1、1练习题参考答案第三章 财务报表概要1(1)公司资产增加,所有者权益增加。(2)公司资产增加,负债增加。(3)公司资产增加,负债增加。(4)公司负债和所有者权益不变,资产总量不变,但是企业资产的存在形态发生了变化,一项资产增加,另一项减少。(5)公司负债和所有者权益不变,资产总量不变。但是固定资产价值减少,生产成本增加,最终导致存货增加。(6)公司资产增加,负债增加(7)公司资产、负债、所有者权益不变,但是资产的存在形态有了变化。现金增加,应收帐款减少。(8)公司负债增加,费用增加(费用增加,最后会导致利润的减少,所有者权益减少)。(9)公司资产减少,负债减少。(10)公司所有者权益减少,负债
2、增加。(11)公司负债减少,资产减少。(12)公司资产、负债、所有者权益都没有变化。2(1)会使下半年的管理费用增加,每月增加 100 元。(2)只是预先收货款,不增加费用。(3)增加存货成本,不增加费用。(4)增加了销售费用 15 万元。(5)增加了管理费用 5 万元。(6)会增加以后每月的财务费用 60 万元。(7)会减少财务费用 2.5 万元。3 某公司资产负债表2006 年 12 月 31 日 (单位:元)流动资产: 流动负债:现金 500 000 短期借款 1 000 000应收帐款 4 700 000 应付帐款 2 100 000存货 300 000 应交税金 520 000应付工
3、资 2 000 000流动资产合计 5 500 000 流动负债合计 5 620 000非流动资产: 非流动负债:长期投资 7 000 000 长期借款 5 000 000固定资产 8 000 000 非流动负债合计 5 000 000减:累计折旧 1 200 000 负债合计 10 620 000固定资产净值 6 800 000无形资产 200 000 所有者权益:非流动资产合计 14 000 000 实收资本 3 000 000留存收益 5 880 000所有者权益合计 8 880 000资产总计 19 500 000 负债及所有者权益总计 19 500 00024流动比率流动资产/流动负
4、债5.5/5.62=0.98速动比率速动资产/流动负债(5.5-0.3)/5.620.93现金比率现金及等价物/流动负债0.5/5.62=0.09资产负债率负债/资产10.62/19.5=54.5%5. 某公司利润表2007 年 12 月 31 日 (单位:元)销售净额 20 000 000减:销售成本 12 000 000毛利 8 000 000减:销售费用 800 000管理费用 1 000 000财务费用 600 000营业利润 5 600 000加:投资收益 500 000税前利润 6 100 000减:所得税 1 848 000净利润 4 252 0006. 毛利率毛利/销售净额8/
5、2040营业利润率营业利润/销售净额5.6/2028销售净利率净利润/销售净额4.252/2021.26%7. 因为没有上年数据,所以利用本年期末余额替代平均余额,求得近似数值。(1)应收帐款周转率20/4.7=4.255应收帐款周转天数88(2)存货周转率12/0.3=40存货周转天数365/40=9.125(3)总资产周转率20/19.5=1.03总资产收益率(6.1+0.6)/19.5=34.36%净资产利润率=4.252/8.88=47.88%(4)利息保障倍数6.7/0.6=11.17第四章会计循环1.(1)会计分录,1) 借:银行存款 80 000贷:实收资本 80 0002) 借
6、:固定资产 20 000贷:银行存款 20 0003) 借:现金 5 000贷:营业收入 5 0004) 借:管理费用 800贷:累计折旧 8005) 借:营业成本 1 300贷:现金 1 3006) 借:应收帐款 2 500现金 4 7003贷:营业收入 7 2007) 借:营业成本 2 000贷:现金 2 0008) 借:所得税 2 673 新版变成 25%贷:应交税金所得税 2 673利润表:单位(元)20年 12 月 31 日营业收入 12 200减:营业成本 3 300毛利 8 900减:管理费用 800营业利润 8 100减:所得税 2 673净利润 5 427资产负债表20年 1
7、2 月 31 日 单位:元资 产 负债和所有者权益流动资产:现金 66 400应收帐款 2 500流动资产合计:68 900长期资产:固定资产 19 200长期资产合计:19 200资产总计: 88 100 流动负债: 应交税金 2 673流动负债合计: 2 673负债合计: 2 673所有者权益:实收资本 80 000未分配利润 5 427所有者权益合计: 85 427负债与所有者权益总计: 88 1002.(1)业务会计分录:1) 借:银行存款 200 000贷:应收帐款 200 0002) 借:银行存款 500 000贷:预收帐款 500 0003) 借:现金 1 450 000贷:银行
8、存款 1 450 000借:营业成本 1 450 000贷:现金 1 450 0004) 借:短期借款 1 000 000贷:银行存款 1 000 0005) 借:物料用品 480 000贷:银行存款 480 0006) 借:银行存款 180 000预收帐款 500 000贷:营业收入 680 0007) 借:家具用具 60 000贷:银行存款 60 0008) 借:物料用品 380 0004贷:银行存款 250 000应付帐款 130 0009) 借:营业成本 74 000贷:现金 74 00010) 借:财务费用 12 000贷:银行存款 12 00011) 借:管理费用 45 000贷:
