1、1文献综述（20_届）企业会计政策与估计变更对利润的影响研究2企业会计政策主要包括存货计价、合并政策、外币折算、收入的确认、所得税核算、坏账损失核算等内容。而企业的会计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等几部分。当企业的会计政策发生变更时必定会对企业期末的会计利润产生一定的影响。1会计政策的含义财政部（2006）会计政策的定义是“指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。会计政策变更，即企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。美国注册会计师协会（1973）认为会计政策是指“企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允地反
2、映企业财务状况变动和经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。“即那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法。2会计政策变更处理方法企业会计准则（2006）对于会计政策变更有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下，应计算会计政策变更的累积影响额，并相应调整变更年度期初留存收益以及会计报表的相关项。而未来适用法是指对某项交
3、易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更的累积影响额，也不必调整变更当年年初的留存收益，只是在变更当年和以后会计年度采用新的会计政策即可。FASB（2002）规定，追溯调整只包括会计政策变更的直接影响，包括相关的所得税影响。如果前期新采用的会计政策中，间接影响即使被确认了，也不适用追溯调整。如果间接影响发生并被确认，应当在会计政策发生变更当期进行披露；如果会计政策变更间接影响被确认1需要对间接影响进行描述，包括在当期确认的数量，如果可行的话，相关个体分摊的数量；2除非不可行，间接影响的可确认总量以及相关个体分摊的
4、数量，要分摊到每个报告前期。33会计政策变更对所得税的影响凡是企业的经营所得都必须缴纳企业所得税，因此所得税对企业的利润影响因素是不可忽视的，而会计政策变更会对企业所得税产生一定的影响从而影响企业利润。张秀珍（2005）会计政策变更不会引起应交所得税的变动有人认为采用不同的会计处理方法，会对利润产生影响，因此，会引起应交所得税的变动。这种观点是错误的，因为会计利润和应纳税所得额不同，会计利润是企业依据会计准则要求计算出来的，列报在利润表上利润额或亏损额。而应纳税所得额是根据税法规定确认的，应缴纳所得税的收益额或亏损额不会因为会计政策变更发生变动，也就是说企业变更会计处理方法不会影响应纳税所得额
5、的变动，也就不会影响应交所得税。温玉彪（2008）无论会计政策发生如何变更，都不影响企业应交的所得税，而影响的是企业的所得税费用。政策发生变更后，应采用追溯调整法进行调整，其调整内容可分为两部分。一部分是对企业会计政策变更累积影响数的调整，即会计政策变更当期期初留存收益（盈余公积和未分配利润）应有金额与现有金额之间差额的调整；另一部分是对所得税费用的调整。应当值得注意的是调整所得税费用的影响金额应通过“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目调整。而不应通过“所得税费用”科目调整。会计政策变更对所得税费用的影响金额可以通过下面的计算式公式求得会计政策变更对所得税费用的影响金额由于会计政策变更发
6、生或转回的暂时性差异所得税税率。张峻（2007）在资产负债表债务法下，当期所得税费用等于当期的应交所得税加上在当期确认的递延所得税负债。大家知道，尽管会计政策变更会改变会计政策变更年度之前各年的税前会计利润，从而令相应的所得税费用发生改变，但根据我国目前的企业所得税法，一个企业的会计政策变更并不会改变会计政策变更年度之前各年的应纳税所得额，从而不会改变会计政策变更年度之前各年的应交所得税。也就是说，一个企业在会计政策变更的时候不需要调整其在会计政策变更年度之前各年的应交所得税，即一个企业并不需要因会计政策变更而补交（或抵免）任何的所得税，但是需要调整所得税费用，即需要将在变更之前的会计政策下累
7、计至变更年度期初所得税费用的原有金额调整为在变更之后的会计政策下累计至变更年度期初所得税费用的应有金额。在采用资产负债表债务法进行所得税会计处理的情况下，如果不调整应交所得税而调整所得税费用，就应该对应地调整递延所得税负债（或资产），因而，会计政策变更的所得税影响在金额上必然等于会计政策变更的递延所得税负债（或资产）调整数，即会计政策变更的所得税影响数会计政策变更的所得税费用调整4数会计政策变更的递延所得税负债（或资产）调整数换言之，如果企业采用资产负债表债务法进行所得税的会计处理，且在企业会计政策变更时采用追溯调整法，那么只要确定了会计政策变更的递延所得税负债（资产）调整数，就可确定会计政策
8、变更的所得税费用调整数，从而即可确定会计政策变更的所得税影响数。邓孙棠（2003）在纳税影响会计法下如果某年有时间性差异一般就会有当年所得税费用与应文所得税之间的差异假设本文所提及的时间性差异均可在未来转回，并且所得税费用与应交所得税之间的这种差异最终一方面会表现在资产负债表的“递延税款”项目上，另一方面会表现在利润表的“净利润”项目上。可见，在纳税影响会计法下，所得税费用与税前会计利润相配比，而应交所得税则与应税所得对应，所得税费用不一定等于应交所得税。根据追溯调整法的要求，应对所得税费用进行调整，将会计政策下的所得税费用累计至变更年度期初的原有金额调整为新会计政策下的所得税费用泉至变更年度
