1、第一部分、流转税的检查一、流转税检查的方法（概述）（一）全查法全查法又称详查法，是对被查对象一定时期内所有会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料进行全面、系统检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查内容比较全面，易于从多方面发现问题，但费时费力。一般适用于经营活动比较简单，财务会计制度不健全，帐目比较混乱的被查对象。（二）抽查法抽查法是对被查对象的会计凭证和会计帐簿抽出一部分进行重点检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，采用这种方法，由于抓住了重点，比较省力，但容易疏漏一些问题，适用于会计核算比较健全的被查对象，采用这种方法前，必须确定抽查对象。（
2、三）顺查法顺查法是顺着会计核算的程序，从检查会计凭证开始，用会计凭证核对会计帐簿，再用会计帐簿核对会计报表以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查得比较系统全面，但工作量大，一般适用于财务管理比较混乱的被查对象。（四）逆查法逆查法又称到查法，是逆着会计核算程序，从检查会计报表核对会计帐簿，再由会计帐簿核对会计凭证以确定当期应纳、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法从会计报表入手，检查涉及流转税方面有疑问、有问题的内容，避免面面俱到。这是税务检查最常用的一种方法。（五）核对法核对法是根据复式记帐原理，按照会计科目之间的对应关系，将相互联系的资料加以对照和审核，检查其是否
3、正确，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（六）查询法查询法是对检查过程中发现的疑点问题，通过调查和询问弄清事实真相，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，查询法分为面询和函询两种形式。（七）盘点法盘点法是对被查对象的财产物资进行实地清查、盘点，检查帐实是否相符，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。盘点法分为直接盘点和监督盘点两种形式。（八）观察法观察法是对被查对象的生产经营、财产物资保管、内部制度等情况进行实地观察，发现问题和线索进行以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（九）分析法分析法又称比较分析法，是利用被查对象的帐表资料同其
4、历史资料、计划指标实际执行情况或与同行业的相关资料进行分析对比来发现差异，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（十）计算机审查法计算机审查法是指对财务管理的计算机数据、计算机程序、机内文件进行检查，检查其控制功能的可靠性和处理经济业务的准确性，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。以上十种检查方法，各有所长，它们互相包含、互相渗透，进行税务检查时，要根据实际情况将几种方法有机结合，灵活运用。二、增值税检查的方法与技巧（一）增值税销售额及销项税额的检查(结合实际案例)1、 工业企业产品销售收入的检查与案例工业企业产品销售收入科目，用于核算企业销售产品，包括产成品、自
5、制半成品、工业性劳务，即增值税货物及提供应税劳务所发生的收入。企业实现的产品销售收入记入本科目的贷方，发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度的销售，都应冲减本期的销售收入，借记本科目。企业发生的销售折让和销售折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目，记入本科目的借方。期末本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。（1） 、工业企业自制产品销售收入的检查与案例纳税人销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。由于销售结算方式的不同，纳税义务发生时间也有所不同。采取直接收款方式销售货物的检查案例A、检查方法将已开具的增值税专用发票的数额与企业
6、“产品销售收入”账户的贷方发生额相核对，检查有无将已开具的增值税专用发票的销售额未记入产品销售收入的行为；核对“银行存款” 、 “现金” 、 “应收账款”的借方发生额，检查有无将已实现的产品销售收入记入其他账户。B、检查案例案例 1某机械制造厂，系增值税一般纳税人，主要生产汽车齿轮，采取直接收款方式销售货物。1998 年 10 月，申报的产品销售收入下降的幅度较大。税务检查人员在增值税日常检查时，通过审核企业已开具的增值税专用发票的销售额、普通发票的销售收入，并与销售账核对，查出发票销售额大于申报的销售额 1lO0000 元，所收款项账务处理为借记“银行存款” ，贷记“应付账款” 。按有关规定
