1、1文献综述（20_届）信息化条件下会计内部控制的创新计算机技术、网络技术、通讯技术和数据库技术等信息技术的飞速发展和在各个领域的广泛应用，会计内部控制制度也随之不断变化与创新。近十年来，国家对内部控制制度也越来越重视2001年6月22日，财政部以财会2001412号文件发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）；继而在2002年12月23日财政部又以财会200221号文件颁布了内部会计控制规范采购与付款（试行）和内部会计控制规范销售与收款（试行）；然后是2008年6月28日，我国财政部等联合发布的企业内部控制基本规范（以下简称规范）。这些都很好地推动了我国内部控制
2、的实务发展，在信息化条件下，通过对会计内部控制变化与创新的研究，将有利于我国会计整个领域与企业改革的进一步发展。1内部控制的相关概念COSO（1992）报告内部控制整体框架对内部控制所下的定义是内部控制被广泛的定义是一个流程，由相关实体的董事会、管理层和其他人员确定生效，流程的设计是为了合理地确保实现以下目标运行的有效性和效率；财务报告的可靠性；遵守适用的法律和法规。STEVENTPETRA和GERASIMOSLOUKATOS（2009）研究发现从70年代晚期起，外国行贿法就要求公司有充分内部控制结构，公共会计企业要求在签字所有财政决算之前测试内部控制。管理的责任是要确认它的控制和测试它的效能
3、从而预防财务重大错报风险。2西方国家信息化内部控制的发展及学者的研究克里斯哈里斯（2006）认为全面创新应由六个相互联系的部分组成策略、文化、组织、项目、工具与实施。克里斯哈里斯认为没有合适的组织，方法执行时就不能获得充分的效果；没有合适的文化，策略就会受到限制；没有合适的绩效矩阵，项目方法就不能够实现。这六个方面相互联系，相互强化，组成一种超级创新的管理模式，也是书中提到的超级创新自身的多元化的真正内涵所在。信息化条件下的会计内部控制的创新也可以围绕这六个方面结合我国内部控制现状进行。LAWRENCEACUNNINGHAM（2004）研究认为企业内部控制问题已经成为一个优先选择的政策用以回应
4、各种各样的国家问题。（1）回应2001年初的财务丑闻；（2）国会采纳萨班斯奥克斯利法案（简称法案）；（3）用以加强财务报告的控制和强制审核。在回应9/11的那恐怖主义,国会采纳美国爱国者法案（爱国者）；（4）规定扩大金融服务行业控制拦截恐怖分子融资，呼吁审核的控制。3中国企业信息化内部控制的发展及学者的研究32001年6月22日，财政部以财会200141号文件发布的内部会计控制规范基本规范（试行）为内部会计控制下的定义是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序。陈靓，阳迅（2007）认为企业内部会计控制是指由董事会
5、、经理阶层和其他员工实施的，为了保护资产完整、检查会计数据的准确性和可靠性等而实施的一系列方法、措施和程序的总和是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果的合约安排。中国人民银行天津分行会计财务处（2006）发表认为会计内部控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从而可以看出国内的内部会计控制主要是为提高会计信息质量而实施的一系列措施。朱荣恩先生（2009）认为我国此次颁布的规范在结合了我国具体国情的同时，在形式上借鉴了COSO报告的5要素框架，而在内容上体现了2004年COSO的企业风险管
6、理8要素的框架。从此处我们也可以看出，我国的内部控制理论是处于不断完善过程，涉及内容广泛，而且很大程度上借鉴了外国的理论。杜美杰（2004）研究认为信息技术之对于内部控制，亦既是撒旦又是上帝，既带来了全新的控制风险更带来了崭新的风险控制工具。那么，信息技术究竟在内部控制过程中发挥何种作用，正面抑或负面，积极抑或消极，关键取决于内部控制制度如何设计。邓丽萍（2006）研究发现进入会计信息化时代，手工会计系统原有的内容控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低计算机会计信息系统特有的风险，从而会计内部控制从形式到内容都将发生深刻的变化。赵闽（2008）提出信息技术的应用使企业内部控制的对象
7、由对人的控制为主转变为人机系统控制。控制重心将集中在作业流程的人机控制与信息系统控制。楼青仙（2009）研究提出在信息化下内部会计控制环境的变化（1）管理观念的变化。传统的管理方法是事后管理，即发现问题再事后补救，这种管理方法显然不能适应新形势发展的需要。在今天会计信息化的大背景下，可以利用畅通的信息渠道，及时掌握企业的经营状况、了解业务发展，对市场变化可能带来的后果采取预防性措施，做到事前预防和事中控制，这就是所谓的实时业务处理。（2）企业组织结构的变化。管理结构扁平化，使得内部控制的组织结构发生改变。（3）管理控制的变化。管理控制包括组织机构的设置、责任划分、上机管理、档案管理、设备管理等
