1、PART1 财务流程、循环及审计目标1 交易从记帐凭证至财务报表的信息流程交易 记帐凭证 帐簿、试算平衡表和财务报表销售 收款记帐凭证总帐和明细帐、日记帐收现 付款记帐凭证审计人员需首先验算试算平衡表数(TB)与总帐、明细帐和日记帐数(Sub-ledger)核对相符。商品和服务的取得 转帐记帐凭证付现 试算平衡表审计人员需首先验算试算平衡表数(TB)与财务报表数(MgtA/Cs) 核对相符。员工服务与工薪支付分摊和调整 财务报表2 循环划分表循环各循环包括的计帐凭证的主要种类各循环包括的总帐项目举例资产负债表项目 利润表项目销售与收款循环 收款、转帐 应收票据 预收账款 营业收入应收账款 应交
2、税费 营业税金及附加长期应收款 销售费用采购与付款循环 付款、转帐 预付账款 研发支出 管理费用固定资产 商誉在建工程 长期待摊费用工程物资 应付票据固定资产清理 应付账款无形资产 长期应付款存货与仓储循环 转帐、付款 存货（包括 委托代销商品 营业成本材料采购 受托代销商品在途物资 周转材料原材料 生产成本材料成本差异 制造费用库存商品 劳务成本发出商品 存货跌价准备商品进销差价 受托代销商品款等)委托加工物资 应付职工薪酬筹资与投资循环 转帐、收款、付款 交易性金融资产 应付股利 财务费用应收股利 其他应付款 资产减值损失应收利息 其他流动负债 公允价值变动损益其他应收款 长期借款 投资收
3、益其他流动资产 应付债券 营业外收入可供出售金融资产专项应付款 营业外支出持有至到期投资 预计负债 所得税费用长期股权投资 递延所得税负债投资性房地产 其他非流动负债递延所得税资产 实收资本(股本)其他非流动资产 资本公积短期借款 盈余公积交易性金融负债 未分配利润应付利息3 各交易循环之间的关系货币资金销售与收款循环 筹资与投资循环 采购与付款循环存货与仓储循环4 具体审计目标A 交易和事项审计目标(BS)1.发生：发生审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表
4、，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整性：完整性审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对高估，完整性目标针对漏记交易（低估）。3.准确性：准确性审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额
5、是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。4.截止：截止审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分类：分类审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。B 期末账户余额审计目标(PL)1.存在：存在认定审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账
6、款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2.权利和义务：权利和义务认定审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。3.完整性：完整性认定审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。C 列报相关审计目标(Accounts)各类交易和账户余额的认定正确只是为列
7、报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是
8、对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认
9、定的运用。PART2 新旧准则下财务报表比较资产负债表及利润表旧准则 新准则资产： 资产：流动资产: 流动资产:货币资金 货币资金短期投资 交易性金融资产应收票据 应收票据应收股利 应收股利应收利息 应收利息应收账款 应收账款其他应收款 其他应收款预付账款 预付账款应收补贴款存货 存货待摊费用一年内到期的长期债权投资 一年内到期非流动资产其他流动资产 其他流动资产流动资产合计 流动资产合计非流动资产:可供出售金融资产持有到期投资长期应收款长期投资: 投资性房地产长期股权投资 长期股权投资长期债权投资长期投资合计其中:合并价差固定资产: 固定资产:固定资产原价 固定资产原价累计折旧 累计折旧固定
10、资产减值准备 固定资产减值准备固定资产净额 固定资产净额工程物资 工程物资在建工程 在建工程固定资产清理 固定资产清理固定资产合计 生产性生物资产油气资产无形资产及其他资产:无形资产 无形资产开发支出商誉长期待摊费用 长期待摊费用其他长期资产 其他非流动资产无形资产及其他资产合计递延税项:递延税款借项 递延税款借项非流动资产合计资产总计 资产总计负债及股东权益: 负债及股东权益:流动负债: 流动负债:短期借款 短期借款交易性金融负债应付票据 应付票据应付账款 应付账款预收账款 预收账款应付工资 应付职工薪酬应付福利费 应付利息应付股利 应付股利应交税金 应交税费其他应交款其他应付款 其他应付款
11、预提费用预计负债一年内到期的长期负债 一年内到期的非流动负债其他流动负债 其他流动负债流动负债合计 流动负债合计长期负债: 非流动负债：长期借款 长期借款应付债券 应付债券长期应付款 长期应付款专项应付款 专项应付款预计负债其他长期负债 其他非流动负债长期负债合计递延税项:递延税款贷项 递延税款贷项非流动负债合计负债合计 负债合计股东权益: 股东权益:实收资本/股本 实收资本/股本资本公积 资本公积减：库存股盈余公积 盈余公积其中:法定公益金未分配利润 未分配利润股东权益合计 股东权益合计负债和股东权益总计 负债和股东权益总计主营业务收入 营业收入主营业务成本 减：营业成本主营业务税金及附加