9、期初的应有金额。在纳税影响会计法下，如果在应文所得税不变情况下调整所得税费用，那么在调整所得税费用的同时，必须调整同样金额的递延税款。因会计政策变更而对所得税费用的调整并不是直接调整所得税项目，而是调整“利润分配未分配利润”项目。调整分录为借记或贷记“利润分配未分配利润”，贷记或借记“递延税款”。由此可见会计政策对所得税的影响主要体现在递延所得税这方面，而递延所得税一般都是由于会计准则和税法在对利润的确定上存在着一定的差异而造成的。在会计上只要符合利润的确认要素的就被定义为企业当期的利润，而税法上只有现实利润才是计算应交所得税的基础，虽然最终递延所得税在利润实现是需要上缴的，但是递延的这部分税
10、金相当于给企业提供了免息贷款。4会计政策变更对企业的影响DHAHRANANDLEV1993）的研究结论表明增加收益的会计政策变更对后续期间内的企业股价产生了不利的负面影响，而降低收益的会计政策变更则对后续期间内的企业股价产生了积极的正面效果。GORDON（1988）进行的实证研究表明，企业管理当局追求的目标并非会计报表利润的最大化，而是使前后各期收益均衡化，亦即管理当局往往通过会计政策选择来平滑收益。殷枫，赵世君（2006）新准则将对拥有较多固定资产的企业产生较大影响。新准则中，固定资产预计的弃置费用，如果能够可靠计量的，应计人固定资产5的成本，并计提折旧，如煤炭行业的企业承担的矿区废弃处置义
11、务应计人相关设施的账面价值，固定资产账面价值将增加，折旧也相应增加，致企业当期利润减少。另外,新准则规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回，这样，2007年1月1日上市公司执行新准则后，企业对于固定资产减值准备的提取就会非常谨慎，这将有助企业当期利润的增加。BEATTY，RAMESH和WEBER（2002）研究了会计政策变更对债务契约的订约过程的影响，他们收集了206份债务契约，根据订约条款是否会受到会计政策变更的影响进行分类，然后分别研究在排除掉会计政策变更之后，债务契约利息率的变化。他们的研究结果显示会计政策变更之后，债务契约的利息率会降低71个基本点。关鉴航（2003）企
12、业会计制度要求企业在期末分析各项应收款项的可收回性，并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备，但并未具体规定计提比例、计提方法。坏账损失的核算方法有直接核算法和备抵法两种，由企业自行确定。直接法是在某项应收账款被确认确实无法收回时直接计入当期损益；备抵法是根据谨慎性原则的要求定期对可能发生的坏账做出估计，计提坏账准备坏账确实发生时由坏账准备冲减，不影响当期损益。坏账核算方法由备抵法改为直线法，将虚计应收账款价值，增加企业的利润，反之，利润减少。计提比例则根据以往的经验、债务单位的实际状况和现金等相关信息予以合理估计。应该说企业根据自身情况，制定合理的内部会计制度是有好处的。但也不排除企业利用会计
13、政策所允许的“选择权”做文章。如企业在业绩较差的年份，对占总额较大的那些类别的应收账款计提相对较低比例的坏账准备，而对占总额负担比重较小的那些类别的应收账款计提相对较高比例的坏账准备，结果使当期计提的坏账准备金额小于实际应提数；而在业绩较好的年份，反其道而行之，用较高的比例计提坏账准备，然后在后续年份“随时机”转回，从而达到调节利润的目的。WATTSANDZIMMERMAN（1978）企业股东和管理层利用会计政策变更进行收益平滑、巨额冲销和政策诱增式盈余管理增加了企业的价值，降低了债权人的价值，进而增加了股东的权益价值会计政策变更将使得债权人财富向股东转移，股东财富向经理转移。5研究展望综上所
14、述，近些年对企业变更会计政策对利润的形象研究还是比较多的，但是大多部分的研究为管理者谋取不正当利益提供了理论参考，加剧了会计信6息失真，产生了不良的经济后果，对广大的投资者造成了利益的损害。而近年由于市场的成熟以及经济条件的变化，国家也针对某类企的某些资产以及经济活动发布了固定的会计政策，譬如高危行业的安全生产费等。这些主客观会计政策的变化对企业利润所产生的影响正是本文需要研究的内容。希望通过本文的研究提出从利益相关者视角提高上市公司会计政策选择公允性的对策。7参考文献1徐晓阳，范永武会计政策选择上市公司的会计运作空间M上海上海财经大学出版社，19982温玉彪会计政策变更对所得税费用的影响J会
15、计之友，2008（3）3张峻会计政策变更的所得税影响及其核算方法J时代经贸，2007（5）4邓孙棠追溯调整法下会计政策变更的所得税影响及起核算J商业会计，2003（5）5关鉴航试论会计政策变更对企业的经济影响J甘肃省经济管理干部学院学报，2003（2）6殷枫，赵世君会计政策变更及其经济后果J中国农业会计，2006（11）7FASBFASL54ACCOUNTINGCHANGESANDERRORCORRECTIONSEBOL20058张秀珍会计政策变更所得税的会计处理J中国乡镇企业会计，2005（7）9财政部企业会计准则讲解M北京人民出版社，201010DHAHRAN,BGANDLEVBTHEVA
16、LUATIONCONSEQUENCEOFACCOUNTINGCHANGESAMULTIYEAREXAMINATIOJJOURNALOFACCOUNTING,AUDITINGANDFINANCE,19931011GORDONSDOUGLASK,REPORTINGACCOUNTINGCHANGESARESTRICTERQUIDLINENEEDEDJACCOUNTINGHADRONS,1988,912ANNEBEATTY,RAMESH,JOSEPHWEBERTHEIMPORTANCEOFACCOUNTINGCHANGESINDEBTCONTRACTSTHECOSTOFFLEXIBILITYINCOVENANTCALCULATIONSJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,2002,3313WATTS,ROSSLANDJZIMMERMAN,1978TOWARDTOAPOSITIVETHEORYOFTHEDETERMINATIONOFACCOUNTINGSTANDARDSJ,THEACCOUNTINGREVIEW,1978