9、现金 45 00012) 借:应付帐款 300 000贷:银行存款 300 00013) 借:银行存款 3 500 000贷:营业收入 3 500 00014) 借:管理费用 56 000贷:银行存款 56 00015) 借:营业成本 583 000贷:物料用品 583 000结帐会计分录:借:营业收入 4 180 000贷:本年利润 4 180 000借:本年利润 2 220 000贷:营业成本 2 107 000管理费用 101 000财务费用 12 000借:本年利润 1 960 000贷:利润分配未分配利润 1 960 000(不考虑税收)华能服务公司资产负债表2006 年 12 月
10、30 日 单位:元项目 金额 项目 金额资产: 负债:现金 148 000 短期借款 1 000 000银行存款 3 572 000 应付帐款 200 000应收帐款 40 000 所有者权益:物料用品 527 000 实收资本 1 700 000长期资产: 留存收益 4 647 000家具用具 3 260 000资产合计 7 547 000 负债及所有者权益合计 7 547 000第五章 收入与货币性资产1借:应收帐款 2 808 000贷:营业收入 2 400 000应交税金应交增值税(销项税额)408 0002(1)销售当日借:应收帐款 3 510 000贷:营业收入 3 000 000
11、应交税金应交增值税(销项税额)510 000(2)10 日内付款,5借:银行存款 3 480 000 3450000财务费用 60 000贷:应收帐款 3 540 000 3510000(3)30 日内付款,借:银行存款 3 540 000 3510000贷:应收帐款 3 540 000 3510000(4)折让,借:营业收入 600 000应付税金应交增值税(销项税额)102 000贷:应收帐款 702 0003完工百分比法确认收入,2007、2008、2009、2010 年的工程进度情况分别为20,50,75%,100%。所以每年应该确认的收入为:2007 年,200020400 万元20
12、08 年,200050400600 万元;2009 和 2010 年确认的收入分别为 500 万元。所以,分录为:2007 年, 借:银行存款 5 000 000贷:工程收入 4 000 000预收帐款 1 000 0002008 年, 借:银行存款 5 000 000预收帐款 1 000 000贷:工程收入 6 000 0002009 年和 2010 年, 借:银行存款 5 000 000贷:工程收入 5 000 0004公司 2007 年底坏帐准备账户余额应该为 8000.5%4 万元;在计提坏帐准备前,公司的坏帐准备的实际余额为 5105 万元,也就是有借方余额 5万元。所以,在 200
13、7 年底,公司应该计提的坏帐准备为 4(5)9 万元。借:管理费用 90 000贷:坏帐准备 90 0005公司的坏帐准备的余额应该为 500120041001023 万元,目前已经有4 万元,所以应该补提 19 万元。会计分录为:借:管理费用 190 000贷:坏帐准备 190 0006流动比率流动资产/流动负债21 930 50020 000 000 = 1.1速动比率速动资产/流动负债(21 930 500 10 000 000)20 000 000 0.6现金比率现金等价物/流动负债(4 000 000 + 30 000)20 000 000 0.2应收帐款周转率赊销收入/应收帐款60
14、008007.5应收帐款周转天数365/应收帐款周转率3657.549第六章1. 采购时, 借:物资采购 1 000 000应交税金应交增值税(进项税额)170 000贷:银行存款 1 170 000支付运费和装卸费, 借:物资采购 5 0006贷:现金 5 000验收入库, 借:原材料 1 005 000贷:物资采购 1 005 0002借:原材料 10 000 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 700 000贷:实收资本 11 700 0003(1)采用后进先出法,则本月 10 日发出的存货成本为 40281 120 万元,本月 20 日发出的存货成本为 102830251030
15、万元。故而,本月存货的发出成本为 1 12010302 150 万元,期末存货的账面结余为 2 000102540263 290 万元。(2)采用先进先出法,则本月 10 日和 20 日发出的存货的成本为 802 000/1001 600万元,期末存货的账面金额为 20204025502840263840 万元。(3)采用一次加权平均法,则本月的加权平均单位成本是(2 000402550284026)/(100+40+50+40)=5440/230=23.65,所以发出存货的成本是 805 440/2301892 万元,期末存货的账面金额是 544018923548 万元。4(1)公司库存原材