8、等。其内容比手工方式下更为丰富。刘志远等（2001）认为信息技术的高速发展与广泛应用改变着企业的管理环境与管理理念，拓宽了企业管理的范围和内容，而这一切又必定影响并改变着企业内部控制要素的具体内容与表现特征，并给企业内部控制带来了新的问题与挑战。费青先生将信息化对会计内部控制的影响情况具体化，以会计电算4化为例。费青（2009）认为会计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式及内部控制制度等发生了很大变化，其中对企业内部控制制度的影响最为显著。主要表现在以下几个方面（1）控制方式发生变化，由单一制度控制转为程序控制和制度控制；（2）控制对象发生变化，由对人的控制为主转变为对人机控制为主；（
9、3）加大了控制舞弊、犯罪的难度；计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，会计电算化系统中发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。由于控制方法、对象等方面的变化，企业原有的内部控制制度已不能适应电算化会计系统的要求。因此进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓。张强（2008）研究认为信息化会带来的问题包括（1）数据处理方式变化带来的问题；（2）会计信息磁性化带来的问题；（3）计算机网络发展带来的问题。从而我们可以看出，信息化对会计内部控制制度的实施是一把双刃剑，最重要的是我们如何运用于操作。许丹（2008）对我国中小企业内部会计控制问题进行成因分析，认为原因是（1）缺乏适合中国国情、适合我国中
10、小企业规模和产权性质的内部会计控制模式；（2）企业内部缺乏制衡机制，已有的内部会计控制系统缺乏运行基础；（3）管理者的风险意识差；（4）缺乏有效的内部会计控制活动；（5）缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核。倪存新（2008）则从具体的怎样搞好商业银行基层营业机构会计内控执行力建设具体阐述，认为建立健全商业银行基层营业机构会计内部控制执行热源的人员流程、战略流程和运营流程管理与控制机制，是搞好商业银行基层营业机构会计内部控制执行力建设的制度保证。这当中就很好地包括了策略、组织、文化和实施。陈雯卉（2008）则提出要树立以人为本的思想。提高会计人员素质，加强会计人员的管理。一种以人为本理念
11、与执行决心植入会计内部控制，依靠提高工作人员的综合素质、道德水准和法规意识，发挥人的主观能动性、积极性和创造性，从而使内部控制达到的最佳效果。徐俊辉（2008）研究提出人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。靳晓丽（2009）提出我国应与国际会计内部控制制度接轨；会计内部控制的观念创新；单位会计内部控制的制度创新；会计内部控制的管理创新。管理创新首先要思想创新，这是其他创新的前提和基础，只有树立这样的创新理念，才能去执行。结合中外学者的分析，国外学者对内部控制制度的研究比中国学者起步更早，起步点更高。鉴于我国改革开放以来，尤其是近十年来对会计内部控制
12、制度的不断研究与愈加重视，研究成果必会逐步赶上国外水平。56参考文献1楼青仙信息化条件下内部会计控制制度的重构J会计师，2009（10）2赵闽信息化条件下企业内部控制创新研究J湖南人文科技学院学报，2008（2）3中国人民银行天津分行会计财务处完善和加强商业银行会计内部控制的途径选择J华北金融，2006（4）4陈靓，阳迅对ERP环境下企业内部会计控制创新的思考J中国管理信息化（会计版），2007（5）5邓丽萍会计信息化时代的会计内部控制探讨J市场论坛，2006（2）6费青浅谈电算化条件下的内部会计控制J会计之友，2009（19）7徐骏辉对企业内部控制制度创新的思考J科技信息，2008（3）8刘
13、志远，刘洁信息技术条件下的企业内部控制J会计研究，2001（12）9张强浅谈会计电算化与内部控制J时代经贸（学术版），2008（35）10陈雯卉我国商业银行会计内部控制的探讨J中国外资，2008（4）11靳晓丽会计内部控制研究J总裁，2009（6）12倪存新怎样当好商业银行分支行会计主管M成都西南财经大学出版社，200813朱荣恩企业内部控制规范与案例M北京中国时代经济出版社，200914杜美杰信息系统与会计内部控制M北京清华大学出版社，200415胡世强内部会计控制规范有问必答M成都西南财经大学出版社，200316克里斯哈里斯著；黄建军，余婉婉译超级创新紧密联系的经济体系中的多元化企业M北京
14、经济管理出版社，200617许丹我国中小企业内部会计控制的若干问题与对策研究D南京南京林业大学，200818STEVENTPETRA，GERASIMOSLOUKATOSTHESARBANESOXLEYACTOF2002AFIVEYEARRETROSPECTIVEJCORPORATEGOVERNANCE，VOL9NO2，200919COMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATIONSOFTHETREADWAYCOMMISSIONINTERNALCONTROLINTEGRATEDFRAMEWORKEB/OLHTTP/WWWSNAIEDU/CN/SERVICE/LIBRARY/BOOK/0FRAMEWORKFINALPDF，19920920LAWRENCEACUNNINGHAMTHEAPPEALANDLIMITSOFINTERNALCONTROLSTOFIGHTFRAUD，TERRORISM，OTHERILLSJJOURNALOFCORPORATIONLAW，2004（2）
