1、1文献综述（20_届）上市公司会计报表附注披露问题的研究不论从历史角度还是现实角度，会计始终是人类社会经济发展中十分重要的控制系统，是处于社会权力机构和体制上层的一种重要构造。与整个社会经济各方利益格局的形成，利益分配及维护有着十分密切的联系。随着经济的快2速发展和经济环境的日益复杂化，会计信息已成为经济发展的指向标。公司会计信息的质量直接关系到市场经济的有效运作和健康发展，报表使用者对公司的信任是资本市场有效运作和健康发展的前提条件。但是，上市公司却因此在报表附注中大做文章，或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者。使得完善会计报表附注规范制度成为当务之急。1会计报表附注披露相关概念的界定
2、（1）会计报表附注的定义我国2006年新的企业准则第30号财务报表列报中对于附注的完整解释是“附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。”国际会计准则第1号财务报表列报对报表附注的定义是“会计报表附注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述或更详细的分析，同时也包含或有负债和承诺等附加信息。”（2）会计报表附注披露的内容及基本要求企业会计准则基本准则中指出“会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，主要包括以下七项企
3、业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项。”附注披露的基本要求附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求；附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序的披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性；附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目
4、相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好的理解财务报表。由此可知，会计报表附注是会计报表的重要组成部分。它不仅可以提高会计信息的相关性和可靠性，增强会计信息的可比性，使会计信息充分披露，也可以增进会计信息的可理解性，还有利于投资者更好的了解公司的情况。而且对于公司，它能更好的吸引投资者，从而促进公司的发展。32国内外学者对上市公司会计报表附注披露问题的探讨21国外学者对上市公司会计报表附注披露问题的探讨在俄罗斯，惟一可以归档的财务报表是法定的财务报表。法定财务报表的结构、表达、编制的程序和其他方面在俄罗斯会计准则公司的财务报表中都有详细规定。报表应按照俄罗斯卢布和俄语编制，
5、并且每个公司应提交其年度法定财务报表给股东、国家统计局、国家税务局。基本的年度财务报表包括资产负债表、损益表及附注（例如，现金流量表和资产净值变动表是附注的一部分）。其中，附注必须包括关于公司的基本信息和财务状况、本会计年度与前几个年度的会计信息的比较、重要的会计政策和财务报表潜在使用者需要的其他重要信息。报表附注同样应该披露相关会计政策在本年的变更及下一年度将要发生的变更。安永国际会计公司前主席葛罗夫斯通过调查指出，美国公司的年度会计报表信息量自1972年以来以31的速度快速增长，而同期的附注年增长速度高达75以上，将有继续增长的趋势。约翰A特雷西（2007）在管理者会计课堂中说到，阅读财务
6、报告的会计报表附注需要花费很多时间可能是一整天才能读完，说明了现代财务报表强大信息量。FREDERICKDSCHOI在国际会计学中讲到，前瞻性信息披露在世界各地的权益市场上都被认为是很重要的。例如，欧盟的第4号指令规定，年度报告应该包括公司未来可能的发展迹象。证券交易委员会的SK条例要求公司披露将会对未来流动性、资本来源和经营成果产生重大影响的目前已知信息。东京股票（TSE）“要求”上市公司的管理层在其年度和半年度公开披露文件中提供对销售额、盈利和股利的预测。从各国会计准则与市场的发展情况来看，会计报表与表外附注密切联系、不可分离，人们期待附注更相关、更完善、更具有价值。22我国国内学者对上市
7、公司会计报表附注披露问题的研究廖洪、高燕（2007）在财务报告附注财务会计边界限制下的信号显示中说，财务报告附注披露的产生和发展是经济管理日益复杂化的必然要求。目前，财务报告附注披露在实际运作中存在两方面的问题一是披露主体即生产经营者缺乏趋利动机和主动性使披露更完善；二是报表及附注的使用者没有能力或没有显著的正经济后果预期促使其有效利用披露的附注信息。当然，财务4报告附注的功能也有一个在实践中不断发挥和发掘的过程。无论从国际的惯例、我国会计准则改革的方向来看，还是从审视财务会计的边界和信息使用者的需求的角度来看，附注都构成了财务报表的合理延伸和发展，其作用是举足轻重的。张明静和杨淑静（2008
