1、I本科毕业设计论文届论文题目企业会计政策与估计变更对利润的影响研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要企业会计政策与会计估计变更具有客观必然性，但会计政策与会计估计变更并不是一个单纯的会计问题，它是企业与各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。形式多样的会计政策与会计估计变更为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。理论上，企业会计政策与会计估计变更的初衷是让企业能够真实客观地反映企业财务状况和经营成果，但实际上却构成了管理当局谋取不正当利益的手段，加剧了会计信息失真，产生了不良的经济后果。本文以我国上市公司
2、为研究对象，运用规范研究与实证研究相结合的方法，在理论阐述的基础上，分析我国上市公司发生会计政策与估计变更前后对利润的影响情况，研究结果发现，企业固定资产折旧和应收账款坏账政策在一定程度上和企业的利润存在着负相关的关系。在此基础上，提出规范企业会计政策与会计估计变更的具体建议。其目的是让投资者能够客观地判断与分析企业会计政策与会计估计变更对利润的影响情况，以便做出正确与理智的投资决策。关键词会计政策变更；会计估计变更；企业利润IIIABSTRACTCOMPANYSACCOUNTINGPOLICYANDACCOUNTINGESTIMATEBECOMEMOREOBJECTIVEBUTACCOUNT
3、INGPOLICYANDACCOUNTINGESTIMATEARENOTMERETHEMATTEROFACCOUNTING,THEYAREIMPORTANTMEASURESFORCOMPANYTODEALWITHTHEECONOMICRELATIONSBETWEENCOMPANYANDVARIOUSINTERESTGROUPS,TOCOORDINATEECONOMICCONTRADICTIONANDTODISTRIBUTIONECONOMICINTERESTSDIFFERENTACCOUNTINGPOLICYANDACCOUNTINGESTIMATEPROVIDEPOSSIBILITYFORI
4、NTERESTGROUPSTOSTRIVEFORFAVORABLEECONOMICINTERESTRESULTSANDPOLITICALINTERESTSTHEORETICALLY,THEORIGINALINTENTIONOFCOMPANYSACCOUNTINGPOLICYANDACCOUNTINGESTIMATETODISPLAYCOMPANYSFINANCIALPOSITIONANDOPERATINGRESULTSBUTACTUALLY,THEYBECOMEWAYSTOSEEKILLEGITIMATEINTERESTS,WHICHDEPREDATETHEINAUTHENTICACCOUNT
5、INGINFORMATIONANDPRODUCEBADECONOMICCONSEQUENCESTHISPAPERPUTCHINASLISTEDCOMPANIESASRESESRCHOBJECTANDUSESTHECOMBININGMETHODOFNORMATIVERESEARCHANDEMPIRICALRESEARCHTOANALYZETHEINFLUENCESONTHELISTEDCOMPANYWHENTHEYADOPTTHEACCOUNTINGPOLICYANDACCOUNTINGESTIMATETHERESEARCHRESULTSHOWSTHATTHEENTERPRISEFIXEDASS
6、ETSDEPRECIATIONANDACCOUNTSRECEIVABLEBADPOLICYTOACERTAINEXTENTANDENTERPRISEPROFITEXISTSNEGATIVECORRELATIONRELATIONSHIPBASEDONTHIS,ADVANCESTHEACCOUNTINGPOLICIESANDSTANDARDIZEENTERPRISEACCOUNTINGESTIMATESTHATTHESPECIFICADVICECHANGEITSPURPOSEISTOLETINVESTORSCANOBJECTIVELYJUDGMENTANDANALYSISENTERPRISEACC
