1、中国集体经济2011 年第 22 期 作者：周辉; 行政事业单位财政结余资金管理探索期数： 11 年 08 期上 栏目：财税金融 作者：周 辉 来源：中国集体经济摘要：近年来，政府部门在支出结余资金管理方面存在很多问题，总体情况看，部分单位对结余资金管理的政策还存在认识上的局限，还持有观望和侥幸心理。因此，必须统一思想，提高认识，充分认识在当前形势下加强结余资金管理的重大意义。关键词：财政结余资金；预算管理；激励机制财政结余资金，主要是指行政、事业单位在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算、当年尚未支用的财政拨款资金。现行行政单位财务规则 、 事业单位财务规则规定，单位会计制度采用收付实现制
2、，而非权责发生制，因此在“暂付款”中虚增一部分结余。如有的工程虽已完工，但因财务未能在年终前结算，列暂付款，或者工程未完工；但现金已开支，因财务未结算，列暂付款，虚增结余。 暂行规定提出对部门财政拨款结余资金统筹，但有些部门反映在执行中操作有难度，这些都间接的增加了财政拨款结余资金。一、收入结余资金管理中存在的问题（一）预算超收收入使用情况不明晰由于中央专项补助资金要到年底视中央财政预算执行情况而定，因此财政部门年初无法掌握本年度能得到多少，只能到年底再予追加，这导致了地方政府无法根据省部的经济发展状况打足预算，使得财政预算在向人大所做的预算草案中，没有正式的反映中央专项补助，进而在向人大常委
3、会报告预算执行情况时，往往只报预算内资金收入情况，而不报预算超收收入使用情况，这就使很大一部分资金流于人大监督之外。（二）预算调整监督不规范由于不可预见的因素出现，财政总预算和项目预算在执行过程进行调整是难以避免的。预算调整虽然不能引起结余总额的变化，但会影响项目间的结余结构。我国预算法虽然对预算调整作出了规定，但较为笼统，致使在实践中对什么情况调整预算很难把握。由于预算调整不及时、不规范，有的资金的使用脱离人大监督，造成了规避预算的调整，规避人大监督，出现了人大批准的预算难以落实的现象。（三）结余结转项目不明细在财政预算编制，预算执行过程中，由于中央指标下达不够及时，地方收到专项资金后需要进
4、一步分解，分配资金层层滞留，用款单位往往在年底或下一年度才收到资金，或是项目当年已执行但尚未完成形成的结余，或是项目因故当年未执行，需要推迟至下年执行而形成的结余资金，这些都需要按指标数结转至下年。对于这一部分已经形成的结余转数额，在财政交给人大审议的的决算报表中，仅反映结转总数未说明是什么具体项目结转，该项目结转多少以及结转原因。由于没有编制具体项目决算，部门核算、项目核算的执行情况不能从决算中反映，造成大量资金作为结转资金处理的现象，只是人大缺乏针对项目决算的逐项审查，因此无法了解和判断该项目是否存在以及结转数额是否合理。（四）相关政策与制度存在缺陷基金分配制度不尽合理。事业基金和福利基金
5、是事业单位收支和抵后的结余分配。其收入来源包括财政拨款，预算外资金以及其他资金。就预算外资金而言，法规明确规定其不得用于个人福利支出，但根据基金分配制度，此类资金结余参与分配，其结果不仅扩大基金规模，且改变资金使用性质，影响法规执行的严肃性，并造成财政性资金支出向个人倾斜。预算外资金支出所采取的“专户存储”并编入单位部门预算的管理政策，是为了加强预算外资金收入管理，有效调动部门积极性，缓解部门经费不足所提出来的。随着预算外资金的增加以及收入管理的不断规范，特别是部门预算改革提出了加大综合预算管理的要求，这种实为部门所有的预算外资金支出管理模式已显滞后与不适，其不仅给财政资金统筹管理与使用带来不
6、利，也为部门结存资金提供了空间。（五）专项资金管理有待改善首先，上级补助资金对口下拨，不通过下级财政，对其收支结余情况财政无从掌握，又因部分切块资金预算编制较粗，项目具体使用单位以及所需资金未能在编制中详尽体现，财政监督难以到位，同时给有资金分配权的部门留有调剂资金的空间，应拨不拨或少拨资金，形成资金在部门滞留。其次，政策因素形成结余。例如，根据相关政策，各地区增设高新技术企业融资担保专项资金，但由于资金风险，加之缺少合适项目，多数为用，在管理部门滞留。上述情况有客观原因，但由于管理措施不到位，致使资金在部门积淀。另外，专项结余应交不交现象时有发生。二、规范行政事业单位财政结余资金管理的对策建
