1、 高收入群体个人所得税流失问题探究摘要：税收产生之日起，税收流失便随之出现。纵观世界各国，税收流失长期普遍存在。随着经济的发展，个人所得税对财政收入的贡献程度越来越明显，在整个税制体系中占据了更为重要的位置。然而，我国个人所得税的流失，尤其是高收入群体个人所得税的流失问题，很大程度上制约了个人所得税经济、社会职能的实现。高收入群体个人所得税的严重流失不仅有碍政府实现组织财政收入的目标，导致高低收入者之间收入分配不公问题雪上加霜，更会进一步刺激高收入者逃避个人所得税的动机，导致更严重的个人所得税流失。因此，结合我国个人所得税的制度建设与税务实践，立足高收入群体全面分析个人所得税流失原因、流失渠道
2、及治理措施具有重要的理论与现实意义。本文遵循了选题依据-理论准备- 现状展示- 成因分析-国外比较分析-对策建议的逻辑思路，全文共有六章，五大部分。第一部分是研究基础，具体包括第一章和第二章。第一章是绪论，阐述了本文的研究背景与意义，对国内外有关高收入群体个人所得税流失问题的研究现状进行了评述，概括了本文的研究方法和思路，总结了创新与不足之处。第二章为理论准备。本章首先界定了税收流失的涵义，然后分析了税收流失规模的测定方法和经济效应。为接下来具体分析我国高收入群体个人所得税流失问题做好了理论铺垫。第二部分是第三章，在具体分析我国高收入群体的范围和收入特征的基础上，列举了高收入群体个税流失的具体
3、渠道，同时进行了相对科学的规模测算，并总结了由此导致的经济后果。第三部分是第四章，从不同角度全面阐述了我国高收入群体个人所得税流失的原因。第四部分是第五章，比较了发达国家、地区的税制及征管制度，总结了发达国家治理个税流失的一般性经验。第五部分是第六章，立足于我国高收入群体个人所得税的税务实践现状，从税制优化、征管效率及纳税人纳税遵从度等方面为我国高收入群体个税流失的治理提出建议。通过研究，本文形成了以下几点主要结论：（1）本文运用税收收入能力估测模型测算出我国近几年个人所得税的流失率在 50%左右，其中高收入群体个人所得税的流失额占到 35%左右，以上分析不包括地下经济部分。（2）我国高收入群
4、体个人所得税流失主要有以下两类：制度性（即政策性）税收流失即税制缺位、税制缺陷导致的税收流失和实施性税收流失。（3）高收入群体个人所得税流失的治理主要从三方面开展工作，即税制的优化、征管工作的改进及相关个人收入分配制度的规范。本文分析了近年来我国个人所得税分项目收入情况，针对工薪阶层实际上成为我国个人所得税纳税主体、高收入群体个税流失严重的现状，深入剖析了近年来我国高收入群体的收入结构变化，明确了高收入群体的主要所得项目及这些所得的纳税现状，极具现实针对性地研究高收入群体个人所得税流失问题，这也是本文最大的创新点。本文的不足之处在于，受经济数据完整性与及时性的限制，对有关问题的刻画缺少更为详实
5、的数据支持，经验分析多于实证检验。关键词：高收入群体，个人所得税，税收流失1 绪论1.1 研究背景及意义税收是国家财政收入的主要来源，失去税收，也就失去了国家存在的经济根基。 “赋税是喂养政府的奶娘” “废除捐税的背后就是废除国家” 。马克思的以上两个论断从根本上揭示了税收与国家之间的密切联系。中国宋朝哲学家李觏认为：“民之所宝，谷米也；国之所宝，赋税也” 。古今中外关于税收的提法不同，但表达的基本思想却是一致的，都说明了税收对于国家存在与发展的重要性。早在秦朝就出现了“匿田”现象，汉代也有“度田不实”的状况。公元前 114 年，汉武帝刘彻针对当时严重的赋税流失状况，专门发布了“告绪令” ，采
6、取了全国范围的清查偷漏“算缗钱”措施。古希腊哲学家柏拉图大约 2500 年前也曾讨论过偷逃税问题。就世界范围看，不论是发达国家还是发展中国家，都多多少少受到税收流失的困扰。税收流失已然成为各国政府共同面临的重大挑战和国内外众多学者关注的焦点。在中国，个人所得税从 1981 年开证以来，收入稳步上升，占财政收入比重的增幅相当明显。2000 年我国个人所得税收入为 900 余亿元，2005 年将近达到 2100 亿元，至 2012 年上涨至 5820 亿元，占当年财政总收入的 4.97%，增长势头迅猛。2013 年中国税务年鉴相关统计数据显示，2012 年全年我国通过工资、薪金所得项目筹集的个人所
