1、1文献综述（20_届）免疫系统视角下党政部门领导干部经济责任审计研究221世纪，我国政治、经济体制改革已经进入了一个崭新的阶段，在计划经济向市场经济过渡过程中，企业作为一个独立的经济实体已基本形成。同时，政府管理社会经济活动只能、方式也正发生着深刻变化，在这个新旧体制交替的过程中，原有的适应计划经济体制的各种法律规范已经不适应经济形势的发展。中央政府与地方政府、政府与企事业单位，政府、企业、事业单位内部的各种经济利益关系的处置依据和标准也失去了现实意义。在全面推进我国社会主义现代化建设的进程中，为了加强对党政领导干部的监督管理，从源头上预防与治理腐败，促进领导干部廉洁自律，全面履行经济职责，依
2、法、合理、有效地分配与使用国家资金，党政领导干部任期经济责任审计以下简称领导任期审计应运而生。随着我国经济体制改革和干部人事制度改革的进一步深化，如何更好的发挥领导任期审计在干部考核、监管工作中的作用，对这一问题的研究具有重要的理论与现实意义。中国审计署审计长刘家义（2008）在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上形象生动地说“审计是国家经济运行的“免疫系统”，在维护国家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。审计“免疫系统”理念是中国特色审计的理论核心，对审计工作具有特色指导意义。1审计免疫系统理论的提出免疫系统源于医学上免疫学的概念，机体免疫系统是与运行、控制、管理等系统相对独立
3、而又能发挥作用的系统，其作用机理一般是从发现病毒、风险预警、产生抗体直至最后产生免疫功能，以及时应对各种风险（宋常，2009）。审计“免疫系统”正是借用了免疫学的相关理论依据，形象生动地做了这么一番比喻。DAVIDFLINI教授1988指出审计的社会概念是由独立于有关方面的人士实施的一种特殊检查将实际绩效与预期目标进行比较，并报告其结果；它是监督和保证受托经济责任有效履行的公营和私营控制机制的重要组成部分。正是鉴于“受托经济责任”论这一根本基石，慢慢发展演变为审计“免疫系统”论。王长友、刘俊樑（2009）共同认为，审计免疫系统的产生有着广泛的基础，马克思主义的科学发展观是其创新的哲学基础，古今
4、审计的发展和演变是其形成的社会实践基础，国家民主政治进步是其发展的政治基础，社会经济迅猛发展是其创新的物质基础，科学技术、理论思想的迅猛发展及其相互渗透是支撑审计免疫系统的学科基础。3潘源源（2009）在关于国家审计“免疫系统论”的若干思考一文中指出，审计免疫系统实质上是借用了生物免疫系统的概念以及借鉴生物免疫系统的结构、功能和作用的基础之上提出的。同时也是国家审计发展新阶段的理性分析和科学定位。同时中国审计二十五年的探索创新所取得的丰硕成果，也为“免疫系统论”的出炉提供了坚实的理论基础。2经济责任审计的定义经济责任审计作为一项具有中国特色的审计监督制度，始于1985年部分省、市审计机关对厂长
5、（经理）离任经济怎忍审计进行的探索性实践。伴随着我国经济责任审计20余年的实践历程，我国理论界对经济责任审计的研究也日益深入。关于经济责任审计的概念，其中比较有代表性的是姜彦秋1999认为“经济责任审计是指经济责任关系的主体之经济责任的履行情况所进行的监督、鉴证和评价活动，任期经济责任审计的内容包括任期经营目标的实现情况、重大经营活动的决策是否具有民主性和科学性、资产、负债损益的真实性、职工收入及福利情况、遵纪守法的情况等。”于保和、张相洲（2002）认为“任期经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受干部管理部门委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政、
