1、1建筑业企业“营改增”测算表讲解提纲一、制定三张调查测算表的依据和目的为什么要制定这样三张表格？它起什么作用？1 2011 年建筑业企业（服务业）纳税情况调查表。众所周知，建筑业属微利行业，而且当前的税负已经不轻了。究竟当前税负达到什么程度？建筑业给国家经济建设的贡献有多大？一年能完成多少投资，建成多少项目，完成多少工作量，是各级政府的政绩，国家有统计数据，全国建筑业企业大约 71863 个，从业人数 4160 万人，年产值 96031 亿元。而对国家财税的贡献是多少？缺乏比较确切的、详细的数据资料。具体到某个企业都会有数据，而整体的、宏观的就有些含糊。所以我们就有针对性的设计了 2011 年
2、建筑业企业（服务业）纳税情况调查表（详见附件 1），其目的就是要了解在营业税税制下建筑业各类企业实际税负情况。2 建筑业企业（服务业）营业税改征增值税税负情况测算表（2011 年）。本表的设计思路是将企业 2011 年度的营业税会计核算方式，模拟转换为增值税会计核算方式，在企业营业收入假定不变的情况下，按新的增值税税率计算销项税，考量企业实际税负的增减变动情况。表中进项税分别以理论测算和据实统计两种方法进行，来验证行业试行增值税后，税负是否能够真正2减轻以及减轻程度？反之，就是加重税负。3 建筑业企业(服务业 )营业税改征增值税测算补充资料（2011 年）。 本表是为完成下一步撰写营业税改征增
3、值税调研分析报告和向税政决策机关争取行业优惠政策所必须的补充资料。比如：期末结存的各类财产 物资，都是在营业税税制下采购形成的，价税合一地构成了固定资产的原值和财产物资的实际成本，大批量的财产物 资要在今后的生产经营活动中发挥作用，产生效益，它们所 创造的收入将要作为计征增值税销项税的基数，而没有进项税扣除数，税 负会明显增加，要求有关部门给予适当延长过渡期等 优惠。专业的建筑机械设备（周转材料）租赁公司、较大的建筑物流 仓储公司，这个问题尤为突出。又如，专业分包完成的工作量 统计，完全为了“营改增” 试点以后，差额征税做铺垫的。 总承包公司完成的经营收入，绝大部分由专业分包公司完成，如果分包
4、公司中包括小规模纳税人或者是非试点地区的分包公司，那么 总承包公司应当以扣减专业分包工作量以后的差额，计算销项税，否则，总承包公司会虚增销项税。分包公司工作量 应不应该从总承包公司减去，现在还有较大分歧，有部分 总承包公司不同意减去，认为在进项税测算中也包括分包公司开具的专用发票中的增值税即可。但是，本次调研测算中要求 统一减去，因为，进项税细目中也没有列分包公司增值税。再如， 补充提供企业资产负债表和损3益表，主要为了细致分析“营改增” 后，可扣除 进项税的项目占损益表主营业务成本的比例，通过企业周密的税务筹划后，是否能够减轻税负以及减轻程度。企业资产负债表中的短期或长期贷款，所对应的大额财
5、务费用，每季度支付给金融机构的贷款利息，能否取得增值税专用发票和进项税额。这些因素对建筑业企业的税负的影响非同小可，必须向有关部门如实反映，争取得到理解和优惠政策。4、我们为什么没有调研测算三年的数据，而只测算一年的数据？原因一，根据有关部门公布的社会 CPI 数据，近几年物价一路飙升，尤其劳动力价格 涨势更猛。如果我们调研三年数据，有可能掩盖或者说模糊了建筑 业所面临的实际情况；原因二，当前，大家工作是否繁忙，工作要求高、压力大，整理 2011 年的资料相对方便一些，整三年 资料，工作量较大，对于证明税负的作用和投入的工作量不成正比，因此，我们这次调研只查一年（2011 年）的资料。二、怎样
6、填报调查测算表中建会字（2012）5 号通知已向全国重点调研测算单位发放了建筑业“ 营改增 ”调查测算表格式。表 1：2011 年建筑业企业（服务业）纳税情况调查表本表主要调查了解企业基本信息和 2011 年度实际承担的各项税费概况。第一部分为企业基本信息，包括：41、企业名称：指以独立纳税登记为对象的企业。如果调研对象是集团公司，本次调研测算的经济内容只针对集团公司本部和直属业务部，不包括下属独立纳税的子公司。但是，我们欢迎集团公司组织所属子公司以独立纳税人资格参加本次调研测算工作，调研测算结果和分析资料单独提交。2、法人营业执照注册号：按营业执照上登记的注册号填写。3、税务登记号：按税务登