7、OUNTINGPOLICIESANDACCOUNTINGESTIMATESTHATTHEINFLUENCEOFTHECHANGEONPROFITSTOMAKECORRECTANDRATIONALINVESTMENTDECISIONSKEYWORDSACCOUNTINGPOLICYCHANGESCHANGESINACCOUNTINGESTIMATESCORPORATEPROFITSIV目录1会计政策与估计变更的相关理论111会计政策及其变更的理论阐述1111会计政策定义及其分类2112会计政策变更的定义及其分类312会计估计及其变更的理论阐释513会计政策与估计变更的动因52上市公司会计政策与估
8、计变更现状分析721强制性会计政策与估计变更现状722自发性会计政策与估计变更现状723上市公司会计政策与估计变更特征93上市公司会计政策与估计变更对利润影响的实证分析1131样本选择与数据来源1132研究方法与研究假设1133实证研究过程以及分析12331折旧政策对利润的影响及其分析12332坏账政策对利润的影响及其分析164对策与建议2141对企业会计政策与估计变更的评价2142规范企业会计政策与估计变更的建议2243研究的局限性23参考文献241会计政策决定了会计信息的生成，不仅影响企业财务状况和经营成果的真实性和公允性，也影响着相关利益者的投资决策行为。但是由于行业的多样性和经营活动的
9、差异性，同一会计政策所产生的会计信息并不能准确的反映出各个行业中企业的经营状况，所以会计政策体现出了一定的灵活性，某些会计政策存在着可选择和变更的空间。尤其是2006年，财政部企业会计准则的正式颁布及在上市公司范围内的施行，在一定程度上扩大了某些会计政策选择的空间，例如新的准则中对于借款的范围放宽了界定，扩大了资本资产化的范围，投资性房地产可用公允价值计量等，都给企业操纵利润提供了空间。因此，会计政策选择与变更不仅对企业自身有着广泛的经济后果，还深深的影响着相关利益者的利益。但是某些企业试图利用会计政策的这一灵活性来实现自身的利益，而不顾投资者以及其他利益相关者的利益。所以，研究会计政策与估计
10、变更对企业利润的影响是必要的。1会计政策与估计变更的相关理论11会计政策及其变更的理论阐述我国新颁布的企业会计准则中，对会计政策的定义是会计政策（ACCOUNTINGPOLICIES），是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。这个定义主要包含了两部分含义第一，企业所采用的会计制度是财政部门根据市场经济的发展统一制定的，需要企业强制执行；第二，企业可以依据自身的实际情况选择部分合适自身的会计政策来进行核算。美国会计原则委员会意见书第22号会计政策的披露中认为会计政策是指“企业管理部门依据一般公认的会计原则，为公允地反映企业财务状况变动和经营成果，在编制财务报表过程中所采
11、用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。即那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法（企业会计准则讲解，2010）。加拿大加拿大特许会计师手册第1505章会计政策的披露将会计政策解释为“企业所采用的、最适合于当时情形的特定会计原则，以及体现这些会计原则的方法（企业会计准则讲解，2010）。澳大利亚澳大利亚会计准则第1001号会计政策的披露对会计政策的定义为“在编制和呈报会计和集团会计过程中采用的特定会计原则、基础或方法（企业会计准则讲解，2010）。2从各个国家对会计政策的定义来看，会计政策的特点
12、主要有会计政策是某种特定的原则，他一般具有法定性，不得随意变更，各个公司必须严格遵守；会计政策具有可选择性，公司可以依据自己的实际情况来选择最适合公司的政策。111会计政策定义及其分类（1）按会计政策重要程度分重大会计政策，是指对形成会计报表和促成会计信息使用者进行决策具有重大影响的会计政策。重大会计政策不仅指某个项目的数量大小，还指一项信息在使用者判断全部信息含义中的作用大小。重大会计政策主要分为综合性会计政策包括合并业务，外币业务，股价政策，租赁，利息等；资产项目，包括存货计价，投资，固定资产计价，无形资产计价及摊销，递延资产处理等；负债项目，包括应付项目，或有事项等；损益项目，包括收入确