7、得税收约为 3577 亿元，占个人所得税总收入的比重高达 61.46%左右，工薪阶层实际上成了最庞大的纳税主体，相反高收入者成了个税流失的源头。这种现象不仅加大了高低收入者之间的收入差距，还会增加高收入群体逃避个人所得税的动机，进一步引发高收入群体个人所得税流失。同时催生了工薪阶层纳税人的不满情绪，相当程度上对社会稳定构成威胁。因此，全面、深入、系统地研究我国高收入群体个人所得税流失，将有助于解决我国财税体制改革进程中出现的问题，具有重要的理论与现实意义。1.2 国内外研究现状评述1.2.1 国外研究进展在国外的相关文献中，很难找到与税收流失完全对等的概念，但这并不意味着国外学者没有研究税收流
8、失问题。相反，国外对税收流失问题的研究，尤其是对偷逃税问题的研究深入而富有成果。美国经济学家卡甘（CaganP. ）于 1958 年发表与货币总供给相应的通货需求一文，标志着对偷逃税问题研究的开始。该文首次尝试运用现金比率法计算美国由于“地下经济”和纳税人向国内收入署少报应税所得进行偷逃税的规模。据研究估计，二战结束时，美国通过偷逃税少报的收入几乎相当于同时期向国内收入署申报总额的23%。阿林厄姆（AllinghamM.G.） 、桑德姆（ SandmoA.）和斯里尼瓦桑（SimivasanT.N.）分别于 1972 年和 1973 年提出预期效用最大化模型（即 A-S 模型）和预期所得最大化模
9、型。这两大模型标志着偷逃税问题成为经济研究领域中的一个独立范畴。阿林厄姆和桑德姆（1972）在其发表的个人所得税偷逃税：理论分析 （IncomeTaxEvasion ：aTheoreticalAnalysis）一文构建了分析偷逃税问题的标准框架，通过在严格的假设条件下建立模型，分析了纳税人为了达到预期效用最大化，如何在税率、被查获的概率和罚款率等参数的权衡下，做出是如实申报还是低报所得以及低报多少所得的选择。在此之后，经济学家在这一经典模型的基础之上又沿着不同思路对其进行了检验、深入与扩展。但是，大多数学者仅仅以一般纳税人作为研究对象，只有部分学者针对高收入群体的纳税遵从行为做了专门研究。这些
10、研究的重点是税率（包括边际税率和相对税率）的变动对高收入群体个人所得税遵从度的影响。Graber&Saez（ 2000）深入研究了美国 20 世纪 80 年代以来税制改革对不同类型个人申报的应税所得的影响，结果发现年收入10 万美元以上的高收入纳税人应税收入弹性是年收入 10 万美元以下者的两倍。Aarbu&Thoresen（1997）研究了挪威 1992 年税制改革对个人申报应税所得的影响，发现边际税率的大幅下降并没有使高收入个人申报的应税所得显着增加。Skmalter&Thurston（1997）的研究成果揭示，边际税率变动对独立经营医生的影响远高于受雇于人的医生。Eissa&Giertz
11、（2006）通过研究 1992-2004 年美国高层管管人员个人所得税申报情况，结果发现税率变动对高收入个人纳税决策的短期影响大于长期影响。由此可见，边际税率的变动对高收入者个人所得税纳税遵从度的影响并无定论，随着高收入者具体类别的变动会有不同的结果。除了研究边际税率的影响外，经济学者还研究了相对税率对高收入群体个人所得税纳税遵从度的影响。Goolsbee（2000）研究了普通所得税率相对于资本利得税率较高的情况下，企业高层管理人员的个人所得税遵从度，发现由于大部分股票期权收益是作为普通所得征税的，高管们为了减轻税收负担往往提前行使期权，从而认为相对税率的高低差异往往会直接影响高管各项所得的申
12、报数额。以上研究大都集中在税收征纳过程中，而高收入群体个人所得税的流失问题往往会给社会公平、经济秩序带来各种消极后果，值得进行深入分析与研究。税收流失过程中，腐败是普遍存在的。古布塔和达乌迪在 2002年发表腐败影响收入公平性和贫穷吗？ ，文中具体阐述了税收腐败对收入公平性和贫穷的影响。1.2.2 国内研究现状（1）关于我国高收入群体个人所得税流失原因的分析胡书芝（2004）指出，纳税人与政府之间没有建立良好的互惠机制，体制外交换的普遍存在，处窃力度不足带来的越轨成本较低，以及从众心理的盛行是高收入者偷逃税的社会原因。高收入群体偷逃税将会带来社会秩序混乱、加剧社会分化等社会问题，必须及时釆取有