7、记证上的登记号填写。4、登记注册地址：按营业执照上登记的注册地址填写。5、所有制性质：从下拉菜单中选择“国有” 或“民营”填写，国有独资和国有控股企业选择国有，其余的企 业选择民营。 6、企业资质：可在下拉菜单中选择资质等级填写。建筑施工企业分特级、 一二级、三级及以下三档；服 务业分为甲、乙、丙三档。不属于前两类的资质等级标准，可据 实直接标注。7、企业主营业务类型分为建筑业企业和建筑服务业两大类：A、建筑业企业下拉菜单包括以下六类：（1）土木建筑：指专门或主要从事铁路、公路、桥梁、港口、水利、 市政、上下水及道路等施工的企业或单位。（2）房屋建筑：指专门或主要从事房屋建筑施工的企业或单位。
8、（3）设备安装：指专门或主要从事机械设备安装工程的企业5或单位。（4）建筑装饰：指专门从事建筑装饰工程的企业或单位。（5）金属结构施工：指专门从事金属结构施工的企业或单位，不包含金属结构件加工制作。（6）建筑劳务：指专门为建筑施工提供劳务的公司。B、建筑服务类下拉菜单包括以下七类：建设监理，招投标代理，图纸审查，造价咨询，机械租赁，科研院所和勘察设计。以上两大类企业或单位根据主营业务类型使用下拉菜单选择填写。8、财务负责人姓名：指本单位的总会计师或财务总监。9、联系电话：财务负责人的办公电话或手机号码。第二部分为 2011 年实际缴纳各种税金的统计信息，包括：10、经营总收入：按 2011 年
9、财务决算口径填列本企业全部营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。11、计征营业税的经营收入按建筑业企业和服务业两类分别填写：建筑业企业，是指仅按 3%计征营业税所对应的建筑业经营收入。建筑服务业，是指仅按 5%计征营业税所对应的服务业经营收入。如果一个企业兼营以上两种业务，且收入比重相当，难分主次。而且会计核算分类清晰、规范，本次调研测算可按两类6业务分别进行。即一个企业填报两套调研测算表。12、当地计征营业税的收入：指 2011 年在本单位登记注册地辖区内，完成的营业收入。13、外埠计征营业税的收入：指 2011 年在本单位登记注册地以外的国内其他地区完成的营业收入。14、应交营业税合计
10、= 计征营业税的经营收入*相应税率15、以营业税计算的城市建设维护税：指以 2011 年营业税为依据，按一定征收率计算的城市建设维护税。16、以营业税为依据计算的教育费附加：指以 2011 年营业税为依据，按一定征收率计算的教育费附加。17、应交营业税及附加=应交营业税合计+ 以营业税计算的城市建设维护税+ 以营业税计算的教育 费附加。18、应交其他流转税金及附加：指除应交营业税及附加以外的其他流转税金及附加，包括增值税、消费税、关税、资源税等。19、应交所得税：指 2011 年按应纳税所得额（纳税调整后的利润）计算缴纳的企业所得税。20、剔除所得税和流转税及附加以外的其他税负合计：剔除所得税
11、和流转税及附加以外的其他税负，是指城镇土地使用税、房产税、车船使用税、车辆购置税、土地增值税、印花税、契税等。721、企业税负合计=应交营业税及附加+ 应交其他流转税金及附加+ 应交所得税 +剔除所得税和流转税及附加以外的其他税负合计。表 2：建筑业企业（服务业）营业税改征增值税税负情况测算表（2011 年）本表是将企业 2011 年度的营业税会计核算方式，模拟转换为增值税会计核算方式，在企业营业收入假定不变的情况下，按新的增值税税率计算销项税，考量企业实际税负的增减变动情况。表中进项税分别以理论测算和据实统计两种方法进行。（一）销项税测算：1、经营总收入：同表 1 说明中的第 10 条。2、