13、认，费用等项目。特殊会计政策，是指那些特殊行业、特殊业务以及不同寻常的会计政策。这类会计政策由于是特殊行业和特殊业务所特有的，一般不为大多数人所理解。这些特殊会计政策主要包括跨国公司会计方针，转移价格，企业改组或重组的清算和会计处理方法，期货以及易货贸易，公司上市所涉及的会计政策等（徐晓阳；范永武，1998）。（2）按会计政策反应的内容分会计政策按其反映的内容，可分为综合性会计政策和具体性会计政策。综合性会计政策，是指对本企业某一类或某一方面的工作所规定的会计政策，他通常是企业会计工作管理中各个类别、各个方面的综合性政策，具有协调、控制企业各个领域、各个部门会计工作和谐发展的功能。具体性会计政
14、策，是指为解决特定时期和范围内的某个具体会计问题所确定的会计政策。具体会计政策是在综合性会计政策的统帅和领导下，为解决特定时期和范围内的特定问题而设立的，在时间和空间上具体而明确，具有内容广泛、形式多样、层次复杂、灵活多变的显著特点。比如存货流量和存量的计价方法，坏账损失提取和确认的方法等。按会计政策的反应内容分类，可以从纵向上了解企业的会计政策，有利于综合性会计政策的进一步细化。了解具体会计政策对特定问题的具体反应（徐晓阳；范永武，1998）。（3）按会计政策揭示的范围分会计政策按其揭示范围的不同，可以分为对内会计政策和对外会计政策。对内会计政策，是指向企业管理当局提供经营决策、内部控制所需
15、要的会计3信息时所采用的会计政策。这种会计政策以满足企业内部管理所需要为最高目标，在内容上包括规划未来、控制现在、和评价过去，着重规划未来。对外会计政策，是指为企业外部的使用者提供关于企业财务状况和经营成果等数量化信息时所采用的会计政策。这种会计政策以满足企业外部使用者的决策需要为最高目标，在内容上着重反映过去，提供有用性的会计信息。这种会计政策主要体现在财务会计上（徐晓阳；范永武，1998）。（4）按会计政策使用者不同分会计政策按其使用者不同，可以分为国家需要的会计政策、相关利益集团需要的会计政策和企业内部需要的会计政策。国家需要的会计政策，是指提供的会计信息能够满足国家对企业的财务状况和经
16、营成果情况进行宏观调控需要的会计政策。国家为了进行有效的管理和调控，就需要了解和掌握整个国民经济的运行情况，为此，需要利用微观经济单位的会计核算资料作为国民经济决策和调控的依据。比如，所得税会计政策、利润分配政策。相关利益集团需要的会计政策，是指提供的会计信息能够满足相关利益集团充分了解企业财务状况和经营能力的需要，并为其提供决策依据的会计政策。比如流动资产会计政策，长期资产会计政策，负债会计政策等。企业内部需要的会计政策，是指为企业内部经营管理提供决策依据所需要的会计政策。例如成本控制政策，筹资政策（徐晓阳；范永武，1998）。112会计政策变更的定义及其分类会计政策变更是指企业对相同的交易
17、或事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业一个以上期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。否则，势必削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。会计政策变更有狭义和广义之分，狭义的会计政策变更是对目前正在使用的会计政策的变更，不包括本期发生的交易或事项，与以前相比具有本质差别以及初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。而广义的会计政策变更应将其包含在内，以及重选、替代、缩小和扩大等。另外，广义的会计
18、政策变更还应包括会计原则、会计方法和会计程序及会计估计等的变更。企业会计政策变更必然会直接引起特定期间费用、成本、收入、利润、资产价值和国家税收等的变动，并最终导致社会财富的重新分配（企业会计准则讲解，42010）。一般而言，企业在选择了自己所采用的会计政策之后，是不允许随意变更的，但是在某些特别情况下，企业可以变更会计政策。企业会计政策变更主要分为两大类，强制性会计政策变更和自发性会计政策变更。（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改
19、变原会计政策，按照新的会计政策执行。这种会计政策变更是国家出于宏观调控的目的，对企业实施的会计政策的监督和调整，同时为了完善会计政策，维护并确保会计政策的公正性，而针对某些特定条例或政策做出的修改和调整。这类变更称作强制性变更。例如，企业会计准则第1号存货对发出存货实际成本的计价方法排除了后进先出法，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定，将原来以后进先出法计算发出存货成本改为准则规定可以采用的其他的存货计价方法。再者，我国会计准则制定者在1999年发布的债务重组准则中采用公允价值计量属性，这体现了制定者对会计信息相关性的关注，但是由于公允价值计量属性的采用，在较大范围内引起上市公司的利