7、应补增值税为：l100000X17=187000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整： 借：应付账款： 1287000贷：产品销售收入 1100000应交税金-增值税检查调整 187000案例 2某服装厂，系增值税一般纳税人，采取开具普通发票直接收款韵方式销售货物。1997 年 9 月份有 I 份记账凭证中所作的账务处理为：借：银行存款 234000贷：应付账款某商场 234000税务检查人员在增值税日常检查中，通过检查“应付账款”明细账、 “产成品”明细账、查明该厂与某商场没有业务往来，是企业为了将收入后移，虚设往来账，瞒报已实现的销售收入。按有关规定应补增值税 234000(1+17
8、)X1734000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应付账款某商场 234000贷：产品销售收入 200000应交税金增值税检查调整 3000案例 3某制革厂，系增值税一般纳税人，采取直接收款方式销售货物，1997 年 12月 31 日 10 号凭证的账务处理为：借：现金 11700贷；生产成本 11700税务检查人员查明原因是企业将收取的销售产品取得的现金收入直接冲减生产成本，少计销售收入；按有关规定应补增值税为：11700(1+17)X171700(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 1700贷：应交税金一增值税检查调整 1700采取托收承付或委
9、托银行收款方式销售货物的检查与案例A、检查方法 审核企业往来账户，并与其对应的账户相核对，查看购销合同和委托收款凭证等资料，检查有无将已实现的销售收入挂往来账户。此外，还应检查企业“产成品”账户的贷方发生额，检查有无货物已发出而未记销售的行为。B、检查案例案例 4某建筑机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产制砖机。该厂 1997 年 12月 10 日向外地某砖瓦厂出售制砖机 1 台，含税售价 234000 元，销售成本 170000 元，其账务处理为： 借：应收账款某砖厂 234000贷：产成品一砖机 234000税务检查人员根据“产成品”账户贷方发生额较大的线索，检查发现企业采用委托银行收款方
10、式销售货物，货已发出并办妥委托收款手续，因末收到货款，而未计入销售收入，按有关规定应补增值税 234000(1+17)X1734000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整于 借：以前年度损益调整 234000(红字)贷：产成品 234000(红字)借：以前年度损益调整 2040001 贷：产成品 170000 应交税金一增值税检查调整 34000采取赊销和分期收款方式销售货物的检查与案例 A、检查方法 应检查与购货方签定的分期收款合同中约定的付款时间、付款金额以及违约责任等事项。重点审查“产成品” 、 “分期收款发出商品” 、 “银行存款” 、 “预收账款” 、 “应付账款”等账户，查看
11、有无将已实现的产品销售收入不入销售账的情况。B、检查案例案例 5某塑料机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产成套塑料机械。税务检查人员在增值税日常检查中发现，997 年 10 月 5 日，该厂采取分期收款的销售方式，向某塑料厂出售 2 台挤塑机，单位售价 1250000 元，单位产品实际成本 1080000 元。双方协议规定货款分 5 期(每月 1 期)付清，第一期货款 585000 元，产品发出后于 10 月 8 日收到。企业账务处理为：产品发出时，借：分期收款发出商品挤塑机 2160000贷：产成品 2160000收到款项时，挤塑机借：银行存款 585000贷：分期收款发出商品挤塑机 585
12、000该企业已实现销售未入销售账，按有关规定，应补增值税为 585000(1+17)X1785000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：分期收款发出商品挤塑机 85000贷：应交税金增值税检查调整 85000案例 6某汽车制造厂，系增值税一般纳税人。3 月 5 日企业采取赊销的方式向某单位销售汽车 5 台，合计金额 500000 元，税额 85000 元，单位产品实际成本 70200 元。根据合同规定从 4 月 5 日起分 5 次收款，其账务处理为：借：应收账款某单位 585000贷：分期收款发出商品 585000税务检查人员 10 月份进行日常检查时，发现合同约定的收款当天均未作