12、营业税金及附加主营业务利润其他业务利润营业费用 营业费用管理费用 管理费用财务费用 财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益营业利润 营业利润投资收益补贴收入营业外收入 加：营业外收入营业外支出 减：营业外支出其中：非流动资产处置损失利润总额 利润总额所得税 所得税净利润 净利润每股收益：一、基本股每股收益二、稀释股每股收益b3cfa900ce191aeb2da7c3f666d6d18b.xls/2006AR21:39 2019/7/30Page 6华菱管线2006年终审计审计注意事项除一般审计程序外，各审计小组年终需特别注意下述审计程序：一、 Ov
13、eralla Check reconciliation from general ledger to management accounts and sub-ledger, document in the working paper fileCheck the correctness of PBC (Dont simply rely on PBC)b Follow up IRM and tax findings and document audit response in the working paper filec Cash flow: Pls review the clients cal
14、culation and assess clients methodologies.Recalculate and check the reasonableness of client figures. Generally, pls use clients cash flow figuresd All the checklist (PRC 18, PRC13A, etc.) should be carefully filled in by in-charge and A3 above. Some information is applicable for listed companyFill
15、in audit file documentation checkliste Update M/L point (a soft copy will be provided by James Zhang)f Update P-File, especially BOD minutesg Prepare entity level control program (a soft copy (consol) will be provided by James Zhang)h Update fraud interview result, assess going concern issue二、 Test
16、of internal controla Pls inquiry the management any change of internal control during the final stage and document our inquiry result in theworking paper fileb For the change of internal control, we should update our walkthrough documentation and increase our TOC samples三 Working paper file1 银行存款a 请
17、特别注意获取以下信息并列入银行询证函相应位置：当年销户委托存贷款银行开出未到期的应付票据未到期的贴现的应收票据委托银行托收的应收票据信用证、外汇买卖合约对于贷款，关注贷款抵押担保情况b 在工作底稿中记录询证函发送方式c 由KPMG staff与客户一同至银行获取2005年12月31日及2006年12月31日贷款卡的信息。请检查贷款金额，银行开出的承兑汇票金额及银行给出的信用额度d 有无抵押的银行存单往来询证函对于同一客户，所有相关应收应付余额都必须发2 应收票据a 年末盘点应收票据，注意期限b 分列银行承兑及商业承兑汇票3 应收帐款a 请按KPMG sampling plan 设计询证函样本，
18、获取客户的地址，传真，联系人，联系电话，并获取原件回函b 请注意按一年以内，一年至两年，两年至三年及三年以上划分帐龄。对客户提供的账龄需进行测试关注各公司给予客户的信用期，对于超过信用期的款项，特别是账龄在一年以上的应收账款，执行特别审阅程序（与销售部讨论，查阅客户信用记录及历史回款情况）c 请列示全年坏账准备的变动情况，对当年核销及转回的坏账准备考虑其对年初数的影响3 其他应收款a 分析性质及账龄，特别是关联方借款b 测试账龄的合理性，判断其他应收款回收的可能性4 存货a 对于寄存在他处的存货，发询证函确认。若金额重要，需盘点。b 年末盘点结果与年末存货清单间的调节与账务处理c 成本差异的分
19、摊计算d 请列示全年存货跌价准备的变动情况, 如有必要，进行可变现净值测试e 对销售及采购的截止性测试f 若有固定资产减值，请考虑相关备件的减值影响5 长期股权投资a 查阅公司章程，关注董事会构成，确认对投资单位是否有控制及重大影响。获取子公司及联营公司的2006年度财务报表，最好及时获得审计报告，按权益法核算6 固定资产a 对最后三月新增固定资产金额较大（除在建工程转入），需增加实质性测试的样本量b 检查房产证原件c 减值准备的原因及变动情况，分析合理性，并评价未来现金流及市价d 重大固定资产出售、置换、抵押和担保情况e 融资租赁租入, 经营租赁租出固定资产的情况f 2005年及2006年1
20、2月31日已提足折旧仍继续使用的固定资产金额7 工程物资及在建工程a 核对工程物资及在建工程明细及变动表b 对于重大工程，核对合同，预算，董事会批复及工程进度，并现场查看，c 检查工程进度及付款报告、发票，检查有无少计的工程款d 计算利息资本化金额e 检查技改及大修理费用支出是否按正确方法结转f 对于转固的金额，测试转固时点，检查重大合同及工程决算报告，测试有无少计工程款8 无形资产检查土地使用权原件9 短期/长期贷款，一年内到期的长期贷款a 银行贷款请按币种分别列示，获取余额，利率，期限，保证方式等信息b 关联公司或其他贷款分别列示c 全年贷款变动表，供现金流量表使用10 应付账款a 对于主
21、要供应商发确认函（即使余额为零），而非重大应付款余额b 对于暂估应付款余额，请核对入库单及合同价11 专项应付款a 获取国家给予资金补助的证据。12 所有者权益a 检查所有验资报告，评估报告。b 检查各公司是否把法定公益金转入法定盈余公积，并检查各公司是否根据公司法更改了公司章程c 各盈利公司是否按章程提取了2006年法定盈余公积13 检查未及时入账的负债对于2007年1月1日至现场审计期间的银行付款凭证及未入账的发票进行检查，看是否存在入账期间不当的情况。14 关联方交易a 主要关联方与本公司关系b 存在控制关系的关联方详细信息，如：注册地，主营业务，公司体制，法人代表，注册资本及变更等。请
