1、1文献综述（20_届）服装生产企业销售与收款内部控制设计2内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。1内部控制的概念及研究意义11内部控制的概念所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确
2、保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。12国内外内部控制的研究现状由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范，所以在其资本市场上出现的问题以及所出台的解决措施也对我们有很有意义的指导作用，所以在我国文献方面介绍这部分的内容也较多。特别是SOX法案颁布以来，就有不少对其的介绍、研究的文章。比如，美国SOA404条款执行成本的研究，认为SOA404条款提高了通过证券市场募集资金的成本，董事会结构改变增加成本支出，运转效率下降,影响公司竞争力黄京菁，2005）。虽然他是对美国社会环境下，对SOA404
3、的研究，但其中的思想对我国内部控制政策制订也有启发作用。李若山和徐明磊（2005）也是用美国关于内部控制理论、实务的最新发展来解释中航油内部控制失败的案例，还有伊利股份、创维数码、四川长虹等失败案例或重大事件，认真学习ERM框架中的所有内容,并将其与企业经济业务紧密结合起来,我们认为对我国企业内部控制制度的重新调整,有一定借鉴意义,也为我们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部控制措施,提供了一个新的理论基础。国外内部控制理论发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架五个阶段。国内在对内部控制文献介绍时也主要是以引入内部控制在西方的发展历史和权威机
4、构对内部控制的定义来3进行讨论。比如内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法（朱荣恩，2001），就分别对应美国的二因素法、结构三分法和COSO报告，当然我国也具有中国特色的地方就是根据国情需要对会计控制和对内部控制实质的探讨。2企业内部控制存在的问题及完善探究21企业内部控制存在的问题冯培根（2000）认为，内部控制在企业发展过程中担负着极其重要的角色，是企业经营活动中强化内部监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。文章认为加强企业内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时对于企业防范经营风险，提升管理水平，实现经营目标具有重要的意义。但是，目前企业内部控制存在着法
5、人治理结构不完善、风险评估不足、意识薄弱、会计信息失真等问题，为此，提出了加强企业内部控制的相关对策。22加强企业内部控制的对策完善我国社会主义市场经济竞争机制，一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；另一方面要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境，会有力激发企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设。陈冬燕（2003）认为，通过对政府授权的国有资产经营公司委派财务总监等形式，促进单位建立健全内控制度，杜绝腐败现象发生。财务总监的工作职责是以财务监督为核心，对投资公司的国有资产营运和财务活动进行全程监督（包括事前、事中、事后），协助投资公司建立健全
6、各项财务管理规章制度。财务总监的主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，重大经济决策和财务收支必须与法定代表人一起审批。3服装生产企业内部控制制度的建立31内部控制制度的作用朱翼（2006）指出，健全的内部控制,可以保证会计信息的采集、归类、4记录和汇总过程,从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况,并及时发现和纠正各种错误,从而保证会计信息的真实性和准确性。健全有效的内部控制,可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告,预防和控制各种错误和弊端,对发现的问题可以及时、准确地制定和采取纠正措施；把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体
7、的作用,以顺利达到企业的经营目标。32如何在中小服装生产企业建立内部控制制度田淑华（2005）认为，管理者必须树立现代企业管理观念,如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理,不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度,控制环境将受到很不利的影响。在进行重大决策的机构如董事会内可设置一个审计委员会,监督会计报表,协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制,内部审计促成好的控制环境的建立,同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。4设计销售和收款内部控制在制造行业中，销售与收款是企业经营活动非常重要的工作，其基本包括6个环节市场推广、销售
8、合同谈判和签订、客户服务、发货、开具发票确认应收账款、收款。销售与收款环节中，收款是最后一个环节，体现前面环节的成果，秦荣生等（2002）认为，如果前面各环节出现舞弊风险，将会给收款环节留下很大的财产损失风险。同时销售业务质量的高低完全可以体现在应收账款的变化上，从财务上看，会计科目应收账款的借方反映销售额的多少，贷方反映货款回收的多少，余额则反映没回收的货款还有多少，所以如果销售与收款的风险发生了，最终会体现为企业的财务风险。5参考文献1翟志华建立企业内部会计控制J资产与产权，2003（3）2魏凤仙企业内部会计控制策略J商场现代化，2008（3）3陈冬燕对企业内部会计控制制度的几点看法J农业
9、机械化与电气化，2003（2）4崔海霞企业内部会计控制研究J现代经济，2007（8）5田淑华企业经营者的财务管理知识M沈阳远方出版社，20056陶振民中小企业生存问题研究J中南财经政法大学学报，2003（1）7谢志华内部控制、公司治理、风险管理关系与整合J会计研究，2007（10）8李连华股权配置中心论完善公司治理结构的新思路J会计研究，2002（10）9冯培根会计控制的委托代理分析J会计研究，2000（11）10刘明辉，张宜霞内部控制的经济学思考J会计研究，2002（8）11李庄内控制度的作用机制与设计原则研究J经济师，2007（1）12朱翼会计真实性及实现的路径M南京南京大学出版社，200613秦荣生等审计学M北京中国人民大学出版社，200214ROBERTSON,JACKCANDWALLYSMIELIAUSKAS,AUDITINGANINTERNATIONALAPPROACHMMCGRAWHILLPRESS,200015FREDERICKLJONESANDDASARATHAVRAMA,ACCOUNTINGINFORMATIONSYSTEMSABUSINESSPROCESSAPPROACHMTHOMSONPRESS,2006