6、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对管经济活动应当负有的责任，借以评价领导干部履行经济责任情况的较高层次的经济监督活动。”由此可见，对于不同的学者对经济责任审计的概念是不同的，不同的经济责任审计主体其内容与概念会有差别，但是其中的内涵与实质都是都是相同的，即经济责任审计是对经济责任的监督检查3当代中国经济责任审计在“免疫系统”中的现状31经济责任审计在“免疫系统”中的作用目前，有关经济责任审计作用的探讨主要集中于干部管理中的监督、评价与考核以及治理腐败和加强党风廉政建设等方面。但是郑颖（2009）在审计研究中论述“从现代审计活动的功能在于维护和促进被审计人的责任，实际上就是对被审
7、计人进行责任监督。经济人人审计是对领导干部经济责任的履行情况进行监督，对领导的经济责任惊醒认定和划分，揭示领导干部角色责任和人人责任，旨在确认和解除领导干部任期目标经济责任的履行情况，严格了经4济责任追究制度，增强了领导干部责任意识，从审计实践中可以看出，实践经济责任审计后，大部分被审计单位能认真整改、及时纠正、制定相关制度、规范内部管理，大多数领导干部普遍意识到肩负的责任，增强了事业心和责任感。而且，经济责任审计工作推动了政府部门依法行政，强化了对权力的监督和制约，强化了政府对领导功能不的管理和监督，强化了政府责任。王勇亮（2010）指出，经济责任审计实践是在审计理论指导下的实践，经济责任审
8、计过程是不断从审计理论中汲取营养的过程；另一方面，在经济责任审计实践发展的同时，审计理论对审计本质的认知也逐步由“经济卫士”、“看门狗”转变为“免疫系统”，这一过程中，审计实践的有效积累，为审计理论的进一步完善和创新提供了基础，而审计“免疫系统”理念就是在这样众多审计实践基础上产生的理论成果。就此意义上讲，经济责任审计与“免疫系统”理念的联系实质就是实践和理论的联系，二者互为因果，共生共荣，相互促进。于玉林（2010）在基于系统论对审计“免疫系统”的认识一文中指出，从国建“免疫系统”整体来看，国家审计“免疫系统”是一个子系统，其运行的主题是国家审计机关，其客体是经济社会运行的各种载体国家行政机
9、关和国家企事业单位，其软体时审计手段（包括“免疫系统”功能）。对国家审计客体而言，各个部门都有内生的“免疫系统”，具有预防功能、揭露功能和抵御功能，发挥对内的监督作用。这些内生的“免疫系统”的免疫力，一方面是内部创造条件培育、提高和发展；另一方面，需要借助外部推力，以提高免疫力，强化“免疫系统功能”，促进经济的正常运行。张庆龙、谢志华（2009）研究认为“政府审计维护国家经济安全，应从维护本国经济利益出发，在国家经济安全的战略层面上发挥外部防御作用。在国家经济安全体系中，防御外部全球市场体系中和本国可能对于国家经济利益的威胁，提高和保护本国国土的经济安全是最大的经济安全。随着我国全球化进程加剧
10、，国外直接投资、跨国公司并购、名族品牌收购、热钱涌入、金融危机、外需下滑等外部经济现象不断涌现，在这一过程中，机遇与挑战并存，在外部经济活动带来巨大的利益诱惑面前，抵御外部不利因素中发挥重要作用，维护国家经济安全。”32经济责任审计在“免疫系统”中的难点与问题尽管经济责任审计越来越受到党委、政府的高度重视，也取得了成效，但是在基层审计机关经济责任审计中还存在一定的问题。审计环境是影响审计制度构建与创新的决定因素，包括政治环境、经济环5境、法律环境、社会环境、文化环境等（李齐辉，2001）。经济责任审计作为我国特有的一种审计监督制度，既是民主与法治发展的产物，又是民主法治建设国家治理的工具。李雪