22、参照standard account.c 关联交易的性质，金额，年末余额披露，d 检查关联交易合同、发票，关联方交易定价的合理性。对于上市公司及子公司，我们需对关联交易价格进行测试，判断交易价格是否公允（与国家定价，第三方价格比较）15 承担a 2006年12月31日及2005年12月31日资本承担，包括已定合同，和未定合同但已经批准b 如果存在经营租赁，请列示2006年12月31日与2005年12月31日经营承担（包括租入和租出）16 或有负债a 与公司法律部门讨论是否存在未决诉讼，并记录在工作底稿中b 若存在外部律师，发确认函17 利润表a 评价销售收入确认方法（按国内、国外分析，并核对合
23、同，注意分险转移条款）b 销售收入截止性测试c 生产成本调节表：对直接材料、直接人工及间接费用的构成比例及各单位成本进行分析，并与2005年比较，分析各单位成本变动的合理性。生产吨数请直接从生产部门获取。d 毛利分析时，得出的平均销售单价，平均采购成本，必须检查原始发票判断其合理性。销售吨数直接从销售部门获取e 分析营业费用中的运输费用，与相关收入比较，分析其合理性。关注有无少计的运输费用。f 管理费用中，关注运行费、中高层年薪的计提，特别和Consol team核对总部分摊费用的金额，并由Consol team测试分摊费用的合理性g 财务费用中，关注最后10天利息的计提，年底外币货币性资产及
24、负债的汇兑损益计算h 所得税，区分本年计提及上年补缴/多缴的所得税金额。对于上年补缴/多缴金额，核对上年所得税纳税申报表及清算金额；对于今年计提数，关注调节项（包括国产设备抵免所得税）并咨询税务部门。18 利润分配a 获取董事会或股东会关于利润分配的决议19 往来询证函对于同一客户，所有相关应收应付余额都必须发PART3 长期留存文档更新目录及新准则下各会计科目审计程序一、For P- File: 询问客户本期间内是否存在以下文档的更新，及时更新P-File所属期间的董事会会议纪要公司章程营业执照批准证书合资合同特殊经营业务（或专营业务）许可证税务登记证，外汇登记证，外债登记证验资报告影响财务
25、报表的重要合同、协议等文件。重点包括：销售合同（国内、国外，建议不同销售条款各拿一份），采购合同，租赁合同，贷款合同纳税鉴定文件及长期税收优惠文件、重要的与税务往来文件有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件董事会成员清单组织结构图，管理层和财务人员（名单、职责）二、For audit workA 获取客户的试算平衡表(TB),并与总帐、明细帐和日记帐(Sub-ledger)及财务报表(Mgt A/Cs) 核对相符。B 审计程序（点击查看该科目详细审计程序的相关内容）Ref. Account code ProcedureBalance sheetsM1 货币资金 根据客户提供信息按现金、活期存款
26、、定期存款及其他货币资金编制相应lead，复核加计正确，并与报表数、总账、明细账合计数及TB核对相符。 M1-1 库存现金 1. 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。2. 监盘库存现金或获取库存现金盘点表并有相应审核人员或盖章。3. 观察现金日记账中是否有大额现金收支情况。4. 检查现金收支的正确截止。5. 检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。 M1-2 银行存款 1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。2. 实施实质性分析程序。3. 取得并检查银行存款余额调节表。（必做审计程序）4. 年末函证银行存款余额。（必做审计程序）5. 查明定期存款或限定用途的存款情况做记
27、录。6. 关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。 （account 披露项）7. 检查银行存款收支的正确截止。8. 检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。9. 对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。Ref. Account code Procedure M1-3 其他货币资金 1. 核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。2. 获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对。3. 函证其他货币资金期末余额。 （必做审计程序） 4. 关注是否有质押、冻结
28、等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项。 5. 对于非记账本位币的其他货币资金，检查其采用的折算汇率是否正确。6. 检查期末余额中有无较长时间未结清的款项。 7. 抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行测试。9. 对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中予以列明。 I1 交易性金融资产 1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计正确，并与报表数、总账、明细账合计数及TB核对相符。2. 核实期末结存的相关交易性金融资产持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。3. 获取股票、债券及基金等交易流水单及公司投资部门交易记录。与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理