13、销售处理，按有关规定；应补增值税 85000 元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：分期收款发出商品 585000贷：本年利润 500000应交税金增值税检查调整 85000采取预收货款方式销售货物的检查与案例A、检查方法将“预收账款”明细账与有关的会计凭证和产品销货合同相核对，审查有无将“预收账款”与“产品销售成本主” 、 “产成品”等科目对冲的现象，查看有无将实现的销售收入虚设往来账户挂账的行为。B、检查案例案例 7某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。1996 年10 月 6 日，企业采取预收货款的方式，向某工程公司销售配电柜 6 台，每台售价 5000 元，
14、单位产品成本 4000 元，已预收 35100 元的货款，10 月 28 货物全部发出，其账务处理为：10 月 6 日收到购货方预付货款借：银行存款 35100贷：预收账款某工程公司 3510010 月 28 日货物全部发出借：产品销售成本 24000贷：产成品 24000借：预收账款某工程公司 35100贷：产品销售成本 35100税务检查人员在增值税年度检查中发现其未计入销售，按有关规定，应补增值税35100(1+17)X17=5100( 元) ，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：贷：应交税金增值税检查调整 5100采取商业汇票结算销售货物的检查与案例A、检查方法 将“应收票据”明细账与
15、相关的会计凭证核对，查看有无将“应收票据”与“生产成本” 、 “产成品”等账户对冲而未计销售的行为。B、检查案例 案例 8某服装机械厂；系增值税一般纳税人，主要生产绣花机。企业采用商业汇票结算方式，销售绣花机，金额 240000 元，税额 40800 元，产品成本 200000 元，其账务处理为：借：应收票据 280800贷：产成品 280800税务检查人员在增值税日常检查中发现，该纳税人已实现销售未入账，按有关规定，应补增值税 40800 元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应收票据 280800(红字)贷：产成品 280800(红字)借：应收票据 280800贷；产品销售收入 24
16、0000应交税金增值税检查调整 408002、销售残次品；半成品；附产品、废品和下脚料的检查与案例（1）检查内容工业企业销售钓残次品、毕成品、附产品；、废品和下脚料取得的收入，均应并入产品销售额中，依产品适用的税率计算纳税。(2)检查方法一般而言，企业处理的残次品、附产品、废品和下脚料所取得的收入，常见的账务处理是直接冲减“生产成本” 、 “制造费用” 、 “管理费用” ，或计入“营业外收入”等账户，检查时应重点审核上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容。企业销售半成品、附产品，有的是通过减少“在产品”或“产成品”来进行核算，检查时，也要着重检查该账户的贷方发生额。（3）检查案例案例
17、9某皮鞋厂，系增值税一般纳税人。税务检查人员对该厂进行增值税年度检查时，发现1997 年 10 月份“损益表”中，其他业务利润本期发生额为 46800 元，通过核对“其他业务收入”账户，查明是企业取得的下脚料收入，其账务处理为：借：现金 46800贷：其他业务收入 46800按照有关规定，应补增值税 46800（1+17%）x17%=6800(元) ，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整 6800贷：应交税金一增值税检查调整 68003销售委托加工产品的检查与案例(1)检查内容企业将委托加工产品收回，直接销售的，应并入“产品销售收入“中，缴纳增值税。（2）检查方法审核“委托
18、加工材料”账户，与“银行存款” 、 “现金” 、 “其他货币资金” 、 “应收账款” 、“其他应付款”等账户相核对，检查有无委托加工的货物直接销售而不申报销售额，不计算销项税额，重点审核“委托加工材料账户的贷方及与之相对应的借方账户。(3)检查案例 案例 10某拖拉机厂，系增值税一般纳税人。该单位委托协作单位加工一批农用拖拉机挂车，并直接销售给农机公司，取得销售收入 23400 元，其账务处理为： 借：银行存款 23400贷：应付账款协作单位 23400税务检查人员在年度增值税检查中发现，该厂将委托加工的产品直接销售，挂“应付账款” ，少记销售额，按有关规定应补增值税为；23400(1+17)