11、峰（2007）认为，领导干部经济责任审计主要依据组织部门委托而开展，而且与目前的认识制度及政策息息相关，因而审计项目在安排上往往存在一定的随机性和中左的被动性，主要表现在因工作需要上级党委、政府临时异动干部；换届选举中调整干部等；对已人民、已异动的干部进行“补救式”审计。组织部门下达委托审计书，要求审计部门在较短的时间内出具审计报告，审计部门只能仓促上阵、被动应战。这种临时抱佛脚的做法，使审计部门容易产生“应付式”思想。再者，由于经济责任审计项目是以单位财政财务收支为载体，审计过程既缺乏对人在经济活动中决策和管理行为的审查，审计结果也缺乏对人在经济活动中所发挥作用的评价。一些审计机关对查出的问
12、题基本上是不问责，除涉及严重违规违法行为的案件线索向司法机关和纪检监察部门移交外，对单位重大财务收支违规问题的处理处罚意见也仅到单位而已。这样导致审计人员忽视资产管理权等方面的滥用错用行为，相应的权利责任得不到追究，使审计活动威力大打折扣。余天京（2009）认为，尽管国家出台了中央企业经济责任审计管理暂行办法、中央企业经济责任审计实施细则等法律法规，一些国有大型企业也结合实际，制定了经济责任审计操作规范和办法，明确了经济责任审计责任人的直接责任和主管责任，但条文规定仍过于宽泛和笼统。审计评价体系不够科学，审计评价内容不够明确，审计评价标准不够规范，给审计工作带来了较大的随意性。这种不完善的评价
13、标准和评价指标体系，致使不同的审计人员面对同样的问题，可能会做出不同的审计评价，影响了审计客观公正性和权威性。唐华琳（2008）认为，法规制度滞后，审计评价指标不健全。经济责任审计的最终结果是要对被审计对象进行审计评价，供组织、人事部门参考。要做出比较全面、客观的审计评价，就要有科学的审计评价指标及合理的指标评价标准作为参考。然而，目前相关的法规制度中涉及指标这块的内容还比较少，而且由于目前高校财务核算方面的缺陷和领导干部任期目标不明确等原因，审计人员获取形成相关的审计评价指标和评价标准所需的数据比较困难，导致审计评价指标不健全，由于审计评价指标的不健全增加了经济责任审计评价的难度与风险。对于
14、我国党政领导干部的经济责任审计，具有一定的特殊性。中国特色社会主义事业建设的不断推进，推动了中国特色社会主义审计理论的建设。虽然取得了较大的成果，但从总体上看，中国特色社会主义审计理论体系尚处于不断发展和完善的过程中。64欠发达国家与发达国家之间的国家审计差别东方与西方，发达国家与欠发达国家之间由于政治经济文化的不同，其国家审计也有明显的差别。刘力云（2009）研究论述将欠发达国家与美国、英国、加拿大等发达国家的国家审计发挥作用的情况相比，我们发现发达国家与欠发达国家中，国家审计发挥的作用存在差异。发达国家的最高审计机关不再将直接发现和惩处违法违规问题作为重要职责之一，而是定位在开展独立客观的
15、检查和评价，提供独立客观的信息和改进建设上，此外还开展一些分析和预测，帮助国家实现良好的治理，防范不利于健康发展的风险，更加注意发挥建设性作用。而欠发达国家的国家审计则不同，发现和惩处违法违规问题仍是其发挥的重要作用，国家审计首先要发挥防护的作用，实行防护性和建设性并重。出现这种差别的原因在于，不同国家的社会经济发展水平、法制健全程度不同，审计机关所处的客观环境和面临的需求不同，审计机关担当的角色和承担的任务也不同。发达国家和欠发达国家中，国家审计发挥的层次和范围存在差异。发达国家汇总，国家审计的作用范围相对宽泛，更加注重国家的宏观管理层面，主要围绕国家经济社会发展中面临的大问题，进行分析和调