8、）在论会计报表附注中指出，随着企业投资主体的多元化，随着会计信息对社会经济生活影响的日益扩大，文字辅以数字表述的会计报表附注越来越受到人们关注。会计报表附注，是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所做的解释。市场经济的发展，特别是现代股份制企业和证券市场的兴起，对会计信息的披露提出了更高的要求。徐微（2009）在上市公司财务报表轻松读中说，编辑财务报表附注的目的主要是为报表使用者理解和分析报表的内容提供帮助，是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释，其作用是财务报告其他部分所无法替代的。其作用主要包括帮助报表使用者深入理解财务报表提供的信息；提高财务报表信
9、息的可比性；扩充财务报告所提供信息的容量。邸步伟，刘敏坤（2009）在会计报表附注的编制中提出，会计报表附注作为会计报表的重要组成部分，以其自身特有的优势备受关注。人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资、衍生金融工具以及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。编制会计报表附注，突破了会计信息的披露必须用货币加以计量的局限性，使会计信息更具决策相关性。可以看出，我国的财务人员也正赶着外国财务研究者的步伐，越来越感受到会计报表附注对于会计报表的重要性。比如，相较于旧会计准则，新会计准则更是将会计报表附注描述的更详尽，提出了它对于财务报告的重要性。3总
10、结信息披露有助于缓解资本市场参与者间的信息不对称和促进资源的有效配置，会计信息的披露更是重中之重。会计信息披露制度是世界主要证券市场监管制度的基石，这一制度体系的存在不仅能够有效的保护投资者的合法权益，加强对资本市场的管理，而且还能促使资本市场充分发挥资源优化配置的功能。会计报表附注的披露能够增强会计信息的可理解性，扩大会计信息涵盖的范围，体现会计报表的完整性，更完善了会计报表信息披露制度。因而，研究会计报表附注将对会计信息披露制度的完善起到很重要的作用。5参考文献1宋小明会计准则的社会历史审视J财会通讯，2010092窦聪上市公司财务报表附注披露现状探析J商场现代化，200808（下旬刊）总
11、第549期3黄予川不确定性会计信息在会计报表附注披露问题的探讨J网络财富，2010064董岩对上市公司会计信息披露处罚公告的分析J管理与财富，2010065王艳浅析上市公司会计政策、会计估计、会计差错附注披露问题折射会计报表附注披露的规范性和重要性问题J金融与经济，2006年增刊6严美英重视会计报表附注或有事项和资产负债表日后事项J上海会计，2001（08）杨婧会计报表附注信息披露的提示和分析J财会和审计，2009第1期7李晨对上市公司关联交易的分析与思考以河南莲花味精集团有限公司为例J管理与财富，201068王才珠强化商业银行会计报表附注信息披露J新金融，2005第七期9廖洪、高燕财务报告附
12、注财务会计边界限制下的信号显示J财务与会计，2007（03）10张明静，杨淑静论会计报表附注J现代商贸工业，2008（03）第20卷第三期11邸步伟，刘敏坤会计报表附注的编制J合作经济与科技，2009（03）12孙蓉，蔡凯凯上市公司年报披露及时性影响因素分析基于审计视角的研究J会计之友，2010（03）13刘晓亚浅谈上市公司会计报表附注的披露J经济师，2008414喻小明上市公司会计报表附注披露规范的研究与分析J财务通讯，2007115贝洪俊中级财务会计M浙江大学出版社，2010（2）16聂兴凯会计报表编制与分析M立信出版社，2008617陈淑芳会计信息失真治理研究M中国金融出版社，20066
13、18薛光财务报告分析M大连理工大学出版社，2007319徐微上市公司财务报表轻松读M上海立信会计出版社，200920徐俊贤我国上市公司会计报表附注研究D河南河南大学，200621财政部企业会计准则S经济科学出版社，200622曾伟论信息披露与公司价值J企业经济，2007（7）18118323ELLIOTANDJACOBSONCOSTANDBENEFITSOFBUSINESSINFORMATIONDISCLOSUREJACCOUNTHORIZONS，848096，1994624LAPORTACORPORTEOWNERSHIPAROUNDTHEWORLDJJOURNALOFFINANCE，54471571199925ARTHURJRADINHAVEWECREATEDFINANCIALSTATEMENTDISCLOSUREERLOADJTHECPAJOURNAL,NOV200726FREDERICKDSCHOIINTERNATIONALACCOUNTINGMPEKINGUNIVERSITY，200327TRACYJAACCOUNTINGFORDUMMIESMJOHNWILEYANDSONSLTD，FEB200728ALEXANDRIAINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSSCITICPUBLISHINGHOUSE，2004
