1、1,国际会计准则理论与实务,IAS2 存货,2,主要内容,3,第3章 IAS2 存货,学习目的完成本准则的学习，你应当能够：理解IAS2的目的和范围及存货的会计处理理解存货相关计量名词及关键术语掌握有关存货计量的原则应用IAS2进行案例分析,4,第3章 IAS2 存货,案例引入对企业而言，确定存货价值的重要性不仅体现在存货在当期利润表中转化为费用，且在资产负债表反映为资产的价值。企业是在日趋复杂的环境下生产经营的，企业面临的风险和不确定性影响着管理层对存货价值的判断。本章将对存货的确认、计量、列报、披露进行介绍，为报表阅读者提供重要信息。,5,3.1 存货准则的制定背景及其应用,3.1.1 存
2、货准则制定的历史背景,表3-1 存货准则的制定历程,6,3.1.2 存货准则的制定目的,IAS2的目的是规范存货会计处理，确定一项存货为资产的金额及相关收入确认时结转存货成本的金额。,7,3.1.3 存货准则的关键概念,1. 存货存货是指下列资产之一：在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，为出售而处于生产过程中的在产品，在生产过程中耗用的材料或物料，以及在提供劳务过程中耗用的材料或物料。 2. 存货成本存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到当前场所和状态所发生的其他成本。3. 可变现净值可变现净值是估计销售价格减去估计完工成本及销售所必需的费用。,8,4. 先进先出法一种成本流动假设，假
3、定先购入或者生产的产品先售出。5. 毛利法根据可销售商品的成本、销售收入以及毛利率估计期末存货金额的一种方法。6. 成本与可变现净值孰低存货以成本与可变现净值两者中的较低者来估价。,9,7. 零售价法使用成本率将(按照零售价估计的)期末存货金额调整为存货成本的一种存货计算方法。8. 个别辨认法销售商对销售了哪些商品、哪些商品仍保留在期末存货中进行个别辩认的存货管理系统。9. 标准成本法标准成本法指事前确定的单位成本，若定期对其进行调整从而反映当前情况，可在进行财务报告时使用。,10,10. 加权平均法加权平均法按照所有可销售项目的加权平均成本来确定期末存货和销售成本的一种定期存货计算方法。11
4、 加工成本加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，如直接人工成本，以及生产过程中的固定和间接变动生产费用的系统分配额。 12. 其他成本存货成本中的其它成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。例如设计费用和借款成本。,11,3.2 存货的确认,规范存货的会计处理，包括存货成本的计算、发出存货成本计算的不同方法、存货成本在资产与费用之间的分配以及存货跌价即减记到可变现净值的会计处理方法。 存货会计的重要目标是对存货的收入和成本进行适当配比以正确确定期间收益，此外，还在于能使报告主体在资产负债表日准确地列报所持有的存货资产。,12,存货出售时，应在确认相关收入的同期，将存货的账面金额确认为
5、费用。 存货减记到可变现净值形成的成本的减记额和所有的存货损失，应在减记或损失发生的当期确认为费用。 因可变现净值增加而转回的金额，应在转回当期冲减已确认的费用。 如果存货用作自建不动产、厂房、设备的组成部分，则存货的账面金额应资本化，并在该资产的寿命内确认为费用。 在收益表中，以下项目应确认为费用：存货销售成本；存货跌价损失；存货损失；非正常毁损；未分配的间接生产费用。,13,3.3 存货的计量,1. 存货估价存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及其他使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。(1) 采购成本采购成本主要包括采购价格、进口关税、其他税金(主体日后可从税务部门退回的税金除
6、外)及运输费用、装卸费用、其他可以直接归属于产成品、材料、劳务取得的费用。,14,(2) 加工成本加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，生产过程中的固定及变动间接生产费用的系统分配数额。 (3) 其他成本其他成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。 (4) 劳务费用劳务费用是指在提供劳务时所发生的所有直接费用。,15,(5) 存货成本不包含以下发生的各项费用。非正常耗用的原料、人工、其他生产费用；仓储成本，为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用除外；管理费用；销售费用。,16,2. 存货成本的计算方法(1) 标准成本法如果成本可用近似值计量，以下方法也可以采用：标准成本法和零售价格法。