16、查，开展审计工作。而前发达国家中国家审计的作用领域大多集中在国家财政管理和会计信息真实性上，并且把具体开支的合法合规性作为重要指标，国家审计作用的层次不过，范围也相对狭窄。这也说明，欠发达国家的国家审计的作用是有限的，其审计制度建设与经济社会发展水平和政治制度完善程度是相符的，国家审计制度与政府的各项管理制度一样，都处在发展完善中。5对免疫系统视觉下党政领导干部经济责任审计的展望上述有关文献从多个角度探讨了免疫视觉下党政领导干部经济责任审计的作用与难点，也为经济责任审计提供了一定的理论基础和研究方法，但对党政领导干部经济责任审计的功能发挥与实现途径方法不够系统和详细。因此对这个领域进一步的深入
17、研究具有现实意义。现阶段，尽管学术界研究兴趣很大，但是目前这方面的研究都不够成熟与深入，实践方面成功的案例也甚少。而本文构想通过深入分析“免疫系统”视觉下党政领导干部经济责任审计的实践，提出“免疫系统”视觉下，党政领导干部经济责任审计中存在的问题与难点及实现途径。党政领导干部经济责任审计是我国政治经济体制健康发展的前提与基础，只有明确完善党政领导干部经济责任审计，才能为市场经济的健康发展7引路，才能领导广大人民群众走向和谐社会。因此，本文的研究具有重要的现实意义。8参考文献1宋常免疫系统理论视野下的国家审计J审计与经济研究，2009（1）2段兴民，赵晓铃国家审计免疫系统论引发的思考J审计与经济
18、研究，2009（）3王国俊倪慧萍党政领导干部经济责任审计的本质及发展趋势J经济学研究，2007（11）4宋夏云，喻萍党政领导干部经济责任审计机制创新研究J上海立信会计学院学报2005，15刘世林，方伟杰经济责任审计理论与实务M北京中国时代经济出版社，20066沈言国家审计“免疫系统”功能的基本内涵和实现路径J现代审计与经济，2008（6）7李健用科学发展观指导审计“免疫系统”功能研究J现代审计与经济，2008（6）8刘家义以科学发展观为指导推动审计工作全面发展J审计研究，2008（3）9刘英来审计是经济社会运行的免疫系统研讨会综述J审计研究，2008（5）10李三喜，赵志新任期经济责任审计案例
19、分析M北京中国时代经济出版社，200811雷雯，陈玉杰领导干部任期经济责任审计及风险防范M北京企业管理出版社，200612王苗苗领导干部经济责任审计机制的完善J中国审计，2011（3）13刘力云当代欠发达国家的国家审计情况J中国审计，2009（3）14吕文基党政领导干部经济责任审计的思考及评价体系J审计与经济研究，2002115潘源源关于国家审计“免疫系统”论的若干思考EB/OLWWWLWSJGOVCN，2009060916李雪峰当前经济责任审计存在的问题和对策J审计月刊，2009（11）17余天京国有企业经济责任审计存在的问题及对策J中国审计，2010（7）18唐华林高校内部经济责任审计的问
20、题及对策J中国审计，2010（5）19余玉林基于系统论对审计“免疫系统”的认识J中国审计，2010（8）20王永亮“免疫系统”理念对内部经济责任审计的启示J中国审计，2010（5）21王长友，刘俊梁审计免疫系统功能的理解与探索EB/OLHTTP/WWWDOCINCOM，2009061522余保和，张相洲谈企业领导人员经济责任审计内容J中国审计，2002（6）23姜彦秋谈谈经济责任审计J审计研究，1999（5）24郑颖经济责任审计在政府问责制建设中的作用研究J审计研究，2009（3）25张庆龙，谢志华论政府审计与国家经济安全J审计研究，2009（4）27STUARTTURLEYAUDITORIDENTIFICATIONOFFRAUDRISKFACTORSANDTHEIRIMPACTONAUDITPROGRAMSJINTERNATIONALJOURNALOFAUDITING，2005（9）928DAVIDFLINPHILOSOPHYANDPRINCIPLESOFAUDITINGANINTRODUCTIONMMACMILLANEDUCATIONLTD，1987
