1、 关于农商银行资金业务拨备计提的思考近年来，宏观经济不景气、利率市场化、金融脱媒、互联网金融跨界竞争，农商银行资产质量恶化、不良反弹、息差收窄，导致盈利能力下降，无论是资产端还是负债端都面临考验，不少农商银行在传统的存贷业务之外尝试进行转型，加大对资金业务的发展力度是其中方向之一。据不完全了解，部分农商银行资金业务条线收入在全行收入占比超过 40%，成为重要利润来源。2017 年以来，对资金业务的监管不断趋严，其中重点打击各种监管套利行为，如规避信用风险指标、流动性指标、资本充足指标等，其中规避拨备计提也是其中之一。所谓拨备是指银行对承担风险和损失的金融资产计提的减值准备，其中信贷资产的预期损
2、失由贷款损失减值准备覆盖，非信贷资产的预期损失由非信贷资产减值准备覆盖，减值准备计提的充分与否将会直接影响银行资本吸收损失的能力。不同于以往对资金业务是低风险业务的认知，资金业务的风险在不断的暴露，一是农商银行委外业务出现风险，收益未达预期甚至本金亏损的情况不断增多；二是信用债投资、股票质押式回购、非标债权业务等出现违约事件不断产生；三是资管新规下理财打破刚兑，同业理财大概率会成为第一个突破口，其潜在风险不得不防；四是不良资产等表内贷款通过非洁净出表，通过通道转为表外业务或其他非信贷资产，美化监管指标，减少资本和拨备计提的情况也仍未禁绝。资金业务的整体风险系数的上升，为应对资金业务预期损失的拨
3、备计提是否充分是农商银行不得不面对和思考的问题。一、拨备计提监管规定与农商银行计提现状针对非信贷资产的拨备计提散落在不同监管部门不同时期的多个文件，银监会农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引 （银监发200729 号）中规定：农村合作金融机构要根据非信贷资产风险分类结果，参照财政部关于印发金融企业会计制度的通知（财会200149 号） 、 财政部关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知 （财金200549 号）等文件要求，计提资产减值准备。财政部金融企业准备金计提管理办法 （财金201220 号）金融企业对非信贷资产未实施风险分类的，可按非信贷资产余额的1%-1.5%计提一般准备。标准法潜
4、在风险估计值计算公式：潜在风险估计值=正常类风险资产1.5%关注类风险资产3%次级类风险资产30%可疑类风险资产60%损失类风险资产100%。另外银监非现场监管报表S48 农村合作金融机构非信贷资产五级分类表填报说明，非信贷资产项目和五级分类标准主要参考农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引 ，并结合新会计准则要求。同时，准备金的提取比例参照贷款五级分类的标准计提。根据以上各项监管规定和要求，农商银行一直在探索资金业务的风险管理和拨备计提，但在实践中做法不尽相同。有的农商银行能够制定专门的非信贷业务资产风险分类与拨备计提管理办法，并严格执行；部分农商银行只对特殊目的载体投资、信用债计提一定比例
5、的拨备，对存放同业、同业存单等同业业务并不计提拨备，同时计提比例也低于规定；甚至有部分农商银行只对抵债资产、应收利息等明显存在风险的非信贷资产计提拨备，对资金业务并不计提任何拨备。整体而言，农商银行的资金业务的拨备计提并不审慎、足额和充分。追根溯源，一是农商银行面临最主要的风险仍然是信用风险，而信用风险仍集中在信贷业务，在当前信贷资产质量不佳的情况下，贷款损失准备计提面临压力，一般而言，农商银行均是先满足贷款损失准备的计提，然后再考量资金业务等非信贷资产的拨备计提；二是主观上，无论是银行自身还是监管层面，认为资金业务在实际管理中是比较安全的，导致资金业务拨备计提口径不明确、执行力不够；客观上，
6、相比较于信贷业务，资金业务出现损失的概率和损失率低于信贷业务，导致资金业务拨备计提粗放和不到位。二、意见和建议（一）监管建议随着农商银行信用资产不断多元化，针对非信贷资产的潜在风险估计值的计算仍不统一，如实行五级分类的按标准法计算，没实行五级分类的计提一般准备。建议研究制定更加明确细化的资金业务风险管理的监管指引，一是明确资金业务的监管范围，进一步规范资金业务拨备计提的标准，尽快改变目前监管指引缺失、监管要求零散不统一的现状，使得资金业务拨备计提有章可循。如借鉴信贷业务拨备计提的监管指标，设置非信贷资产的拨备率、非信贷资产拨备覆盖率等指标。二是加大资金业务拨备计提的监管提示、检查和问责，避免资
7、金业务的损失准备计提流于形式，强化农商银行在拨备计提上的合规意识和自我约束机制。（二）农商银行建议一是做实资金业务资产风险分类。农商银行应树立审慎经营、风险管理的理念，按”实质重于形式“的原则，以更加真实、全面、动态的反映资金业务的资产质量，充分揭示其实际价值和风险程度，以准确分类-计提充分-资本充足的路径，做好资金业务风险分类，如果资金业务风险分类不准确，将会导致拨备计提不足，风险缓释能力不够，进而影响资本充足。二是根据银监会印发关于调整商业银行贷款损失准备监管要求的通知 （银监发20187 号）的要求，拨备覆盖率监管要求由150%调整为 120%150%，贷款拨备率监管要求由 2.5%调整为1.5%2.5%。从监管意图看，7 号文对银行而言，减轻拨备计提监管的要求，目的是为激励银行加快不良贷款的暴露和处置，进而能够真正盘活存量、用好增量，使银行有更多信贷资金投向于实体经济。对农商银行而言，拨备覆盖率和拨贷比标准下调，一定程度上可以减少贷款减值准备的计提，从而为资金业务拨备的充分计提打开了空间。在当前监管要求的要求下，应加强对财政部金融企业准备金计提 （财金201220 号）的执行力度，按照正常类 1.5%、关注类3%、次级类 30%、可疑类 60%、损失类 100%的标准进行拨备计提，从而更好的防范资金业务的潜在风险。