20、润操纵，不得不在2001年出台修订的债务重组准则中放弃了公允价值，反应了准则制定者在相关性和可靠性的两难选择中趋向于可靠性。这说明了一旦发生强制性的会计政策变更，所涉及的企业的范围是广泛的，而所发生的影响是巨大的（中国注册会计师协会，2010）。（2）会计政策变更可提供更可靠、更相关的会计信息。由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。这种会计变更是由于企业获取了新的信息从而对自身会计政策进行适当的调整，与
21、国家无关，属于自发性的调整，所以被称作自发性变更。例如，企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果企业能够从房地产交易市场上持续的取得同类或类似房地产的市场价格以及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此时，企业可以将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式（中国注册会计师协会，2010）。自发性的会计政策变更往往是企业的一项决策，他所诞生的目的一方面是为了更好的适应企业的财务状况、经营成果，反应出真实可靠的会计信息。另一方面是企业从战略角度考虑，作为一种长期的政策运用，来达到一定的目的。由于自发性会计政策变更主要是通过影响会计信息系统来实现的，因而
22、其主要有以下几种方式资产计价基础的变更；坏账政策的变更；存货政策的变更；长期投资5的会计政策变更；固定资产的会计政策变更；无形资产的会计政策变更；所得税的会计政策变更；收入确认方法的变更；费用政策的变更；外币政策的变更；合并政策的变更。12会计估计及其变更的理论阐释会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。而会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。由于会计分期和货币计量的制约，按照权责发生制原则的要求，在确认、计量低度不确定性经济业务时，必然要对尚在延续中、
23、其结果不确定的低度不确定性经济业务予以估计入账。低度不确定性经济业务的估计主要涉及两个方面的问题一是估计过程中会计政策和会计方法的选择；二是期后会计估计数字的更正，即会计估计变更。新颁布的企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正中指出“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。可见，会计估计的变更，是对由于取得新的信息、积累更多的经验以及发生新的情况，而对原会计估计的结果所作的修订行为（企业会计准则讲解，2010）。13会计政策与估计变更的动因（1）经营管理者处于利益维护的
24、目的一般而言上市公司的股东与经营管理者是不一致的，因此两者的目标也就不同。股东的目标是实现企业价值的最大化。而经营管理者却想在企业得到尽可能多的物质和非物质报酬。经营管理者处于自身的利益考虑，可能会为得到更多的报酬从而粉饰公司的业绩，调整利润就是较为常见的一种方法。熊婷（2009）经营管理者一般都会采用增加当期利润的会计政策，然而在某些特殊情况下，经营管理者也会考虑降低公司的当期利润。例如企业实际利润处于目标利润之上时，进一步增加的利润并不带来额外奖金；即使实际利润处于目标利润的上下限之间，由于个人所得税率的超额累进，同时也由于经营管理者奖金的边际效率递减，经营管理者也会趋向于做低利润；如果公
25、司每年以利润的增长幅度来评定经营管理者的薪资水平，那么为了来年能得到更多的报酬和降低工作上的风险，经营管6理者就会降低今年的利润。此外当经营管理者发生变更时，企业的投资、融资、生产等各个方面的计划都会随之发生变化，这是因为新的经营管理者往往为了体现自身的价值，从而做出使得企业能在最短的时间里达到最快的增长的计划，以博取股东的信任和自身的报酬。这样原来适用的某些会计政策会因为经营管理者的换届而发生变化。总之，经营管理这会根据自身的利益来调整企业的会计政策，巧妙运用自发性会计政策变更来达到自己的目的。（2）均衡各期收益公司的发展一般都表现为收益的增长，而各期收益的稳步增长更是一个公司健康可持续发展
