1、目录企业会计准则第 5 号生物资产 2企业会计准则第 5 号生物资产应用指南 9企业会计准则讲解(财政部会计司编写组) 11农业企业会计核算办法财会2004 5 号 47新准则农业会计核算下养殖业会计核算的理解 106养猪业生物资产核算的讲解 108养猪场里说会计 147畜牧业生物资产会计核算例解 152种猪场成本核算(一) 163种猪场成本核算（二） 169以上讲了养猪业有关生物资产和产品的基本核算方法，掌握并透过养猪业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算，包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养牛业、养羊业等。 业体不相同，分群不一样，产品核算有差异，但是
2、基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本 核算原理解决问题。最后简单讲讲生物资产运用“在产品” 科目核算的转换问题 。过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性，上世纪 60 年代黑龙江农垦会计人员根据当时的生产管理和物价等情况，独创了“以生顶死”的混群核算技术方法，得到有关大学权威教授的认可，并在垦区推广，后来国家会计制度也做了介绍。“以生顶死”的混群核算技 术方法，就是将各种“畜禽 ”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品” 科目核算。各种“畜禽 ”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。各种“ 畜禽”的价值不是按实际
3、成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“ 在产品”。并运用公式计算出生产总成本（生产总成本生产成本期初在产品-期末在产品）。这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。现在，如“ 畜禽”运用“ 在产 品” 科目核算的，应将“ 在产品” 科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物 资产” 两个科目，将“在产品” 的数额一分为二，成“消耗性生物资产” 和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“ 生产性生物资产”两个科目核算即可。三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新企业会计准则 企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账
4、务处理涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物 资产”、 “消耗性生物资产” 、“养猪业生产成本” 三个科目账务处理的方法。其中，对附录会计科目和主要账务处理有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解中特别加以说明。现 在，仍以养猪为例进行讲解。（一）“生产性生物 资产” 科目的 账务处理养猪业生产性生物资产的核算，主要是对“基本猪群 ”，包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（1）：企业外购产母猪，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税 费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面（例 4）会计分录相同类
5、型，会计分录如下：借：生产性生物资产基本猪群贷：银行存款贷：库存现金例（2）：育肥猪群中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面（例 9）会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产基本猪群贷：消耗性生物资产育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例（3）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面（例 10）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产育肥猪贷：生产性生物资产基本猪群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧 ”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例（4）：待产的检定母猪，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出
6、，全部由“不满 2 个月的仔猪 ”承担，按实际消耗数额结转，在“养猪业生产成本基本猪群（未满2 个月的仔猪）” 科目核算。和上面（例 13）会计分录 相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群（未满 2 个月的仔猪）贷：应付职工薪酬贷：原材料饲料贷：原材料药品贷：养猪业生产成本共同费用（会计准则附录的主要账务处理规定，生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款” 等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。 ）例（5）：处置生产性生物资产的产母猪（基本猪群），应按实际收到的金额计算。会计分录如下：借：银行存
7、款借：营业外支出处置非流动资产损失（负差额）贷：生产性生物资产基本猪群或者：借：银行存款贷：生产性生物资产基本猪群贷：营业外支出处置非流动资产利得（正差额）按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧 ”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置” 。如果产母猪的基本猪群（生产性生物资产）淘汰正常出售，其会计分录和上面（例 19、例 20）会计分录属于相同类型。 ）（二）“消耗性生物 资产” 科目的 账务处理养猪业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼猪群”、 “育肥猪群” 进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（6）：外购的幼猪和育肥猪（
8、消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面（例 3）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群）贷：银行存款、应付账款、 应付票据等例（7）：自行繁殖的幼猪群（育肥猪群），应按出售前发生的必要支出计算。和上面（例 8）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群）贷：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）（会计准则附录的主要账务处理规定，自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借 记本科目（消耗性生物资产），贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。 请参见我的有关博文。 ）例（8）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时
9、的账面价值计算。和上面 例 10、例（3）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产育肥猪群贷：生产性生物资产基本猪群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧 ”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例（9）：育肥猪中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面 例 9、例（2）会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产基本猪群贷：消耗性生物资产育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例（10）：生产过程中发生的应归属于幼猪群（育肥猪群）等的费用，按应分配的金额计算，和上面（例 8）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群）等
