1、1文献综述（20_届）杭州地区上市公司社会责任信息披露问题研究2时至今日，随着现代公司的不断发展，经济全球化的不断深入，企业社会责任已经成为经济学界的一大研究热点。企业社会责任逐渐被各大公司所重视并上升至公司战略层次，甚至将之视为公司核心业务运作的重要组成部分。而在我国，提起“企业社会责任”，很多人仍旧认为这属于“作秀”的范畴，是企业家为了美化自我而进行的商业炒作手段。这些人之中不乏高校教师、企业高管、政府官员。西方业界和会计界对于企业社会责任的研究已经取得的相当多的成果，而中国在这方面尚处于起步阶段，有待进一步的理论和实证研究。1企业社会责任的定义企业社会责任（英文CORPORATESOCI
2、ALRESPONSIBILITY,简称CSR）。企业社会责任并没有公认的定义。维基百科给企业社会责任的定义为“企业的营运方式达到或超越道德、法律及公众要求的标准，而进行商业活动时亦考虑到对各相关利益者造成影响，企业社会责任的概念是基于商业运作必须符合可持续发展的想法，企业除了考虑自身的财政投资和经营状况外，也要加入其对社会和自然环境所造成的影响的考量。”2社会责任信息披露内容的国内外研究美国是最早披露社会责任信息的国家，早在1905年，美国钢铁公司就披露了相关信息。1924年，美国学者谢尔顿提出“企业社会责任”这一概念，他认为企业社会责任应含有道德因素在内，企业社会责任不再是追求企业利润最大化
3、的同义词。至20世纪60年代末70年代初，社会责任会计浪潮兴起，社会责任报告大量增加。1968年美国会计学家DAVIDFLINONES在会计杂志上发表了社会经济会计，其中提到了“社会责任会计”一词，此后社会责任会计得到广泛重视。美国会计师协会（NAA）于1974年发表研究报告认为社会责任信息主要包括社区参与、人力资源、自然资源和环境、产品与服务等四大类，21小类。英国学者GRAY,RHRANDLAVERS,S1995认为英国的社会责任信息包含十五个大类环境问题类（环境政策、环境审计、废物、包装物、污染、环境问题所涉及的财务数据、可持续问题、其他环境问题）；消费者问题类产品与消费者安全、消费者抱
4、怨、特殊消费者关系、为残疾人和老年人提供的条款、为难于接触的消费者提供的条款）；能源问题类（能源节约与保护、开发和使用新3能源）；社区问题类（学校、艺术、体育、雇员参与）；慈善和政治捐赠问题类；与雇员相关的数据类；养老金的数据类；向雇员咨询类；在南非的雇用问题类；雇佣残疾人的问题类；增值表类；健康与安全类；雇佣持股计划类；其他雇用问题类；其他类。德国学者DIERKESM1979研究得出，尽管德国企业披露的信息不尽相同，但是内容基本包括雇员情况、自然环境、社会环境、职业健康与安全、研究与开发、股东等6大类34小类。法国是世界上第一个对企业社会责任会计和报告进行法律规范的国家。1975年法国政府颁
5、布的关于公司法改革的报告规定各家公司必须在1979年开始编制社会资产负债表，要求拥有300人以上的企业必须提供以下社会责任信息雇用情况、工薪待遇及有关的劳动力在生产成本、健康和安全条件、职工培训、行业关系、职工住房和交通等信息。国内关于社会责任信息披露的研究起步较晚。“社会责任会计”一次首次出现是在1990年常勋教授的国际会计学一书中，社会责任会计是企业经济活动对于社会所带来的影响的计量和报告。此后，一系列对社会责任会计的理论结构、计量方法和信息披露模式的研究开始进行。李正、向锐2007通过对企业社会责任内涵的界定、我国上市公司治理准则相关内容及我国国情的研究，认为我国社会责任信息披露应包含六
6、大类十七小类，即（1）环境问题类（污染控制、环境恢复、节约能源、废旧原料回收、有利于环保的产品、其他环境披露）、员工问题类（员工的健康和安全、培训员工、员工的业绩考核、失业员工的安置、员工其他福利）、社区问题类（考虑企业所在社区的利益）、一般社会问题类（考虑弱势群体的利益、关注犯罪或公共安全或教育等、公益或其他捐赠）、消费者类（产品质量提高）、其他类（考虑银行或债权人的利益）。张红侠（2008）认为至少应该包括以下几点一是能源利用方面的信息。二是职工福利方面的信息。三是环境保护方面的信息。刘秋顺、马丽、刘秋娣、张耀文（2010）通过对国内关于企业社会责任信息披露内容各方面研究成果的综合，认为基
7、本内容应当包括（1）环境问题；（2）员工问题；（3）社区问题；（4）一般社会问题；（5）消费者问题等。3社会责任信息披露形式的国内外研究EPSTEIN,M,FLAMHOLTZ,EANDMCDONOUGH,JJ1976把美国的社会责任报告分为七类对内报告、对外报告、描述性的报告、定量内容的报告、货币性的报告、4部分社会会计报告、全面社会会计报告。大部分美国企业都编制社会责任报告，但是很多企业不对外部披露这些报告，采用的是对内报告。英国企业社会责任信息披露以描述性内容为主，部分企业采用增值表。在披露的媒介上采取两种形式年度报告之外单独的企业社会责任报告、在年度报告中单独的一个部分。两种媒介虽然形式
8、不同，但企业所披露的内容基本一致。DIERKES1979描述了德国企业所披露社会责任信息的形式社会责任报表、描述性报告、目标社会责任报告。其中，描述性报告是德国企业最经常采用的企业社会责任信息披露方式，德国的企业收集不同种类的数据，然后以社会报告的形式对外披露，这些数据中仍然是以雇员的信息披露最为全面，有关企业社会责任活动的其他方面的信息如今正在逐步地进入到企业社会报告中来。法国政府在2001年颁布的诺威尔经济管制条例（NOUVELLESREGULATIONECONOMIQUES）中,要求所有在第一股票市场PREMIERMARCHE上市的公司在2002年的年度报告中强制披露社会和环境信息，这个
