1、单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式* * 1 华源制药审计案例浅析第一组组员： 岱蓉 黄玺 丽环 暖薪 紫鹏 柳青 唐齐 泽菁 丽雯 思敏志梅 骏勤*公司背景简介 上海华源制药股份有限公司原名为 “浙江省凤凰化工股份有限公司 “，是 1990年 12月 19日第一批在上海证券交易所挂牌上市的 “老八股 “之一。自 2019年 11月中国华源集团有限公司通过股权转让成为本公司第一大股东以来，公司完成了资产结构、产业结构及产品结构的调整，成功实现了由化工产业向制药产业转型的战略目标。 公司于 2019年 3月 14日将法定注册地由浙江迁至上海，同时将公司法定名称更改为上海华源制药股
2、份有限公司。公司现有总股本 15008.17万股。其中，国家股（浙江省兰溪市财政局）为 636.67万股，占 4.24%；国有法人股（中国华源集团有限公司）为 6166.94万股，占 41.09%；社会公众股（流通股）为 8204.56万股，占 54.67%，公司总资产 20亿元。上海华源制药股份有限公司*华源制药主要控股子公司华源制药财务舞弊情况简介 财政部 2019年 11月发布会计信息质量检查公告称，中国华源集团有限公司财务管理混乱，内部控制薄弱。部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严
3、重失真。个别子公司甚至伪造文件骗取银行资金。经财政部调查，该公司存有集团本部 2019年未充分抵销内部交易、多计利润 2 41亿元；上海医药（集团）有限公司 2019年以空头支票冲减应收账款，虚增利润 8782万元，其下属子公司 2019年通过虚构业务、虚开发票等方式，虚增收入 1 77亿元；上海华源制药股份有限公司、上海华源长富药业（集团）有限公司及其下属公司 2019年通过虚构交易，虚增巨额无形资产，并用不实债权置换上述虚假资产，以避免计提坏账准备而发生亏损等事实。1、通过空壳公司，设立账外账户2、通过虚挂往来账户，转移资金虚增利润3、通过签订虚假协议，形成账外资金，虚增利润4、通过虚假债
4、权交易， “消化 ”不良、不实资产5、通过虚缴土地出让金、虚增无形资产6、通过对开增值税发票，虚增销售收入7、通过虚拟 客 户，虚增销售收入8、通过账外资金和债权换股权，虚减成本费用9、通过账外资金和虚挂往来账户，虚计其他业务 收入10、通过账外账户，提款报销费用华源制药十大财务造假手法 1、通过空壳公司，设立账外账户 。 2019年 ,该公司控制了一家空壳公司 ,财务主管、财务人员均由该公司财务人员兼任 ,通过该空壳公司的银行账户 ,开始了规模巨大的造假行动。 20192019 年间 ,该公司将上亿元资金转入该空壳公司银行账户 ,由该账外账户通过代收 代 付的形式 ,以外单位名义汇人该公司及
5、其子公司 ,虚增利润 。 2、通过应挂往来账户 ,转移资金虚增利润。 该公司虚设对 5家贸易企业的往来账户 ,通过这些虚假往来账户 ,隐瞒真实的业务内容 ,向关联公司或账外账户转移资金 ,虚增利润。2019年至 2019年，在四次股权交易中，该公司通过签订鸳鸯协议，将协议价与实际价之间的差额 4490万元转入账外账户，用于虚增利润。2019年 ,华源制药在购买北京星昊现代医药开发有限公司股权时 ,利用两份购买价格不同的协议 ,虚增长期投资 400万元 ,并将虚列长期投资的 400万元转入账外账户 ,通过虚构交易虚增利润 400万元 。2019年 ,华源制药又在转让北京星昊现代医药开发有限公司股
6、权时 ,利用两份转让价格不同的协议 ,虚增投资收益和应收账款 298.4万元 “。协议价款为 1000万实际价款为 600万从而虚增 400万长期投资3、通过签订虚假协议，形成账外资金，虚增利润违背了审计目标：存在与发生 !4、通过虚假债权交易， “消化 ”不良、不实资产。20012019 年 ,在三次股权收购中 ,该公司通过虚假债权转股权 ,将 1.06亿元的不良资产、不实资产转为股权,虚增长期投资 ,虚增利润。 不良债权 置换是华源制药虚增收入的主要手段之一 。 2019年至 2019年华源制药不良债权置换包括安徽华源广生公司的股权重组中置换出的不良资产 2290万元 ； 安徽金寨华源股权
7、置换出的不良资产 2096万元 ； 本溪药材置换出的不良资产1783万元 ,改制后转挂华源日化销售公司的应收款1436万元 。 这些不良资产在置换前均是 3年至 5年以上应收款项 ,应全额 计提坏账准备违背了审计目标：完整性，计价与分摊5、通过虚缴土地出让金、虚增无形资产2019年 3月 31日，公司与六安振林企业发展有限公司各出资 8万元和 42万元，共同投资组建了金寨华源，注册资本 50万元。同年 4月，安徽金寨县政府为吸引华源制药投资，与金寨华源签约出让 3万亩马鬃林林场林下地，出让金 1.94亿元，使用期 50年，同时县政府以 财政补贴形式返还 1.92亿元 。在支付土地出让金时，金寨
8、华源实际仅以 2500万元出账，县财政局返还2300万元。取得使用权证书后，金寨华源以 1.94亿元的土地使用权资产价值计入公司资产，其中 1.92亿元 计入资本公积金。4月底，金寨华源以资本公积金 4950万元转增实收资本，转增后金寨华源实收资本为 5000万元。 5月 29日，华源制药拟以 4388.65万元债权净值资产及 550万元现金，受让六安振林持有的金寨华源 25.68%股权。置换后，华源制药在金寨华源的股权由 16%上升到 41.68%，导致公司在金寨华源中的权益虚增 4530.24万元。在这次的股权交易中，通过账外账户，虚增其他收入 500万虚假债权 19 025 394.44
9、元，少计提坏账准备的不良债权 20 965 386.9元这笔补贴收入应列为递延收益或在确定资产账面金额时扣除政府补贴的含义及会计处理 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本性政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。其中，与资产相关的政府补助是指企业取得的，用于构建或以其他方式成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指与资产相关的政府补助之外的补贴。 IAS20则指出，政府补助可能采用将非货币性资产，诸如土地和其他资源转移给企业使用的方式。有些情况下，对非货币性资产通常需要确定公允价值，并且按公允价值进行会计处理。有时还采用一种变通方法，按名义金额记录资产和补助。 会计处理如下： 实际（确认）收到政府补贴时 借：银行存款等贷：递延收益同时分各期分摊递延收益 借：递延收益贷：营业外收 入
