1、文献综述（20_届）会计信息失真的成因剖析11会计信息失真的含义关于会计信息失真的含义，何永峰（2009）指出会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息没有真实反映会计主体的财务状况和经营成果，从而给信息使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关决策带来了不利影响的一种现象。2会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究21国外学者对会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究在过去的几十年中，美国有大量的实证研究文献都集中在研究股价（或股价的变化）与特定的会计数据之间的关系，试图藉此给会计准则制定者提供准则制定方面的建议。全国虚假们报告委员会发现，舞弊公司的独立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司
2、中独立董事的比例仅28，而不存在舞弊的公司的相应比例为43。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要L匕非舞弊公司大，前者的对应比例为44后者的比例为34。这一点也得到了经验研究的证实。BEADYMARKS1996采用LOGIT截而回归分析检验75个舞弊公司和75个非舞弊公司董事会组成的差异，发现财务报告非舞弊的公司董事会外部董事的比重显著高于财务报告舞弊的公司。1994年关国注册会计师协会A1CPA在加强独立审计师的职业性中提出改变董事会的组成以加强董事会的独立性，减少财务报告舞弊的发生。22国内学者对会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究从现有文献分析，我国对会计信息失真的介绍与认识始于
3、20世纪90年代中期。目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假账、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现为第一，多列费用，少计收入，甚至账外设账，截留收入，以达到偷税逃税的目的；第二，少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第三，低估负债，高估资产；骗取贷款和投资；第四，出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。221对研究会计信息失真的表现李姝2002、何晓燕（2010）、赵秋菊（2010）、熊学华（2010）认为会计2信
4、息失真的表现主要有第一，虚报财务状况。当企业进行对外投资和股份制改造时，往往倾向于高估资产，以便获得较大比例的股权。典型的做法是编造理由进行资产评估，虚构业务交易和利润。当企业进行贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债的欲望。典型的做法是账外账或将负债隐匿在关联企业。第二，粉饰经营成果。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票等目的，经营成果粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现。基于纳税和推卸责任等目的，经营成果粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。就我国上市公司而言，危害性最大的是制造利润最大化的假象，即所谓虚盈实万，隐瞒负债。第三，进行利润调节。当然，在不同的经济背
5、景下，上市公司会计信息失真的表现在具体操作方面会有所不同，何善安（2009）认为金融危机下，上市公司为了提高企业的形象，部分企业有意虚假经营业绩，使数据披露的会计信息不真实、不完整的现象。222对研究会计信息失真的原因何晓燕（2010）系统的归纳了会计信息失真的五点原因，首先，会计法规的严肃性降低。目前，假账真算、假账假算的事例己不罕见。如“厂长成本”，“经理利润”仍有市场。有些企业领导和会计人员，为了某种口的，想力一设法在成本上做文章，该提的费用不提或少提，该摊的费用不摊或少摊，如此，最终造成成本计量数据失真。其次，会计管理体系与执法体系不统一。会计法第23条规定“国有企业、事业单位和会计机
6、构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但在实际工作中并未如此。国有企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员由法人代表聘任。企业领导把会计当作“账房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使会计信息失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。第三，会计工作社会监督体系不完善。会计工作的社会监督是指国务院、财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查账业务。但口前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。第四，企业内部经营管理混乱。在会计工作
7、中，往往信息本身并无不当和错误之处，但是账而反映财产、物资债权债务等都己不存在，造成账实不符。最后，会计工作人员素质差。企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理力一法，致使素质差的下不去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误而导致会计信息失真。3不同的人对会计信息失真的原因又有不同的见解，李姝（2002）认为会计信息失真的原因分为内在动因和外在诱因。会计信息失真最根本的原因恐怕只有一条，那就是利益驱动。上市公司的利益相关方主要包括国家、企业和个人三方面，它们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益