7、 (2) 零售价法零售价法是用销售额减去毛利润来估算成本的，对同类项采用平均百分比方法，充分考虑价格显著下降的影响。,17,(3) 个别辨认法对存货与销货成本进行估价的理论基础要求将生产和取得成本分配到与其相对应的个别货物上。个别辨认法通常并不实用，因为产品在转入生产和销售过程中通常会失去其独立性特征。 (4) 先进先出法存货估价的先进先出法假定先购入的存货先使用或先出售，不管存货实际流动情况如何。相对于大多数企业存货周转率适中或较快的行业而言，此方法与存货实际流动最为接近。,18,(5) 加权平均法加权平均成本法使用平均成本，就是用可销售商品的成本(期初存货和本期购货净额)除以可销售商品数量
8、，得到加权平均单位成本，期末存货和销售商品成本按照该平均成本计价。 (6) 可变现净值可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以估计的销售价格减去估计的完工成本及必需的销售费用后的价值差额。,19,案例分析题,大宇企业集团的存货中包括甲、乙、丙、丁四种产品，相关资料见表3-5，根据存货准则规定，大宇企业集团在资产负债表上应如何填列存货项目。,表3-5 大宇企业集团存货相关资料单位：亿美元,20,(7) 毛利法毛利法可用于在无法或不可能获得存货实际数量时估计期末存货。此方法也可以用于估计既定存货金额的合理性。毛利法仅用于中期报告时的估计、审计的分析及估计自然灾害等造成的损失。,21,3.4 存货的
9、列报和披露,计量存货所采用的会计政策，包括所使用的成本计算方法；存货的账面总额以及适合主体的方法分类的各类存货的账面金额(存货的一般分类包括：商品、生产物料、材料、在产品、产成品)；以可以变现净值反映的存货的账面金额；当期确认为费用的存货金额；当期确认为费用的存货减记金额；当期确认为费用的任何减记金额的转回金额；,22,导致存货减记的情况或事项；作为债务担保的存货的账面金额，如果其金额、发生概率或性质较为重要；确认为费用的存货成本，或与收入相对应、在当期被确认为费用并按性质分类的经营成本；如果采用后进先出法，应披露资产负债表中列示的存货金额与以下任何一项金额的差额：按先进先出法或加权平均法计算
10、的成本与可变现净值两者中较低者；年末现行成本与可变现值两者中较低者。,23,本章介绍了存货所涉及的相关内容，包括存货准则的制定背景及其应用 存货的总体要求存货的的确认与计量存货成本计算方法存货的列报和披露IAS2案例分析使读者能对存货的各种技术和方法有个整体的认识和了解。,本章小结,24,一、POPL股份有限公司案例分析,POPL股份有限公司是一家食品制造企业，以下是该公司有关存货方面的资料。首先，为有助于管理，公司近年采用了标准成本法。到目前为止，标准成本差异都不是很大大，因而在公布的年度财务报表中直接冲销。但是，在2011年3月31日结束的会计年度中发生了以下两个问题。(1) 由于本年度物
11、料和人工成本猛增，同时产量减少，因此差异骤然增大许多。(2) 年末有大量产成品没有售出，其中部分原因是由于公司产品定价过高。公司管理层打算和过去一样，将这些差异作为期间费用直接冲销，并同时冲销一部分余下的未售出存货的成本。其次，年末存货的巧克力原材料可用8个月，正常的存货水平是2个月的用量。这些存货的现行重置成本低于其原始成本。,25,二、ABC公司案例分析,ABC公司在2010年1月1日以600 000美元的价格购买了部分电脑设备。在2010年12月31日存货的可变现净值为550 000美元。在2011年ABC公司以620 000美元的价格将电脑存货出售。基于上述信息，下面哪个陈述是正确的。A. 2010年12月31日，ABC公司的财务表上所报告的存货为600 000美元。B. 2010年12月31日，ABC公司的财务表上所报告的存货为620 000美元。C. 存货在2011年出售时，ABC公司在它的综合收益表中报告20 000美元收益。D. 在2010年12月31日截止的当年，ABC公司在它的综合收益表中确认了50 000美元的损失。,26,这节课就到这里休息！,