26、的良好表现，也是公司股东，管理当局，债权人，公司员工，政府机构等大众所希望的。石恒贵（2006）收益增长的过快容易让外界对公司的现状产生疑惑，同时也对公司将来的发展和增长造成一定的阻碍，收益增长过慢会让股东对公司将来的发展前途产生疑惑，更甚会怀疑是否因经营管理当局管理不力，造成公司发展的停滞。因此经营管理者通常都会采用变更会计政策与估计的方法来均衡各期收益。以我国规模较大的上市公司为例，该类公司大多数都是由国有企业改制而成的，中央政府或地方政府的国资部门作为该上市公司的控股股东，更多地是关心上市公司的各种社会责任，如税收、环保、就业等。在这种经济背景下，政府的宏观调控发挥着十分重大的作用，因而
27、该类上市公司是政府宏观调控和重点监督的对象，也是公众和媒体关注的焦点，他们趋向于选择能均衡各期收益的会计政策，有意减少收益的波动，以维护企业的良好社会形象。因此当企业的经营管理者对企业未来的盈利状况有一个较为准确的预测且某项资产或会计事项满足会计政策变更条件时，其难免会利用会计政策的变更来进行企业盈余的管理和调整，达到均衡各期收益的目的。72上市公司会计政策与估计变更现状分析21强制性会计政策与估计变更现状据深沪证交所统计，2008年沪市主板上市公司有856家，约有131家公司进行了会计政策与估计变更，其中84家属于强制性会计政策变更，占变更总数的6412。2009年沪市主板上市股票数量约87
28、6只，约有137家公司进行了会计政策与估计变更，其中有88家属于强制性会计政策变更，占变更总数的6423。综合这两年的情况发现强制性会计政策变更占变更总数的一半以上，由此可见因企业会计准则的变更所导致的企业会计政策与估计变更占主导地位。例如，国家对某些特定行业的调控以及对某项准则的调整和要求，使得企业更改会计政策，在财会函200860号文件当中提到的高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照企业会计准则讲解（2008）中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维护费，应当比照安全生产费用的原则处理。在2008
29、年发生的强制性会计政策变更的企业中有46家上市公司根据此项规定进行了会计政策的调整，所占比例达5476。还有一部分是由于企业的长期股权投资的变化，而必须采用新的计量方法，例如2008年四川宏达股份有限公司由于增持对四川宏金新型建材有限公司股权，四川宏金新型建材有限公司成为四川宏达股份有限公司的子公司，对其长期股权投资核算方法由权益法变为成本法。根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，在购买日对原权益法下核算的长期股权投资进行追溯调整，并视同对该子公司的投资自最初即采用成本法核算。该会计政策变更对母公司股东权益的累积影响数为45415230元。其中，调增年初未分配利润40873707元，调增盈
30、余公积4541523元，调增长期股权投资45415230元。同时，调增合并财务报表盈余公积4541523元，调减年初未分配利润4541523元。从其影响的会计科目来看，强制性会计政策与估计变更主要影响的是企业的盈余公积等损益类科目，对净利润的影响不大。22自发性会计政策与估计变更现状在2008年发生会计政策与估计变更的企业中有47家企业进行了自发性会计政策变更，占变更总数的3588。这47家企业共采用了6种变更方式，详见表81所示表12008年会计政策与估计变更详情类型变更公司数所占总数比坏账政策的变更173617存货政策的变更3638长期投资的会计政策变更51064固定资产政策的变更1736
31、17收入确认方法的变更2426费用政策的变更3638合计47100资料来源巨潮网由表中数据可见，企业发生的会计政策与估计变更主要集中在固定资产折旧政策和坏账政策，两者之和占总数的72。2009年发生会计政策与估计变更的企业中有49家发生了自发性会计政策与估计变更，占变更总数的3577。这49家企业所采用的变更方式与2008年相同也为6种，并且并无变化。详见表2所示表22009年会计政策与估计变更详情类型变更公司数所占总数比坏账政策的变更183673存货政策的变更4815长期投资的会计政策变更51025固定资产政策的变更163265收入确认方法的变更3611费用政策的变更3611合计49100资