16、料甲的可变现净值为 1.31002002090 万元,另一部分乙为 80万元,所以需要计提的跌价准备为 200908030 万元。(2)材料乙在上期计提的跌价准备为 1008020 万元。本期期末其可变现净值价值上升到 90 万元,所以上期计提的跌价准备需要冲回一部分,具体金额为 201010 万元。所以,会计分录为: 借:存货跌价准备 100 000贷:管理费用 100 000(3)如果材料乙的市场价格达到了 120 万元,但是因为历史成本只有 100 万元,所以,其价值最多只能有 100 万元。此时,需要冲销在上年曾经计提的跌价准备 20 万元,即:借:存货跌价准备 200 000贷:管理
17、费用 200 0005 (1)存货周转率销售成本/平均存货2 400/4006存货周转天数360/6=60 天,(或者 365/6=61 天)(2)公司的存货周转率低于行业的存货周转率,表明公司的存货周转速度偏慢,公司的存货管理和资本利用没有做好。可能是公司的销售渠道不顺畅,产品不符合市场的原因,也可能是公司的产能过快扩张,或者有意囤积的原因。但是,一般而言,存货周转率偏慢,对公司的未来业绩具有负面影响。第七章 投资1购买股票时, 借:交易性投资 3 780 000应收股利 200 000投资收益 20 000贷:银行存款 4 000 0004 月 12 日,收到股利,借:银行存款 200 0
18、00贷:应收股利 200 0004 月 18 日,出售时,借:银行存款 4 800 000贷:投资收益 1 020 000短期投资 3 780 0002购买股票时, 借:可供出售投资 32 120 0007贷:银行存款 32 120 0002007 年底, 借:资本公积其他资本公积 12 120 000贷:可供出售投资(公允价值变动) 12 120 0002008 年底, 借:可供出售投资(公允价值变动) 15 000 000贷:资本公积其他资本公积 15 000 0003折价额为 188 570 元,分为三年摊消,每年为 62 857 元,所以,2004 年公司的投资收益为票面利息加上折价摊
19、消,为 300 00062 857362857 元投资时,借:持有至到期投资T 公司债券投资面值 10 000 000贷:持有至到期投资T 公司债券投资折价 188 570银行存款 9 811 430年底, 借:持有至到期投资A 公司债券投资折价 62 857银行存款 300 000贷:投资收益(利息收入) 362 8574实际利率为 4,2004 年应该确认的投资收益为 9 811 4304392 457.2 元,2005 年应该确认的收益为(9 811 4309 811 430410 000 0003)4396 155.5 元5溢价为 515 100 元,三年摊消,每年为 171 700
20、元,所以公司的投资收益为票面利息减去溢价摊消,为 10 000 00010171 700828 300 元投资时,借:持有至到期投资T 公司债券投资面值 10 000 000持有至到期投资T 公司债券投资折价 515 100贷:银行存款 10 515 100年底,借:银行存款 1 000 000贷:投资收益(利息收入) 828 300持有至到期投资A 公司债券投资溢价 171 7006实际利率为 8,则 2004 年投资收益为 10 515 1008841 208 元,2005 年投资收益为(10 515 10010 515 100810 000 00010)8828 504.6 元7(1)2
21、007 年 1 月 1 日购入股票,借:长期股权投资 80 000 000贷:银行存款 80 000 0002008 年 2 月,公司应收股利为 400 万元,所以,会计分录为:借:应收股利 4 000 000贷:投资收益 4 000 0002008 年 3 月公司收到股利,借:银行存款 4 000 000贷:应收股利 4 000 0002009 年 2 月公司宣布不发放股利,公司不用做会计分录。(2)假如 A 公司在 2007 年宣布支付股利,那么这时候 B 公司应当视为投资的收回,当年需要冲减投资成本。以后年度如果获得股利小于公司的盈利时,还需要将已经冲减的成本8予以调回;如果获得股利大于
22、公司的盈利,此时仍然视为投资的收回,继续冲减投资成本。8(1)B 公司开始投资时,确认初始投资成本为 8 000 万元。所以, 借:长期股权投资A(投资成本) 80 000 000贷:银行存款 80 000 0002007 年 A 公司盈利 4 000 万元,B 公司确认 800 万元的投资收益,借:长期股权投资A(损益调整) 8 000 000贷:投资收益 8 000 0002008 年公司宣布股利,借:应收股利 4 000 000贷:长期股权投资A(损益调整)4 000 0002008 年 B 公司收到股利,借:银行存款 4 000 000贷:应收股利 4 000 0002009 年 A
