1、实验三、作业成本法实习目的：了解并掌握作业成本法的基本内涵及运用，了解作业成本法与传统成本法的区别。实习资料：某企业生产 A、B 两种产品。A 产品为小批量、高技术产品，生产工人平均技术级别较高；B 产品为大批量产品，生产工艺较 A 产品简单。有关年产销量、批次、成本、工时等材料，如表 1 所示。表 1 产销量及直接成本等资料表项 目 A 产品 B 产品产销量（件） 10 000 40 000机器调整（次） 5 2原材料处理（次） 10 5质量检验（次） 100 50机器制造小时（小时） 20 000 60 000直接材料成本（元） 250 000 600 000直接人工成本（元） 100 0
2、00 240 000该企业当年制造费用项目与金额如表 2 所示。表 2 制造费用明细表 单位：元项 目 金 额机器调整成本 140 000原材料处理成本 150 000质量检验成本 300 000间接人工支出 34 000燃料与水电费用 160 000设备折旧 240 000其它费用 176 000合计 1 200 000要求：（）采用传统成本法计算 A、两种产品成本并把计算结果填入表 的有关栏内（列出制造费用分配过程） 。注：制造费用按机器制造工时分配。（）采用作业成本法计算 A、两种产品成本并把计算结果填入表 的有关栏内（列出制造费用分配过程） 。注：间接人工支出的成本动因为直接人工成本；
3、燃料、水电费 用、设备折旧的成本动因为机器制造小时；其他费用的成本动 因为分配给、产品的机器调整成本、原材料处理成本、质量检验成本、间接人工支出、燃料与水电费用及设备折旧费用的数额。（3）根据计算结果进行适当解释。表 3 传统成本计算法下成本计算表项 目 A 产品 B 产品直接材料成本（元） 250000 600000直接人工成本（元） 100000 240000制造费用（元） 300000 900000总成本（元） 650000 1740000产销量（件） 10000 40000单位产品成本（元） 65 43.5传统法下计算：制造费用分配率为：1200000/20000+60000=15A
4、产品分配的制造费用为：15*20000=300000（元）B 产品分配的制造费用为：15*60000=900000（元）A 产品的总成本为：250000+100000+300000=650000（元）B 产品的总成本为：600000+240000+900000=1740000（元）A 产品的单位成本为：650000/10000=65B 产品的单位成本为：1740000/40000=43.5表 4 作业成本计算法下成本计算表 项 目 A 产品 B 产品直接材料成本（元） 250000 600000直接人工成本（元） 100000 240000制造费用（元） 597658.8 602346.32总
5、成本（元） 947658.8 1442346.32产销量（件） 10000 40000单位产品成本（元） 94.77 36.06作业成本法下计算：1. 间接人工支出 （成本动因：直接人工成本）分配率为：34000/100000+240000=0.1A 产品的间接人工支出：0.1*100000=10000（元）B 产品的间接人工支出：0.1*240000=24000（元）2. 燃料与水电费用 （成本动因：机器制造小时）分配率为：160000/20000+60000=2A 产品的燃料与水电费用：2*20000=40000（元）B 产品的燃料与水电费用：2*60000=120000（元）3. 设备折
6、旧 （成本动因：机器制造小时）分配率为：240000/20000+60000=3A 产品的设备折旧：3*20000=60000（元）B 产品的设备折旧：3*60000=180000（元）4.其他费用的成本动因为分配给、产品的机器调整成本、原材料处理成本、质量检验成本、间接人工支出、燃料与水电费用及设备折旧费用的数额。（1）机器调整成本分配率为：140000/5+2=20000A 产品的机器调整成本：20000*5=100000（元） B 产品的机器调整成本：20000*2=40000（元）（2）原材料处理成本分配率为：150000/10+5=10000A 产品的原材料处理成本：10000*10
7、=100000（元）B 产品的原材料处理成本：10000*5=50000（元）（3）质量检验成本分配率为：300000/100+50=2000A 产品的质量检验成本：2000*100=200000（元）B 产品的质量检验成本：2000*50=100000（元）1.2.3.算出A 产品的间接人工支出：10000 元B 产品的间接人工支出：24000 元A 产品的燃料与水电费用：40000 元B 产品的燃料与水电费用：120000 元A 产品的设备折旧：60000 元B 产品的设备折旧：180000 元其他费用 176000 元，A 产品权重为100000+100000+200000+10000+
8、40000+60000=510000B 产品权重为40000+50000+100000+24000+120000+180000=514000其他费用分配率为：176000/510000+514000=0.17188A 产品其他费用：0.17188*510000=87658.8（元）B 产品其他费用：0.17188*514000=88346.32（元）所以，A 产品总的制造费用为：100000+100000+200000+10000+40000+60000+87658.8=597658.8（元）B 产品总的制造费用为：40000+50000+100000+24000+120000+180000+
9、88346.32=602346.32（元）A 产品的总成本为： 250000+100000+597658.8=947658.8（元）B 产品的总成本为：600000+240000+602346.32=1442346.32（元）A 产品的单位成本为：947658.8 /10000=94.76588（元）B 产品的单位成本为：1442346.32/40000=36.058658（元）根据计算结果，可得产品 作业成本计算法 传统成本计算法 绝对差 相对差A 产品 94.77 65 -29.77 -31.41%B 产品 36.06 43.5 7.44 20.63%相对于作业成本法，在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的 A 产品的成本，在很大程度上被低估；批量大、技术上较为简单的 B 产品的成本，在很大程度上被高估。就制造费用这一因素进行比较，传统成本计算法分配标准单一，一般以工时消耗为准对所有产品分配制造费用；而在作业成本计算法下，考虑到不同作业的成本动因不同，分配标准较为全面，为不同作业选择相应的成本动因对产品分配制造费用，因而成本计算的准确性大大提高。