32、料来源巨潮网由表中数据可见2009年发生自发性会计政策与估计变更的方式和构成比例与2008年类似，也是以固定资产折旧政策和坏账政策为主的6种方式。可见，自发性会计政策变更在上市公司会计政策与估计变更当中已经是一种较为普遍的行为。企业利润总额是由毛利润扣除折旧和资产减值后形成的，因此这两种政策的变更对企业的利润有着直接的影响，不排除存在某些公司有利用这两种会计政策9与估计变更来进行利润调节的可能，以内蒙古蒙电华能热电股份有限公司为例2008年公司为了统一企业固定资产折旧政策，从2008年1月1日起对其直属企业及控股企业现行固定资产折旧年限及预计净残值进行调整，调整方法采用未来适用法。折旧政策的变
33、更，增加内蒙华电2008年净利润19017145284元，其中归属于母公司所有者的净利润7806073808元。企业会计准则规定，企业可以根据自身的实际情况自行确定坏账准备的计提比例，这对恰当如实的反应企业的资产和经营状况有着积极的作用。但是有些企业也有利用坏账政策来调整自身利润之嫌，因为由坏账准备的计提对净利润的影响是比较直观是简便的。以陕西建设机械股份有限公司为例，该公司在2008年将针对和瑞典沃尔沃公司“OEM”1协议方式下的短期应收账款坏账损失核算方法由原来的备抵法变更为备抵法和个别计价法并用。截至2008年12月31日，该部分应收账款余额为2110816204元。该部分应收款项若按上
34、年坏账准备的政策计算，减少当期利润108999711元。由此可见坏账准备对上市公司净利润的影响是巨大的。这种会计政策与估计变更对会计信息的公允性和可比性产生了一定影响。23上市公司会计政策与估计变更特征根据我国现行的会计政策分析得出，目前我国会计政策与估计变更主要有以下几个特征（1）强制性会计政策变更更加突出国家利益。与美国、英国这些发达国家相比，我国会计政策是由政府统一制定并强制执行的。我国国有企业经过改制后虽在数量上有所下降，但是从企业规模和效益上讲仍占主导地位，国家依旧是企业的投资者，加上社会主义市场经济的特性，使得我国在颁布某些强制性会计政策时更倾向于为国家自身服务。（2）某些企业在选
35、择会计政策时，除了考虑管理者业绩考核，企业真实信息反映外还有逃避税收，粉饰业绩报表等等特定目的。（3）会计政策的选择除了会计政策的制约外，还受税法相关规定的影响。由于我国在某些制度上会计准则与税法存在着差异，税法的规定影响着会计的核算，企业在选择会计政策的同时还要考虑到税法的影响。（4）政策选择的规范和监管上，由会计法、会计准则、税法及其他有关法1OEM，即代工生产，基本含义为品牌生产者不直接生产产品，而是利用自己掌握的关键的核心技术负责设计和开发新产品，控制销售渠道，具体的加工任务通过合同订购的方式委托同类产品的其他厂家生产。之后将所订产品低价买断，并直接贴上自己的品牌商标。10律法规和制度
36、所组成的会计规范体系尚不够完整和协调，矛盾之处时有发现，且还存在对政策选择监管不到位或监管不力的问题。（5）选择权归属问题，会计法明确规定，单位负责人为会计责任人。姜蔚（2008）作为两权分离的上市公司，经理人员应当选择能真实反映会计信息的会计政策，向投资者解释受托责任的完成情况，董事会对经理层会计政策的选择负有监督责任。但当经理与董事长一人兼任时，这种监督会流于形式。而且现实中，由于某些高层管理者会计知识的欠缺，对会计政策选择的经济后果知之甚少，他们只是承担起了保证会计信息质量的责任，而将会计政策选择的决策权完全留给了会计人员。113上市公司会计政策与估计变更对利润影响的实证分析31样本选择
37、与数据来源本文数据的主要来源有自企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正颁布实施以来进行了自发性会计政策与估计变更的公司的公告原文及相关数据主要从巨潮网HTTP/WWWCNINFOCOMCN/SEARCH/SEARCHJSP/，中国证券信息网WWWENLISTEOM和中国上市公司资讯网HTTP/WWWCNLISTCOM/获取。还通过学校图书馆和互联网查阅了相关文献，对自发性会计政策变更的上市公司的基本情况进行了更深入的了解。本文样本选择的总体是2008和2009两年在上海证券交易所上市的，实施了会计政策与估计变更行为的公司。由于中小板和创业板上市时间较短，在此我们仅以主板上市公司为研究