29、是否正确。5. 向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制(与存投资款一并函证)。6. 抽取交易性金融资产增减变动相关凭证，检查原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确7. 复核与交易性金融资产损益计算准确性，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。8. 复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理正确性。 9. 关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。 L2 应收票据 1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计数，并与总账、明细账合计数及TB核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符。 2. 经会计人员协助，在应收票据明细表上标出
30、至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表目的真实性。3. 检查库存票据；4. 必要时选取部分票据函证；5. 抽取大额票据相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，验证交易存在性。6. 复核带息票据利息计算，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查会计处理。 7. 对贴现的应收票据，复核贴现息计算及会计处理。挑出已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票，并检查是否存在贴现保证金。8. 对以非记账本位币结算的应收票据，检查其采用的折算汇率是否正确。9. 对应收票据相关的坏账准备进行审计(审计程序参见与应收账款相关坏账准备的审计程序)。10.
31、对于用于质押的应收票据，要求单独列示出票单位、出票日期、到期日、金额等重要事项。实务中质押的应收票据单笔金额较小但次数较多时，一些上市公司采用了汇总披露的方式，例如，截至资产负债表日，本公司集团共有人民币XXX元银行商业承兑汇票用于质押。（account 披露项）Ref. Account code ProcedureL1 应收账款 1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计正确，与总账、明细账合计数及TB核对相符，并结合坏账准备科目与报表数核对相符。 期末原值 2. 索取应收账款账龄表分析应收账款的账龄，检查长期挂账应收账款性质及了解可收回性，公司坏账的确认和处理情况。3. 明细按应收关
32、联方及非关联方款项显示，并注明合并报表时应予抵销的数字。 （account 披露项）4. 分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时做重分类调整。5. 检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 （account 披露项）6. 结合预收款项等往来项目的明细余额。查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项。7. 对应收账款实施实质性分析程序：分析借方累计发生额，重要客户余额变动，周转天数等指标8. 期末采用积极函证方式向债务人函证应收账款账户余额的真实性、正确性。编制询证函控制表，及时更新后期收回的询证函函证结果，询问客户差异原因并实施替代性审计程序验证余额的真实性、正确性。（必做审计程序）9
33、. 检查坏账的确认和处理。检查有无债务人破产或死亡无法收回的，或债务人长期未履行清偿义务；检查被公司坏账处理是否经授权批准，会计处理是否正确。10.抽查应收账款明细，追查有关原始凭证，检查有无不属于结算业务的债权，且账龄分类正确。（TOD）11.检查应收账款是否已用于贴现，判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。12.（以下为account 披露项，审计工作时请注意是否存在以下情况）1) 单项金额重大的应收款项，应单独说明其计提的比例和理由；单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项，应说明确定该组合的依据；2) 以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的
34、比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；3) 本年度实际核销的应收账款性质、原因及其金额。若实际核销的款项是因关联交易产生的，应单独披露；4) 不符合终止确认条件的应收款项的转移，应单独列示金额；以应收款项为标的资产进行资产证券化的，简要说明相关交易安排。 坏账准备 1. 取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符； 2. 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符；3. 检查分析应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备的依据及
35、计提方法。4. 检查实际发生坏账损失的转销依据，是否符合有关规定，会计处理是否正确。5. 检查函证结果，债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，是否应做相应坏帐准备调整。6. 实施分析程序，评价应收账款坏账准备计提的合理性。 L4 其他应收款 1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计正确，与总账、明细账合计数及TB核对相符，并结合坏账准备科目与报表数核对相符。2. 索取其他应收账款账龄表分析账龄，检查长期挂账款项性质及了解可收回性，是否可能发生坏账失，公司坏账的确认和处理情况。3. 分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时做重分类调整。4. 结合应收款项明细余额查验是否有双方同时挂账