19、X17=3400 元，并予以处罚。纳税入应作如下账务调整；借：应付账款协作单位 23400贷：以前年度损益调整 20000应交税金一增值税检查调整 3400(二)商品流通企业商品销售收入的检查与案例“商品销售收入”科目用于核算商品流通企业商品的销售收入，接受其他单位委托代销商品的收入，也在本科目中核算。企业实现销售收入，借记“银行存款” 、 “应收账款” 、“应收票据”等科目，贷记本科目。本月发生的销货退回，不论是属于本年度，还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 商品流通企业按其经营方式的不同，
20、分为以批发为主的商品批发企业和以零售为主的商品零售企业两种形式，这两种形式由于经营方式的不同，在检查中也各有不同的特点。1、商品批发企业商品销售收入的检查与案例(1)检查内容批发商品销售是批发企业在其业务经营范时内，通过货币结算，批量销售商品的一种交易行为。所用的结算方式大多以“支票” 、 “银行本票” 、 “商业汇票” 、 “银行汇票” 、 “委托收款” 、 “汇兑”等方式进行。(2)检查方法 审核纳税人申报的计税销售额，如发现纳税人申报数与以往同期的计税销售额差距较大，或者与同等经营规模和经营类型的纳税人差距较大的，可采用以下方法进行分析和检查。 分析销售毛利率，根据严“损益表”计算销售毛
21、利率，计算公式为：销售毛利率(销售收入一销售成本 )销售收入 Xl00若本期销售毛利率较以前各期或上年时期有较大幅度下降，可能存在购进货物或销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。对存货、负债、进项税额进行综合分析。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为：本期进项税额控制数=期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额（增加额用负数表示）X 主要外购货物的增值税税率 +本期运费支出数 x 扣除率。以进项税额控制数与“增值税纳税申报表”中的本期进项税额核对，查找隐蔽销售额的可能性。分析销售额，将“损益表”中的“当期销售成本”加上按成本毛利率计算出的
22、毛利额后，与“损益表” 、 “增值税纳税申报表”中的“本期销售额”进行对比；若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下：成本毛利率=(本年累计毛利额本年累计销售成本)Xl00%检查纳税人的会计核算资料，审核纳税人发出货物的账务处理。如果发出货物核算的对应科目是“银行存款” 、 “现金” 、 “其它货币资金” 、 “应收账款” 、 “其他应收款”等非销售类账户的，可能有瞒报商品销售收入的现象。(3)检查案例案例 11某纺织品批发公司，系增值税一般纳税人。1997 年企业申报的商品销售收入52600000 元，：应钠增摄税额：45000 元。税务检查
23、人员对其报送的纳税资料进行静态分析时，计算的商品销售毛利率仅为：l.2 ，较去年同期下降 36.7%。为了查明原因，税务人员通过逐月计算的含税商品销售成本，并与含税的商品销售收入对照核实，发现结转的含税成本大于含税的销售收入。经过仔细审核“银行存款”日记账、往来账户，查出 1997 年度该单位的“银行存款” 、 “应付账款”同时增加，涉及金额共计 351000 元，系将销售的商品结转成本，而实现的商品销售收入挂往来账，少报销售额，按有关规定，应补增值税为；351000(1+17)X17 51000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整借：应付账款 351000贷：以前年度损益调整 3000
24、00应交税金增值税检查调整 51000案例 12某商品批发企业，系增值税一般纳税人，主要从事家用电器的批发业务。1997 年度申报的商品销售收人 5827000 元，申报的销项税额 990590 元，进项税额 998590元，留抵税额 8000 元。税务检查人员对企业经营情况、会计报表、申报表进行了静态分析，重点检查了货物的进、销、存情况，经过实地盘点，分品种核对进货发票，发现“长虹牌”彩电的账面数与实际数相差 500 台，每台的批发售价 2850 元，通过“银行存款”账；查明 12 月 21 日企业收到某商场款项 1667250 元，其账务处理为：借：银行存款 1667250贷：其他应付款某
25、商场 1667250经进一步核实是企业虚计库存，将已实现的商品销售收入挂往来账户，按有关规定，应补增值税为：1667250(1+17)X17242250 元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：其他应付款某商场 1667250贷：以前年度损益调整 1425000应交税金增值税检查调整 2422502、商品批发企业销售商品的退补价款的检查与案例：(1)检查内容销售货物退价款指已收货款多于应收货款，应将多收的货款退还给购货方。退价只是售价金额的变化，不涉及进顷税额。因此，只需调整“商品销售收入”及“应交税金应交增值税（销项税额） ”。销售货物补价款是指已收货款少于应收货款，应向购货方补收一部分