38、对象。本文采用在沪市主板上市的公司20072009三年的财务报告数据，以2008、2009年为中心，研究在2008、2009年进行会计政策与估计变更的企业在变更前后对利润的影响。主要采用SPSS软件对相关数据进行相关性分析。32研究方法与研究假设前面系统和理论的讲述了会计政策与估计变更的类型和对企业利润的影响，并进行了简要的分析，下面根据各个影响因素，就自发性会计政策与估计变更提出研究假设。因为以上分析和列举的会计政策与估计变更都会对企业产生一定的影响，根据企业所提供的数据和发生的普遍性，本文选择分析由固定资产折旧的折旧方法、应收账款坏账准备的计提方法的变更对企业的产生的影响。下面就此提出两点
39、假设假设1固定资产折旧额的变化与企业净利润的变化成负相关关系。固定资产的折旧方法、折旧期间是可以选择的。由于某些固定资产更新改革较快、容易被市场淘汰等原因，可以采用加速折旧法来对固定资产计提折旧，企业也可以选用年限平均法折旧。虽然总的折旧额是相同的，但是由于折旧方法的不同，每年的折旧额也有较大的差别，对每年的利润存在着一定的影响。而企业的利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动损失投资收益（投资损失），从利润公式上来看，固定资产的折旧和利润应呈负相关关系。假设2应收账款坏账准备计提的变化与企业净利润的变化成负相关关系。12企业当期计提坏账准备的多少对企
40、业利润的影响是明显的。在编制利润表的过程中，坏账准备被计入资产减值损失，而资产减值损失是要从营业收入中抵减的，因此在间接上也减少了企业当期的利润。33实证研究过程以及分析331折旧政策对利润的影响及其分析本文先对在2008年发生固定资产折旧政策变更的企业进行汇总，并以2008年为中间点，查询了前后各一年的数据进行变更前后的对比。详见表3所示表3企业20072009年折旧以及利润单位万元企业2007折旧2008折旧2009折旧2007净利润2008净利润2009净利润招商银行152430054810068240041240020412001823500广州控股406933446757048728
41、813812158746102031内蒙华电749031864512678467375426140983460天通股份450085203959155090501310029782金地集团574378108665132281109431193340五洲交通3028234864398429998876513595通策医疗155620662623249220482173大成股份33488042759490061745102831156通宝能源3456273759685405631245431298699东电B股62051069950670965371496654054565三安光电240333808
42、13203484520518015鲁商置业1701948211179025913137644001资料来源巨潮网运用SPSS软件进行相关性分析之后，得出结论详见表4所示表4折旧和利润相关性分析结果折旧净利润折旧PEARSON相关性1312显著性（双侧）064N3636净利润PEARSON相关性312113续表显著性（双侧）064N3636根据分析显示，综合三年的情况来看，企业的折旧与净利润有一定的相关性，且呈现出一定程度的负相关。然后汇总2009年发生了固定资产折旧政策变更的企业，以变更当年的相关数据和2007，2008年的相关数据相比较，对折旧和净利润的相关性进行分析，因2010年各个公司财
43、务报表没有发布所以采取了07，08年数据，详见表5所示表5企业20072009年折旧以及利润单位万元企业名称2009年净利润2008年净利润2007年净利润2009年折旧2008年折旧2007年折旧锦江国际286612885527960471594983044252北辰实业144624478048507196066852双钱集团182961912819151235682210257194470标准工业104649013242304033282527828能源化工859767258564976212087172585142353宝钢股份616613421282116691880航空电子55124
44、298258760168367433450335船舶工业2748342076773531569721562596160438晋西车轴4267108067273307142745920952天地源19443122567569395733912979京能热电173891479218948263606254582288370资料来源巨潮网运用SPSS软件进行分析后得出结果详见表6所示表6折旧与利润相关性分析结果净利润折旧净利润PEARSON相关性1938显著性（双侧）000N3333折旧PEARSON相关性9381显著性（双侧）000N333314续表在01水平（双侧）上显著相关综合三年的数据分析结