7、议（一）加强预算管理，从源头加强管理首先，在编制预算时，部门应将拟申请的财政资金与部门财政拨款净结余资金予以统筹考虑，在此基础之上编制部门的年度预算。在向财政部门报送的部门预算编制中应列明安排动用财政拨款净结余资金的情况，并在报送的预算说明中对动用安排财政拨款净结余资金情况进行说明。财政部门负责对部门报送的部门预算进行审核，包括其中安排动用的财政拨款净结余资金部门。其次，逐步落实和推进零基预算，加大综合预算力度，提高预算编制的科学性。预算单位应加强年度预算收支计划的论证，预算编制力求准确、细化，财政部门应深入调查，重点加强专项预算编制的真实性、合理性的审核，增强预算的严肃性、准确性和科学性。对
8、于切块资金，由主管部门提出分配干干，纳入单位部门预算，财政统一拨款。加强对决算环节的审核，逐步建立健全决算审签制度，确保决算信息的真实、可靠。加快国库集中收付制度改革，确保财政三项改革的整体推进。最后，在预算执行阶段，部门在年初批复的预算之外，需要动用财政拨款净结余资金安排新增项目支出的，应向财政部门提出正式申请，经财政部门批复同意后、方可动用相关财政拨款净结余资金。财政部门负责对预算部门提出动用财政拨款净结余资金的申请进行审核，并将审核意见通知部门。同时，对部门提出的非动用财政拨款净结余资金的追加支出申请，财政部门将根据掌握的部门财政拨款净结余资金情况，建议部门优选考虑动用部门财政拨款净结余
9、予以安排。（二）研究建立财政拨款结余资金有效管理的激励机制为规范财政拨款结余资金的管理行为，要明确财政部门内有关部门在预算部门财政拨款结余资金管理过程中不同阶段的职责分工。同时，也要对预算部门在财政拨款结余资金管理过程中的职责提出明确要求。加强财政拨款结余资金管理是一项系统工程，需要各方面积极配合，仅依靠财政部门加强管理难以做到，还需要预算部门积极行动起来，增强主动性，实现双赢。财政部门应结合财政拨款结余资金的实际情况，研究建立财政拨款结余资金有效管理的激励机制，在保证财政自己安全、管理规范基础上，切实提高财政资金使用效率。（三）健全制度，规范资金管理预算管理要求应纳入综合预算统筹安排的资金、
10、基金，在编制部门预算是优先考虑结存资金，逐步消化，同时加大综合统筹力度，协调区域经济和社会发展，切实将部门结余资金使用好。建立健全相关制度，规范监管行为。明确结存资金管理原则，规定结存资金的范围、控制标准、使用方向、统筹比例，加强对结存资金的真实性、合规性、完整性的监管。对政策性和多渠道取得并长期闲置的结余，制定过渡性管理原则，纳入部门预算。完善基金分配制度，规范事业单位基金管理与监督。以收支并重为原则，研究预算外资金综合统筹管理办法，在不影响部门和单位积极性的同时，研究探讨以综合统筹为原则，以保障事业发展为目的，试行按比例编入部门预算的管理模式，并逐步向预算内资金管理过度。（四）健全法人责任
11、制一是坚持政事分开的原则。加快行政事业管理体制改革，在全面分析事业单位的收支构成的基础上，对其单位性质重新加以确认，促进事业单位市场化运作，使有条件的事业单位尽快走上自主经营、自负盈亏发展之路，确保财政支出的合理性和效益性，同时，科学确定事业与行政主管上下两级的职能、管理权限级财政拨款形式，建立健全责权利相统一的管理体制。二是做好预算体制改革与行政事业管理体制改革相关政策的衔接。特别是对有执收职能的二三级事业单位，应加强其资金收、管、用相关政策的研究以及政策执行的监督与指导，防止财政资金体外循环。参考文献：1、金荣学.财政拨款结余资金原因分析及对策研究J.财税纵横,2008(4).2、冯斌.浅
12、议财政拨款结余资金的管理J.事业财会,2008(1).3、李乐斌.从会计结算看行政事业单位财务治理问题J.中小企业管理与科技,2008(30).（作者单位：河南省驻马店市公路管理局）基于公司治理的会计信息披露质量分析发表时间：2011-9-27 来源：时代报告2011 年 7 月供稿 作者：周 辉 导读 在公司治理的框架下，企业发布的会计信息是市场经济中的重要社会信息，对社会的各方面都会产生重要的影响 周 辉 （驻马店市公路管理局 河南 驻马店 463000）中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：41-1413（2011）07-0000-01 摘要：研究会计信息披露制度更重要的是发挥它