26、货款，发生补价时，只需要增加商品销售收入，不需要调整“库存商品”账户。(2)检查案例 案例 13某机电产品供应公司，系增值税一般纳税人。1998 年 7 月该单位销售电机一批，已收到货款 46800 元，货物全部发出，并开具增值税专用发票。财会人员核对价格时，发现这批商品实际价格应为 58500 元，购货方补付货款 11700 元，其账务处理为：借：银行存款 11700贷：应收账款 11700税务检查人员 9 月份在增值税日常检查牛发现，该单位收到购货方补付货款后，未通过“商品销售收人”科目核算，少报销售额。按有关规定，应补增值税为：11700(1+17%)X17=1700(元)，并予以处罚。
27、纳税人应作如下账务调整：借： 应收账款 11700贷：商品销售收入 10000应交税金增值税检查调整 17003商品零售企业商品销售收入的检查与案例(1)检查内容 商品零售企业一般实行售价金额核算，采用门市部销售货物并以收取现金为主的形式销售商品，往往容易将已实现的商品销售收入不入账、账外经营等方式偷逃增值税，检查有一定的难度。(2）检查方法检查纳税人商品销售成本来测算当期销售额商品销售成本=期末存货成本- 期初存货成本+本期购进货物成本检查纳税人的有关资金情况，着重检查“银行存款”日记账和“现金”日记账，从货币资金收支情况中发现问题。汇总检查纳税人“进销存日报表”与“商品销售收入”账户核对，
28、查看申报的销售额是否一致。(3)检查案例案例 14某服装专卖店，系增值税一般纳税人，主要经营服装。实行售价金额核算，1997 年 l6 月申报的商品销售收入 351000 元，申报进项税额 48200 元，申报的应纳增值税 2800 元。税务检查人员根据专卖店地处繁华的商业区，人流量大，经营状况良好的实际情况，重点检查了“库存商品”账户，发现该户 1997 年初库存商品余额为 648000 元，6 月底账面结存数为 648000 元；本期购进商品均已手售完，账面均有记载。经实地盘点，该户 6 月底的库存商品余额为 448000 元，比账面结存数少 200000 元，说明有商品销售收入未入账的现
29、象。在事实面前，财务人员承认是销售牛仔服取得的部分现金收入，已存入银行，但未记入“银行存款”账户，也未作销售处理。核实其少记销售额 280000 元，应补增值税为：280000x1747600(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：银行存款 327600贷：商品销售收入 280000应交税金增值税检查调整 47600二、价外费用的检查与案例(一)检查内容价外费用是指价外向购货方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金( 延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应
30、并入销售额计算应纳税额。但不包括下列项目：向购货方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税，以及符合条件的代垫运费。销货方向购货方收取的价外费用，在征税时应视为含税价格，按其所销售货物的适用税率，换算成不含税价格计算增值税。企业在价外向购货方收取的费用一般不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而是在“其他业务收入” 、 “营业外收入” 、 “其他应付款”等科目中核算。在核算价外费用时，应按照货物的适用税率，计算销项税额。二检查方法1、检查纳税人“其他应付款” 、气其他业务收入” 、 “营业外收入”明细账，查看属于销售货物或应税劳务从购货方收取的价外费用，是否按规定
31、依照货物的适用税率计算销项税额，并与“应交税应交增值税（销项税额） ”账户相核对。2、检查纳税人的“产品销售费用” 、 “经营费用” 、 “管理费用” 、 “财务费用”等账户，如有借方红字发生额或贷方发生额，应对照记账凭证逐笔进行审核。如果对应账户是“银行存款” 、 “现金” 、 “其他应收款”等，可能有瞒报价外费用，偷逃增值税的行为。 (三)检查案例 案例 15某有色金属材料公司，系增值税一般纳税人，主要经营电解铜。 “其他应付款”账户 l7 月底贷方累计发生额为 994500 元。 税务检查人员在增值税日常检查中，经审核记账凭证、原始凭证，查明是购货方支付的手续费，属于价外费用，按有关规定