9、规定建立了指标体系，要求上市公司必须披露劳工、健康与安全、环境、社会、人权、社区参与问题等信息。与1997年所颁布的以强制披露雇员信息为主的法规相比，诺威尔经济管制条例在2002年实施之后，法国上市公司强制披露社会责任信息的内容大幅度增加。周培锋（2009）及聂嘉（2009）都将国内外信息披露形式分为三种文字叙述性披露形式；依附传统报告披露模式，就是在现有财务报告中添加新项目对有关社会责任信息进行披露；以及独立的社会责任报告。杨亚娥、刘建红2007的研究表明上市公司社会责任信息披露的模式可分为两类一是,社会责任会计信息主要散落在董事会报告中的“经营情况回顾”部分或会计报表附注中,没有公司将社会
10、责任信息单列项目在会计报表中加以披露。二是,社会责任信息披露主要是局限于对社会责任的关注以及解决方式等方面的文字说明,即限于非会计基础型披露形式。周培锋2009认为，我国的资本市场发展史较短，多数企业规模小、思想观念陈旧、社会关注度不高。因此对这些企业应采用计较简单的方法，其编制的企业社会责任报告可以采用描述性的方式和在现有财务报告中添加新项目这两种相对简单的形式。而对上市公司，应采用社会责任三大报表（社会责任资产负债表、社会责任利润表、社会责任现金流量表）及相关解释说明的综合报告形式。宋献中（2009）将企业社会责任信息披露形式分为年度报告披露形式、年度报告外的独立披露形式、大众媒体披露形式
11、。此外刘秋顺、马丽、刘秋娣、张耀文（2010）也认为我国上市公司应该采5用社会责任三大报表及其相关解释说明的综合报告形式，提供全面的社会责任信息。4国内外研究现状及发展趋势分析从以上各国对社会责任信息披露内容的界定来看，各国对社会责任信息披露的内容没有统一标准，但基本都包括环境、雇员、社区、能源等问题。从社会责任会计披露内容的发展趋势来看，各国的披露内容重点各不相同，比如法国对员工的相关问题披露程度要比其他问题高，美国则重视环境方面的问题的信息披露。总之，各国学者和研究机构都将基于本国企业的发展情况制定出适合本国国情的企业社会责任信息披露内容，披露内容也将越来越丰富。从社会责任信息披露的形式上
12、看，国内外对披露形式的分类大致相同。但是各国的企业披露形式多有不同，有的企业是在现有的年报增加内容篇幅披露的，有的则使用其他的形式的。总的来说，国外对企业社会责任信息披露的研究起步早，理论和实证研究成果丰富，法律法规的制定相对完善。我国对企业社会责任理论的研究较少，研究成果有限，经济学界只是在研究企业的性质、企业生产经营的目的方面间接的涉及到这个问题，缺少全面系统的研究企业社会责任的研究。大多是直接翻译国外的研究作品，没有形成专门针对我国企业状况的理论系统。因此设计出一个适合我国现实需要的社会责任信息披露体制是很有必要的。6参考文献1李正，向锐中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状
13、研究J会计研究，2007（07）2陈增雷，周亮我国企业社会责任信息披露现状研究J市场论坛，2007（10）3张红侠我国上市公司社会责任信息披露问题探析J科技和产业，2008（02）4宋献中企业可持续发展与社会责任及其信息披露J财会学习，2009035刘秋顺，马丽，刘秋娣，张耀文我国企业社会责任信息披露内容与形式研究J现代商贸工业，2010（08）6杨亚娥，刘建红我国企业社会责任信息披露现状分析J财会通讯（学术版），2007027聂嘉我国上市公司企业社会责任信息披露研究D天津天津财经大学，20098周培锋企业社会责任信息披露内容和形式问题研究D开封河南大学，20099常勋国际会计M大连东北财经大
14、学出版社，199010卢代富企业社会责任的经济学与法学分析M北京法律出版社，200211李正企业社会责任信息披露研究M北京经济科学出版社，200812DAVIDFLINONESSOCIALECONOMICACCOUNTINGJTHEJOURNALOFACCOUNTING，19681113DIERKES，MCORPORATESOCIALREPORTINGINGERMANYCONCEPTUALDEVELOPMENTSANDPRACTICALEXPERIENCE,ACCOUNTINGJ，ORGANIZATIONSANDSOCIETY，19790214EPSTEINM，FLAMHOLTZ，EANDMC
15、DONOUGH，JJCORPORATESOCIALACCOUNTINGINTHEUNITEDSTATESOFAMERICASTATEOFTHEARTSANDFUTUREPROSPECTSJAEEOUNTINGORGANIZATIONSANDSOCIETY，1976（11）15GRAY，RH，KOUHY，RANDLAVERS，METHODLOGICALTHEMESCONSTRUCTINGARESEARCHDATABASEOFSOCIALANDENVIRONMENTALREPORTINGBYUKCOMPANIESJ，ACCOUNTINGAUDITINGACCOUNTABILITYJOURNAL，199508