13、在公司创造价值过程中的作用，实践证明，强有力的会计信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东行使表决权力的关键，也是影响公司行为和保护潜在投资者利益的有力工具。关键词：公司治理 会计信息披露 独立性会计信息披露是解决会计信息需求者与会计信息生产者（即投资者与经营者）之间信息不对称问题的重要工具，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度、社会资源的配置效率以及会计信息在供求方面的平衡过程。公司治理不仅仅是股东对经营者的制衡，而且涉及到广泛的利害相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团，它是企业赖以运行的经济环境的重要组成部分，是为了保证公司的科学决策而进行的
14、制度安排与设计，是一个结构、功能及运作的集合体。在公司治理过程中，无论是股东还是其他利害关系者，都会对财务会计信息的真实性、相关性、完整性和及时性极为关注，人们通过对财务会计信息的分析可获得许多重要而有价值的结论，这些结论直接或间接地影响着信息使用者的决策和行动。此外，从现代公司治理对财务会计信息披露的要求上来看，不仅在财务会计信息质量上更加注重真实、相关、完整、及时，而且在内容上也有较大变化，由原先只关心事后核算信息，发展到关注公司未来的财务状况和经营成果。这些要求和变化都促使公司治理财务会计信息披露向更高层次上迈进。一、公司的内部治理结构与会计信息披露1.股东与经理人的代理问题转成了控股股
15、东与中小股东的利益争夺，导致控股股东可能与经理层合谋，利用自身的信息强势地位选择性地披露财务报告内容，甚至发生财务报告舞弊，即股权集中度与财务报告舞弊正相关。2.董事会成员构成不合理， “内部人控制”问题相当严重，缺乏对经理监控的动机。由于国家股的控股地位，企业董事长和总经理一般由行政机关任命，董事长和总经理的职位合二为一；董事会成员绝大部分是内部经理人员，外部董事和独立董事所占的比重过低。这种现象的出现导致公司经理操纵利润，公司对外提供的会计信息不能反映公司的财务状况。3.监事会形同虚设。按照公司法 ，监事会的主要职能是监督专门监督公司财务报告的真实、可靠。但一股独大使监事会形同虚设，难以履
16、行对管理当局所提供的财务报告的真实性的监督职能，致使虚假会计信息泛滥。4.独立董事形同虚设。在我国现阶段，我国上市公司的董事会和监事会主要控制在大股东手中，上市公司的独立董事基本上是由大股东推荐产生的，他们往往与董事会中的某一个高级管理者关系良好。他们到上市公司来担任董事，或是尽朋友之义，或是仅仅在公司挂个名，有时明知某项决策不利于中小股东而有利于大股东，也很难站出来投反对票。这就出现了所谓的“人情董事” “挂名董事” “花瓶董事” ，很难发挥其应有的作用。 二、公司治理外部结构与会计信息披露1.缺乏职业经理人市场。由于我国经理人市场的缺乏，国有控股、参股企业经理无论从其任命方式还是从其级别和
17、报酬看都具有干部或准干部的身份，经理人的任命和考核均与政府关联，因此被潜在竞争者取代的可能性很小，从而无法形成有效的代理权竞争，造成经理人利益与企业利益脱钩，导致其盈余管理行为往往会以企业利益为代价来谋求个人利益，同时对企业财务信息进行粉饰包装，欺骗社会公众和投资者，会计信息质量由此受到严重影响。2.外部审计缺乏根本的独立性。由于聘任会计师事务所的真正权力往往掌握在管理者手中，这就使注册会计师面对的审计委托人与被审计人常常是同一主体，严重危及了注册会计师的“独立性” ，动摇了注册会计师工作的根基。 三、完善我国上市公司会计信息披露质量的对策1.完善上市公司的内部治理结构（1）优化股权结构。政府
18、和公司要利用股份回购、转换、转让、减持等多种金融工具，寻求国有股减持和退出机制，通过股权结构的“一退”和“一进” ，优化公司股权结构，为完善公司内部治理提供所有权制度基础。但在国有股减持的过程中，还要避免出现美国公众持股公司的股权过于分散的情况。（2）重新构建董事会制衡格局以加强董事会的职能。要改变由于“一股独大”带来的董事行政任命方式，从董事产生机制上保证董事会行使职权的独立性。确保公司董事会成员与经理人员不能过分重合。 （3）强化监事会的职权。改善监事会构成，提高监事会的独立性，扩大监事会规模；提高监事整体层次和专业素质；强化监事会的监督职权，包括对重大决策的建议否决权、对于董事和经理层人
19、事的任免建议权、对公司财务的监督检查权、对利益相关者的保护权等；加强监事会的监督功能，使其能够独立有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。（4）改革独立董事的选拔机制，建立独立董事托管制度。在独立董事制度实现法制化和独立董事职业化以前，完善独立董事选拔机制的有效方法就是建立独立董事托管制度，即在证券监管部门的引导下，由上市公司在自愿、平等和互利的基础上，委托行业协会或同业协会等组织，对公司的独立董事进行集中统一和专业化管理，包括独立董事选聘办法的制订及其独立董事候选人员的推荐，独立董事工作考核办法的制订及其对独立董事工作的考核，独立董事薪酬方案的设计及其薪酬建议和代理支付