32、应补增值税为： 994500(1+17)X17 三144500(元) ，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：其他应付款 994500贷：商品销售收入 850000应交税金增值税检查调整 144500案例 16某食品批发部，系增值税一般纳税人。在增值税年度检查时，税务检查人员发现 1997 年 12 月 24 日收款 280800 元，其账务处理为：借：银行存款 280800贷：经营费用 280800税务检查人员在增值税年度检查中查实，该批发部为某食品连锁店提供经营场地，并提供集资 1000000 元。此项收款是连锁店付给该批发部的集资费返还利润未记销项税额，按有关规定应补增值税 28080
33、0(1+17)X1740800(元) ，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整 40800贷：应交税金增值税检查调整 40800案例 17 某粮食公司；经营部，主要从事非政策性粮食的销售，系增值税一般纳税人。税务检查人员在年度增值税检查审核“营业外收入”和有关费用账户时，发现红字冲销“经营费用”金额较大，财务人员解释是收取的仓库租金。但在检查中发现如下疑点：收取仓库租金的对象全部为购货单位；收取的租金与销售额有一定的比例关系，即5；收取的租金明显偏高，且大于企业实际仓储能力。经进一步核实，是企业销售粮食时，随货收取的储备费、检验费、包装费等价外费用，共计 351000 元，其
34、中计入营业外收入的有 234000 元，冲减经营费用的有 117000 元，而未并入销售额计算纳税。 按有关规定应补增值税为：351000(1+13)X1340380.53 元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借；以前年度损益调整 40380.53贷：应交税金一增值税检查调整 40380.53三、销货退回或折让的检查与案例销货退回是指企业销售的商品由于质量、品种或规格不符合要求，而导致购货单位退货的业务；销售折让是指企业已销售的商品因质量、品种、规格等方面的原因而给予购货方在售价上的一种减让，其目的是为了使该商品不被退回。增值税一般纳税人因销货退回或折让而退给购货方的增值税额，应从发生的销
35、货退回或折让当期的销项税额中扣减。增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。(一)工业企业增值税一般纳税人销货退回或折让的检查与案例 1、检查内容工业企业发生销货退回时，不论是否属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入，借记“产品销售收入”科目，贷记“银行存款”等有关科目。发生销售折让和折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目。2、检查方法将“产品销售收入”明细账和“应交税金”明细账相互进行核对，检查纳税人销货退回或折让是否冲减当期的销项税额，有无将销售折扣作折让处理；对纳税人开具的红字专用发票存根联进行检查，有无购货方主管税
36、务机关开具的证明单 ，有无擅自开具红字增值税专用发票的问题。3、检查案例 案例 18某羽绒服装厂，系增值税一般纳税人，主要生产羽绒服。税务检查人员在年度增值税检查时，发现“产品销售收入”明细账贷方有一笔红字冲销记录，核对“应交税金一应交增值税销项税额 ”明细账，查明同时冲减了销项税额。其摘要栏写明退货，经审核有关凭证，这批货物已开具增值税专用发票，因质量不符合要求发生退货，企业既未收回专用发票的发票联和抵扣联，也没有取得购货方主管税务机关开具的“证明单” ，擅自开具红字增值税专用发票，冲减当期销售额和销项税额，金额 117000 元，其账务处理为：借：应收账款 117000(红字 )贷：产品销
37、售收入 lOOOOO(红字)应交税金厂应交增值税(销项税额) 17000(红字)按有关规定，应补增值税 17000 元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整 17000贷：应交税金一增值税检查调整 17000案例 19某制药厂，系增值税一般纳税人。该厂支付给购货方的“销售折扣” ，金额共计 2340000 元， 、其账务处理为借：产品销售收入 2000000应交税金应交增值税(销项税额 ) 340000贷：银行存款 2340000税务检查人员在年度增值税检查时发现，企业销售折扣金额未在同一张发票上反映，而是对方另开收据。按有关规定，应补增值税 340000 元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整 340000贷：应交税金增值税检查调整 340000(二)商品流通企业增值税一般纳税人销货退回或折让的检查与案例1、检查内容商业流通企业发生销货退回时，退回的商品如尚未结转销售成本，只需要在“库存商品”明细账上用红字冲销“发出栏”的销售数量即可；冲口果退回的商品已结转子销售成本；除冲，回销售收入以外，还要冲回商品销售成本，并调整“库存商品”明细账。