45、果来看，固定资产折旧和净利润呈负相关关系，与本文所提出的假设基本相符合。下面我们再分析2008进行资产折旧政策变更之后与2007年没发生变更之前折旧与利润的差额进行对比分析。以折旧变更与利润变动的差额为变量，运用SPSS软件进行相关性分析，详见表7所示表72008年企业折旧及利润变动表单位万元企业名称折旧变动净利润变动招商银行976200163广州控股3982480内蒙华电11548198951天通股份70317741金地集团206722850五洲交通45821233通策医疗510444大成股份927112028通宝能源3034123245东电B股789967804三安光电1404829631
46、资料来源巨潮网分析结果见详见表8所示表8折旧与利润相关性分析结果折旧变动净利润变动折旧变动PEARSON相关性1979显著性（双侧）000N1212净利润变动PEARSON相关性9791显著性（双侧）000N1212在01水平（双侧）上显著相关15通过分析我们发现折旧政策的变更对变更当年的利润影响最大，得出的相关性也最明显。再以2009年折旧政策变更后与2008年政策变更前折旧差额和净利润的差额来分析，详见表9所示表92009年各企业折旧及利润差额表单位万元企业名称折旧差净利润差锦江国际2671194北辰实业85251198双钱集团2542537424西准工业2423556开滦化工395021
47、3392宝钢集团115010450589航空电子5749937470船舶工业3461967157晋西车轴32556540天地源股份5667187京能热电90242597资料来源巨潮网运用SPSS软件分析结果详见表10所示表10净利润差额和折旧差额相关性净利润差折旧差净利润差PEARSON相关性1658显著性（双侧）028N1111折旧差PEARSON相关性6581显著性（双侧）028N1111在005水平（双侧）上显著相关从这次的分析中，发现折旧的变更和利润的变动也呈现出明显的负相关关系，这说明从差额的角度上来看，折旧的变动对净利润变动的影响还是比较大的。一般来说规模较大的企业其固定资产的价值
48、也较大，以固定资产为基数所计提的折旧是一笔较大的金额，在计算利润的过程当中，折旧这部分需从毛利中扣除，16当折旧减少时，抵减的部分就相应减少，利润就增加，相反利润就减少。332坏账政策对利润的影响及其分析然后再对2008年发生坏账政策变更的企业进行汇总，并以2008年为中间点，查询了前后两年的相关数据进行比较分析，详见表11所示表11企业20072009坏账及净利润单位万元企业名称2007坏账2008坏账2009坏账2007净利润2008净利润2009净利润宏盛科技4259330145529986722114739221314上海电力312429448707030818955050105北方创
49、业110315551298052755181湘邮科技106317187566735572382凌云B股85106211208352000信雅达4613973397328437313071华东电脑173018522060207617641239水井坊143494356203903164631912ST建机257333544286311679402092北巴传媒366158816324918967012583济南钢铁166232754110138977785126961长春燃气100501030010830817493007617资料来源巨潮网分析结果详见表12所示表12坏账及利润相关性分析坏账净利润坏账PEARSON相关性1222显著性（双侧）192N3636净利润PEARSON相关性2221显著性（双侧）192N3636根据分析显示，综合三年的情况来看，企业的坏账政策与净利润有较为明显的相关性，且呈现出一定的负相关。再以2009年发生坏账政策变更的企业的汇总，并综合2007，2008两年的相17关数据进行相关性分析，详见表13所示表1320072009年各企业坏账和净利润单位万元企业名称2009年坏账2008年坏账2007年坏账2009年净利润2008年净利润2007年净利润东新电碳2115118832411061523605242国旅联合1110822