12、计征营业税的经营收入：同表 1 说明中的第 11 条。如为混合经营，则不包括房地产开发、产品销售、加工修理和零星租赁等其他应税收入。3、减：专业分包公司完成的工作量：指总承包公司应减去有资质的专业分包公司按分包合同完成的工作量；得出本企业自行完成的计征营业税的经营收入。4、还原为不含增值税经营收入：按增值税暂行条例和试点配套文件规定，将企业自行完成的计征营业税的经营收入除以（1+增 值 税相应 税率 11%）系数， （服务业为 1+6%）、（有形动产租赁服务为 1+17%）系数，还原为不含税 经营收入（即销售8额）。5、按规定税率计算销项税额，以销售额乘以相应的增值税税率，得出增值税销项税额。
13、营业税税制下的价税合一的经营收入，怎样还原为不含税的经营收入？ 在营业税税制下，建筑施工企业每一百元经营收入中含 3.3 元的营业税及其附加，所以，编制工程造价预算时，营业税及其附加的取费系数为 3.41，完全相等于（总收入乘以营业税及附加税费率）3.3 元的应交营业税及其附加，那么剩余的 96.7 元便是企业完全成本的补偿和应获得利润。“营 改增 ”后，按 增值税暂行条例 第四条规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第
14、五条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额销售额税率 6 规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的 销项税额。9增值税暂行条例实施细则第十四条规定， 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率） 那么，建筑业企业以 100 元经营收入为例： 施工企业销售额=100/1.11=90.09 元，施工企业销项税额=90.09*11%=9.91 元。建筑服务业销售额=100/1.06
15、=94.34 元，建筑服务业销项税额=94.34*6%=5.66 元。有形动产租赁服务销售额=100/1.17=85.47 元，有形动产租赁服务销项税额=85.47*17%=14.53 元。本次调研测算，请严格按照上述例题操作。这次税制改革，建筑业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小，建筑业进项税扣除额达到经营收入的 6.61%、服务业进项税扣除额达到经营收入的 0.2%、租赁服务进项税扣除额达到经营收入的 9.03%，各专业税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。此外，独立纳税登
16、记的建筑业劳务公司，多数都涉及农民工收入保障问题和维稳大局，本次测算参照服务业企业标准计算。试点开始后，建筑劳务公司无论执行哪一类别的税率计10税，因为此类公司几乎无进项税抵扣，将可能导致或引发建筑业劳动力价格的调升。劳动力定额标准能否相应调整？还是一个未知数。（二）进项税测算：是本次测算的核心部分，最终关系到本次测算工作的质量和参考价值，要求填报人员实事求是地如实填写并且经得起抽查和复核。表中分理论测算、据实统计两种方法填列。1、进项税测算项目。本次测算列举了二十五个进项税测算项目，1-17 项属于生产费用支出，18-25 项属于非生产费用支出。有关项目内容解释如下：1）外购设备支出：是指外购的用于生产经营的机器设备购入额，含融资租赁方式购入的设备。但不包括用于不动产、在建工程的外购设备支出，不含资产评估增值数。2）外购主要材料支出：包括钢材、商品混凝土、结构件、水泥、木材、石材、玻璃等主要材料支出。3）外购自来水支出：指外购工程用水支出。4）外购其他辅助材料：指前十一项内容之外的电、风、气支出、五金化杂、卫生洁具、水暖电料、油漆 颜料、沥青油毡、燃油料、包装物、劳动（防）保护用品、地方材料和工具及低 值易耗品等。5）委托加工修理修配费用支出：是指企业提供原材料及主要材料，委托他人加工、制造货物以及委托他人对损伤和丧