10、贷：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）例（11）：出售育肥猪（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例 15、例 16）会计分录相同类型，会计分录如下：借：银行存款等贷：主营业务收入育肥猪例（12）：同时，按其账面余额计算， 结转主营业务成本。会计分录如下：借：主营业务成本育肥猪贷：消耗性生物资产育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。（三）“养猪业 生产成本” 科目的 账务处理“养猪业生产 成本” 科目核算 为饲养产母猪和检定母猪等 发生的各项生产成本，即“未满 2 个月的仔猪”的生 产成本；饲 养幼猪和育肥猪发生的各项生产成本。分 别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行
11、费用的归集和分配。其主要 业务核算的账务处理方法如下：例（13）：产母猪和检定母猪（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。和上面（例 13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群（未满 2 个月的仔猪）贷：库存现金、银行存款、原材料、 应付职工薪酬等例（14）：生产过程中发生的应由幼猪和育肥猪（消耗性生物资产）、基本猪群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面（例 5）关于水、 电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本共同费用贷：库存现金、银行存款、原材料、 应付职工薪酬等例（15）：期（月）末，可按一
12、定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面（例 13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群、幼猪群、育肥猪群贷：养猪业生产成本共同费用例（16）：产母猪（生产性生物资产）所生产育肥猪屠宰后（收获准则语）的猪肉（产品）验收入库时，按其实际成本计算。和上面（例 14）会计分录相同类型，会 计分录如下：借：库存商品（农产品）猪肉贷：养猪业生产成本育肥猪群（五）猪（生物资产）及其产品猪肉出售的核算包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算，育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪（基本猪群）出售前在账上作为生产性
13、生物资产，这两种因出售交易而可视同“ 销售”对待。例 14：育肥猪屠宰猪肉产成品入库，结转猪肉成本。会计分录如下：借：库存商品（农产品）猪肉贷：养猪业生产成本育肥猪群例 15：幼猪和育肥猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入幼猪（育肥猪）例 16：同时，按幼猪（育肥猪）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本幼猪（育肥猪）贷：消耗性生物资产幼猪（育肥猪）例 17：猪肉出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款借：库存现金贷：主营业务收入猪肉例 18：同时，按猪肉账面价值结转成本。会 计分录如下：借：主营业务成本
14、猪肉贷：库存商品（农产品）猪肉例 19：淘汰产母猪（基本猪群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入产母猪（基本猪群）例 20：同时，按产母猪（基本猪群）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本产母猪（基本猪群）贷：生产性生物资产基本猪群（四）产母猪（基本猪群）饲养费用的核算包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由“ 未满 2 个月的仔猪”承担，不再构成产母猪（基本猪群）的自身价值。例 13：产母猪的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群（未满 2 个月的仔猪群）贷：应付职工薪酬贷：原材料饲料贷：原
15、材料药品贷：养猪业生产成本共同费用（二）幼猪和育肥猪群饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支， 应在“养猪业生产成本共同费用” 科目核算，借记“养猪业生产成本共同费用”科目，贷记“ 银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用， 应在“ 管理费用”科目核算，借记“ 管理费用”科目，贷记“ 库存现金”、 “银行存款”等科目。例 5：养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）贷：应付职工薪酬例 6：养幼猪和育
16、肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）贷：原材料饲料例 7：养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）贷：原材料药品（三）猪的转群的核算指猪群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“ 仔猪群”成本的结转、 “仔猪群”转为“幼猪群”、 “幼猪群” 转为 “育肥猪群”、 “育肥猪群”转为 “基本猪群”、淘汰的“ 基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。例 8：“幼猪群 ”转为育肥猪群，先结转“幼猪群” 的全部成本，包括“幼猪群” 转
17、前发生的通过“养猪业生产成本幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产育肥猪群（错了，更正为“幼猪群 ”）贷：养猪业生产成本幼猪群例 9：“育肥猪群 ”转为基本猪群，按“育肥猪群” 的账面价值结转，包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：借：生产性生物资产基本猪群贷：消耗性生物资产育肥猪群例 10：淘汰的产母猪（基本猪群）转为育肥猪，按淘汰的基本猪群的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产育肥猪群贷：生产性生物资产基本猪群例 11：“仔猪群 ”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本，包括“仔猪群”转前
18、发生的通过“养猪业生产 成本基本猪群 ”科目核算的饲料费 、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群贷：养猪业生产成本基本猪群例 12：“幼猪群 ”转为“育肥猪群”，按“幼猪群”的账面价值结转。会 计分录如下：借：消耗性生物资产育肥猪群贷：消耗性生物资产幼猪群二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养猪为例，按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下 5 大类 20 项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本 讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。 （一）养猪的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、 产母猪和种公猪、 检 定母猪等业务的核算。例 1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运 输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料饲料贷：银行存款贷：库存现金例 2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：