23、公司盈利 5 000 万元,借:长期股权投资A(损益调整) 10 000 000贷:投资收益 10 000 000(2)如果 A 公司 2007 年分配现金股利,B 公司视为投资收回,冲减初始投资成本。但是,对以后各年的会计分录没有什么影响。第八章 固定资产与折旧1解答:(1),一揽子设备的总成本为 1 000+125=1 125 万元。按照公允价值分摊成本,所以三台设备的成本分别为:1 125300/1 250=270 万元,1 125400/1 250=360 万元,1 125550/1 250=495 万元因而会计分录为:借:固定资产 设备甲 2 700 000 设备乙 3 600 00
24、0 设备丙 4 950 000贷:银行存款 11 250 000(2),如果是接受投资的设备,要按照投资协议或者合同规定的价值入账,不能根据市场公允价值入帐,也不能根据投资者的账面价值入帐。2解答:(1),三种方法下的折旧额如下表:单位:万元 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年直线法折旧 90 90 90 90 90年数总和法折旧 150 120 90 60 2030双倍余额递减法折旧 180 108 64.8 23.6 48.6 23.6 48.6(2),年数总和法和双倍余额递减法较之直线法,更容易使企业早期利润减少,而后期利润增加。同时,双倍余额递减法的折旧速度也比年数总和法更快。3解
25、答:(1),计提减值准备, 借:营业外支出资产减值损失 800 000贷:固定资产减值准备 800 000(2),固定资产清理, 借:固定资产清理 800 0009固定资产减值准备 800 000累计折旧 400 000贷:固定资产 2 000 000借:固定资产清理 10 000贷:现金 10 000借:银行存款 600 000营业外支出 210 000贷:固定资产清理 810 0004解答:(1),购入工程物资, 借:工程物资 40 000 000贷:银行存款 40 000 000建造过程中,归集成本, 借:在建工程 40 000 000贷:工程物资 40 000 000借:在建工程 14
26、 000 000贷:原材料 14 000 000借:在建工程 5 000 000贷:应付工资 5 000 000资本化费用, 借:在建工程 1 000 000贷:长期借款 1 000 000建造完毕, 借:固定资产 60 000 000贷:在建工程 60 000 000(2),每月计提折旧:借:制造费用 500 000贷:累计折旧 500 000计提减值准备, 借:营业外支出固定资产减值准备 8 000 000贷:固定资产减值准备 8 000 000(3),第三年折旧额为:4000/8=500 万元,所以在厂房发生水灾前,厂房一共计提折旧为 1 700 万元,减值准备 800 万元,净值为 3
27、 500 万元。所以,清理厂房时会计分录为:借:固定资产清理 35 000 000累计折旧 17 000 000固定资产减值准备 8 000 000贷:固定资产 60 000 000借:固定资产清理 100 000贷:银行存款 100 000借:银行存款 1 000 000贷:固定资产清理 1 000 000借:营业外支出 处置固定资产损失 19 100 000其它应收款保险公司 15 000 000贷:固定资产清理 34 100 000第九章 无形资产及其他资产1该无形资产的入账价值应该是 10515 万元。开发过程中发生的其他费用应该在实际发生时,计入期间费用。借:管理费用 6 500 0
28、00贷:原材料 2 000 000应付工资 4 000 00010银行存款 500 000借:无形资产 150 000贷:银行存款 150 0001借:无形资产专利权 5000 000无形资产商标权 6000 000无形资产土地使用权 1000 000贷:实收资本 12000 0002购入,借:无形资产 4 000 000贷:银行存款 4 000 0002007 和 2008 年每年年底,无形资产摊销,借:管理费用 400 000贷:无形资产 400 0002009 年初,出售无形资产,营业税为 17.5 万元,所以,会计分录为:借:银行存款 3 500 000贷:无形资产 3 200 000
29、应交税金应交营业税 175 000营业外收入 125 0003第一年,公司要支付前五年的租金,借:长期待摊费用 40 000 000管理费用 10 000 000贷:银行存款 50 000 000第二年到第五年,公司不用支付租金,但是每年会计上需要做以下分录,借:管理费用 10 000 000贷:长期待摊费用 10 000 000第六年到第十年,公司每年支付租金,借:管理费用 10 000 000贷:银行存款 10 000 000第十章 负债1年利息为 8,可以计算每季度的利息为 5006/4=7.5 万元,每月利息为 2.5 万元。2007 年 1 月预提费用, 借:财务费用 25 000贷:预提费用 25 0002007 年 2 月预提费用, 借:财务费用 25 000贷:预提费用 25 0002007 年 3 月支付第一季度利息,借:财务费用 25 000预提费用 50 000贷:银行存款 75 0002上述事项为或有事项。会计处理的原则是,当或有事项很可能导致经济利益流出企业的时候,企业应当确认为一项负债,反应在资产负债表和利润表中。在本题中,B 公司很可能败诉,因而应作为预计负债加以确认,金额为可能流出的经济利益的均值。故而分录为:借:管理费用 60 000