8、驱动，各自的利益往往不完全一致。作为一个理性的人或主体都有利己的动机，这种利己的动机在信息不对称时就很可能行为化，由此诱发了会计信息造假的动机和行为。外因则是会计信息失真的滋生土壤，经理人员在现代公司中，具有很大的经营自主权，公司的经营管理可完全操纵在经理手中。与经理控制权的强化相对应的产权关系的另一面是所有权关系的淡化，由于上市公司的股权极其分散，而且绝大多数股东所关心的是股票行情，对公司的管理并不感兴趣，这就使得上市公司的会计核算从以所有者利益为核心转向以经理人员的利益为核心，上市公司的经理为了自身利益就会操纵会计报表，披露虚假信息。我国许多上市公司是由原国有企业改制而成的，因此，在我国多
9、数上市公司中，占最大比重的还是国有股。而国有股的所有者国家是一个虚置的概念，并没有一个人格化的理性管理者代其行使股东职权，即使有国有资产管理部门、监事会等代表国家对国有资产的保值增值实施监管，但由于它们既不是国有资产的所有者，又不拥有剩余索取权，因而缺乏根本的利益机制和动力机制，所以监管是非常微弱的。223对会计信息失真治理政策的研究在上述的现状中可以发现我国会计信息失真的现象非常严重，任红梅（2010）总结了我国上市公司会计信息失真的治理措施建议。她认为首先要改善股权结构，明确市场机制。建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权
10、结构为前提。降低国有股比重，构造多元化股权结构，依市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。其次，完善企业法人治理结构，明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能，推行独立董事制度。第三，完善内部控制制度，制定发布内部控制标准体系，组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作。最后，加强企业外部监管机制的建设。除了公司内部措施外，肖坚武（2008）、任锐，林艳，曲娜（2008）、彭野战，刘艳群（2009）认为还要全面提高会计人员业务素质和道德水平，建立会计人员奖惩机制，保障会计人员的合法权益，探索新的注册会计师行业监管模式。加强法制建设，增强违规处罚力度，规范市场运作，使虚假
11、会计信息无立足之地。强化会计人员的培训，提高会计职业道德。建立产权清晰、权责明确4的现代企业制度，逐步培育、完善经理人市场，提高会计队伍的素质，加强诚信教育，完善注册会计师制度，加强外部监管机制的建设。3总结根据上述的分析可以看出，我国对会计信息失真的研究有以下四个方面的主要特点第一，对会计信息失真的成因有了较深的研究。对其成因的研究已经不是停留在会计准则制订不完善、法规不健全以及会计人员道德素质低下等表面现象上，而是透过这种表面现象找到问题的实质。如何晓燕，李姝等学者通过分析会计管理和监督的不足来探析会计失真的原因。第二，研究过程注重充分吸收相关学科的已有成果。对会计信息失真的成因分析不仅仅
12、只停留在会计学基础上进行研究，而是引进合约、制度经济学、伦理道德、哲学等相关学科对会计信息失真的原因进行剖析。从而也体现了现代会计科学所呈现的交叉、渗透与融和的趋势，进而使会计信息失真的成因有了科学的解释。第三，对会计信息失真的成因研究很多学者还存在着片面性。从目前很多关于会计信息失真研究的文献来看，有很多学者仍认为会计人员的素质是影响会计信息失真的重要原因。会计信息失真的现象如此盛行，从说谎的产生到问题的蔓延，都是和病态的社会行为、私利主义的道德规范及不健全的管理体制息息相关。第四，对会计信息失真的对策研究成果尚欠实践指导性。所提出的建议应当是技术上可能、经济上合理、法律上允许、操作上可执行
13、、政治上能为各方所接受，以尽量减少实施过程中的阻力。有很多学者对会计信息失真的成因进行了精辟的分析，然而没有对会计信息失真的治理提出任何方案。还有很多学者提出了一些治理措施，但其有些缺乏可实施性。5参考文献1何永峰上市公司会计信息失真的原因及对策J集体经济，2009（2）2李姝上市公司会计信息失真剖析J山西财经大学学报2002（8）3熊学华上市公司会计信息失真的原因及对策J辽宁行政学院学报2010（2）4肖坚武防治上市公司会计信息失真的思考J当代经济2008（12）5任锐，林艳，曲娜论我国上市公司会计信息失真的原因和对策J经济研究导刊2008（4）6任红梅我国上市公司会计信息失真的原因及治理对
14、策J企业导报，2010（3）7孟捷上市公司会计信息失真的原因及对策探讨J财税金融，2008（3）8何善安金融危机下上市公司会计信息失真的新思考J网络财富，2009（6）9逢明珠浅析上市公司会计信息失真因素J煤矿现代化，2009（6）10韩毅上市公司会计信息失真问题的研究J辽宁师专学报，2008（3）11张蜻，张丽霞，张薇会计信息失真的原因及对策J天津商学院学报，2006（6）12李瑞会计信息失真分析与会计透明度J商业研究，2003（5）13韩英浅析会计信息失真的原因及对策J太原城市职业技术学院学报，2008（7）14王开田会计行为论M上海上海财经大学出版社，199915何晓燕关于会计信息失真问
15、题的思考J人口与经济，201016彭野战，刘艳群上市公司会计信息失真的原因分析和治理J财务与金融，2009（6）17陈鹏我国上市公司会计信息失真问题分析J中国青年政治学院学报，2010（5）18崔洁，梁姝娟上市公司会计信息失真成因及对策J中国乡镇企业会计，2008（10）19MCMULLENINTERNALCONTROLREPORTSANDFINANCIALREPORTINGPROBLEMSJACCOUNTINGHORIZONS，1996（12）20HEAL，PMANDWAHLEN，JMAREVIEWOFEARNINGSMANAGEMENTLITERATUREANDITSIMPLICATIONSFORSTANDARDSETTINGJACCOUNTINGHORIZONS，1999（12）