20、，独立董事的持续培训等。并由监管部门引导上市公司的法人签订委托合同，形成公司独立董事委托的局面。2.完善上市公司的外部治理结构（1）积极培育和发展经理人市场。首先要逐步建立规范的职业经理人市场，上市公司对经理层的选择完全按照市场化原则进行，而不是行政任命，良好的市场竞争状态将淘汰不合格的经理人。然后通过市场约束机制，促使职业经理人进行规范流动。例如形成职业经理人档案，根据职业经理人的受聘史及受聘业绩等，对职业经理人进行能力及道德评价，促使职业经理人自觉对自己的行为负责。这种优胜劣汰环境能够促使经理层努力经营，抑制其操纵会计报表的行为。（2）改革审计制度，完善独立审计监管体系。充分发挥独立审计在
21、市场经济中的作用。注册会计师的独立性和业务能力是保证年度财务会计报告审计高质量的重要因素，为了提高公司治理会计信息的真实性和高质量，建议进一步改革中国的注册会计师审计制度，由有关的注册会计师对审计进行质量检验，年度财务会计报告不得长期由同一会计师事务所和注册会计师进行审计，强制性更换注册会计师，或由流通股股东直接提名注册会计师等，以保证公司治理会计信息披露的高质量。同时，建立规范、完善的会计中介市场，强化注册会计师的风险意识、道德意识。并加强对注册会计师的诚信教育、执业监管及惩处力度，建立职业风险机制和禁入制度。只有这样，才能净化会计中介市场，提高注册会计师审计工作的质量，才能使注册会计师的独
22、立审计成为上市公司会计信息质量的可靠保证。（3）提升公司治理中会计监管的社会化水平。在公司治理的框架下，企业发布的会计信息是市场经济中的重要社会信息，对社会的各方面都会产生重要的影响。因此，社会各方包括社会公众、国家各职能部门及其会计师事务所等都应发挥各自的监管作用。参考文献：1徐阳：加强内部控制完善公司治理研究.安徽工业大学学报 .2010 年第 5 期.2诸波、唐小诗、吕光虎：公司治理结构与会计信息披露研究 .现代经济.2008 年第 7 卷第 8 期（总第 94 期）.3吴月飞：公司治理结构问题理论探讨.现代商贸工业 .2010 年第 9 期.关于我国国家审计发展趋势的研究 2011 年
23、第 10 期 企业导报 刊号 CN42-1616/F周辉; 摘要： 国家审计监督体系是我国经济监督系统的重要组成部分,国家审计机关要想求得生存在与发展,也必须适应社会主义初级阶段的基本国情,否则必然要影响国家审计自身的发展。关键词： 国家审计;职能转变;以人为本 审计工作的运作方式和质量层次与经济运行状态有着密切的联系,并随着审计环境的变化而相应变化和发展。国家审计工作也必须与之同步,否则就不能准确反映经济运行的态势,更不能对其实行有效的监控和发挥应有的作用。我国的国家审计尚处在发展的初级阶段,在宏观审计现代化的过程中,必须进一步与我国改革和发展的趋势相一致,并注意吸收国外审计的先进成果,走出
24、具有中国特色的国家审计的道路。一、我国国家审计的基本特点(1)经济体系市场化对国家审计的新要求。社会主义市场经济既有市场经济的内容,又有社会主义的性质。因而,市场经济条件下,国家审计首先应是法制规范下的经济监督行为。通过国家审计,确保国家的财经法规行之有效地执行,保证国家宏观经济调控目标的实现。(2)经济成分多元化对国家审计发展的影响。当前,经济成份的多元化要求国家审计必须与之相适应。一是传统的国有经济在整个国民经济中的地位决定了国家审计是整个审计组织体系的主导,通过国家审计的工作体现国家、政府在整个经济发展中的决定性作用,体现经济建设的社会主义方向;二是经济成份多元化势必带来经营规模的集团化
25、,而传统的国有经济是计划经济下的产物，其市场应变能力、内部管理和控制状况都还不甚理想，要求国家审计促使其在内部管理、自我约束、增进效益等方面完善机制，同时在新形势下，国家审计必须能够在提高国有经济的经济效益这一方面有所作为。 （剩余 2694 字）参考文献：1李正楠,王淑琴等.新形势下内部审计发展趋势探究 .会计之友.2008:122陈青松.我国政府审计的发展趋势.现代交际.2010(10)3马慧德.试论我国政府效益审计的发展趋势和对策 .新会计.2009(7)时代报告.学术版 CN41-1413/I 2011 年 7 月 基于公司治理的会计信息披露质量分析中国集体经济 2011/12 CN11-3946/F 行政事业单位财政结余资金管理探索
