基本支出结转 财政拨款结转结余-项目支出结转 非财政拨款结转 年终，对财政补助项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项目余额转入项目支出结余，即将“财政拨款结转结余（项目支出结转）”账户符合规定的期末余额，转入“财政拨款结转结余（项目支出结余)”账户： 借：财政拨款结转结余-项目支出结转 贷：财政拨款结转结余-项目支出结余 (“事业结转结余”账户的借方期末余额作相反的处理）,结转经营结转结余图及主要账务处理,B.结转经营结转结余主要账务处理,A.结转经营结转结余图,A.结转经营结转结余图,经营收入,其他收入（经营）,经营支出,其他支出（经营）,经营结转结余（净资产类）,本期发生额：,本期发生额：,期末余额：,期末余额：,经 营 结 转 结 余,期末余额：XX,期末余额：XX,非财政拨款结转,（）,（）,期末余额：XX,