36、的项目，核算内容是否重复，必要时做调整；5. 明细按应收关联方及非关联方款项显示，并注明合并报表时应予抵销的数字。 （account 披露项）6. 判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的明细账户余额发函询证，记入询证函控制表。未能收回的，采用替代审计程序。特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象。7. 审核资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。8. 对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。9. 检查转作坏账损失项目。是否符合规定并办妥审批手续。Ref. Account code Procedure O3 预付账款 1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核
37、加计正确，与总账、明细账合计数及TB核对相符，并结合坏账准备科目与报表数核对相符。期末原值 2. 分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因。 （account 披露项）3. 检查预付款项是否存在贷方余额，并结合应付账款明细账检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款项和应付账款这两个项目同时挂账的情况。4. 选择适合方法实施实质性分析，如比较波动，结合收货天数分析账龄，分析借方发生数与主营成本比例变化或增减幅度变化。5. 检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。6. 函证大额或异常的预付款项重要项目(包括零账户)余额正确性，记
38、入并更新询证函控制表，根据回函情况及时联系客户了解原因采取调整提坏帐或实施替代性测试等方法。（必做审计程序）7. 检查预付款项长期挂账的原因。是否存在无法收回的预付款项，如因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的预付款项。8. 关注是否存在预付关联方账款。了解关联交易事项目价格和条件，检查采购合同等方法确认该预付款项的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，以确认交易的真实性。9. 对于以非记账本位币结算的预付款项，检查其采用的折算汇率是否正确。10.例示预付账款余额30%及以上的单项预付账款客户 （account 披露项） 坏账准备 1. 取得或编制坏账准备明细
39、表，复核加计正确。与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 2. 将预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否核符。 3. 检查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。 4. 评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。5. 复核预付款项坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。6. 实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。7. 已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。8. 比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价预付款项坏账准备计提的合理
40、性。 K1 存货 1. 存货计价测试a 监盘（必做审计程序）对存货的结存数量予以确认。b 单位成本的充分内部控制与生产和会计记录结合，确保期末存货计价成本的合理性。1样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。2计价方法的确认。存货的计价方法多种多样，客户应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握客户的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够
41、理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除客户已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与客户账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。c 存货计价审计期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，应关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。2. 存货成本的计价测试：直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等。a 直接材料成本审计：产品成本
42、计算单，直接材料耗用数量，分析比较同一产品前后年度成本，材料发出及领用的原始凭证，定额成本或标准成本检查成本差异计算、分配与会计处理，并查明直接材料的定额成本、标准成本变更。b 直接人工成本审计：产品成本计算单，直接人工成本与前期进行比较，分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，结合应付职工薪酬的检查，标准成本法的抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理并查明直接人工的标准成本变更。c 制造费用审计:制造费用汇总表，制造费用明细账，制造费用的分配是否合理，标准成本法抽查标准制造费用的确定，计入成本计算单的数额，制造费用的计算、分配与会计处理并查明标准制造费用变动。3. （以下为account 披露项，审计工作时请注意是否存在以下情况）