13、效防范措施解决高收入群体的偷逃税问题。贾绍华（2001） 、刘雅琴（2010） 、孙捷（2013）等认为，我国高收入者个人所得税流失在相当大程度上与分类课税模式有关。我国个人所得税税基确定的正列举法与高收入群体收入呈现出的多元化，复杂化特点不相符，将很多新兴的收入形式排除在了课税范围之外。韩晓琴、李哲（2012）强调税务部门要加强对高收入者的个人所得税征管、促进纳税遵度的提高。该文利用多元有序因变量 Logistic 回归模型，根据纳税人的应税所得额、应纳税额、年龄、职业、性别、 、行业进行多元 Logistic回归分析，研究结果可能会为税务部门加强高收入者个人所得税的申报与征管、促进纳税遵从
14、提供新思路。孙继红、李健和毕晨飞（2006）强调造成高收入群体纳税不实的主要因素是高收入群体收入隐性化。他们详细分析了高收入者隐性收入的成因，主要包括就业形式不规范、经营活动回扣收入泛滥、“走穴”现象盛行、企业之间转账套现和收入均摊等。促使高收入群体的收入由隐性化走向显性化，将会对解决税收流失问题提供重大帮助。陈志健（2009）和柏思萍（2007）分别发表文章指出我国个人所得税纳税人自行申报制度存在缺陷和不完善之处。（2）关于我国高收入群体个人所得税流失治理对策的分析国内很多学者对个税流失治理进行了专门研究，成果颇丰。研究成果主要表现在税制设计和税收征管两方面的优化上。李波（2010）特别强调
15、了税务系统信息化对治理高收入者个税流失问题的重要性。他主张我国的税务系统应该实现全国联网，各省区市地税系统之间要尽快实现个人尤其是高收入群体纳税信息的联网。李谨君和俞云峰（2012）认为我国应建立有效的个人收入监控机制，可以参照美国、澳大利亚等国家的“个人经济身份证”制度，同时强化金融资产的“实名制” ，并加强现金支付的管理，提高信用卡和个人支票的使用频率。国内对高收入群体个人所得税流失问题的研究起步相对较晚，研究成果多以国外相关理论为基础，但是对于个税流失的各个方面都进行了大量探索。研究成果有以下几个显着特点：税收流失的相关概念模糊，研究方法多以经验分析为主，理论探讨不足，分析工具缺乏创新，
16、较多关注问题框架，细节工作不到位等等。1.3 研究方法本文在整个研究过程中将规范与实证分析、定性与定量分析、借鉴国外研究成果与立足我国具体情况等方法综合起来。对我国高收入群体个人所得税流失的现状、成因进行了详细论述，并有针对性的提出了解决方案。（1）规范分析与实证分析相结合的方法在分析高收入群体个税流失的影响因素或成因时，一方面要对各种影响因素或具体原因加以详实的刻画，虽然这属于实证分析，但其中也隐含了对各种影响因素是利是弊的主观价值判断；对个税流失治理对策的分析属于规范分析的内容，但这种分析同时又建立在对个税流失的原因、规模、渠道等一系列客观事实的实证分析上基础。（2）定性分析与定量分析相结
17、合的方法在分析我，高收入群体个人所得税流失现状时，首先是主要定性分析了高收入群体的范和收入特征及流失渠道，然后主要运用定量分析的方法，在收集相关数据的基础上利用税收收入能力模型估算了我国高收入群体个人所得税流失规模。（3）借鉴国外研究成果与立足我国具体情况相结合的方法本文重点分析研究了我国现实生活中高收入群体个税流失的渠道、规模及成因，重点要解决的是我国税收立法与征管实践中具体遇到的个税流失问题，从而提出具有现实针对性的政策建议。与此同时，国外对个人所得税流失问题的研究成果，以及外国政府针对其税收流失问题釆取的政策实践对我们研究我国的具体情况具有很大启发。1.4 研究思路及研究内容整个研究过程
18、中，本文遵循了选题依据“理论准备-现状展示-成因分析-国外比较分析- 对策建议的逻辑思路。每一部分都进行了详实的数字刻画与经验分析，层层递进。本文共有六章，五大部分。第一部分是研究基础，具体包括第一章和第二章。第一章是绪论，阐述了本文的研究背景与意义，对国内外有关高收入群体个人所得税流失问题的研究现状进行了评述，概括了本文的研究方法和思路，总结了创新与不足之处。第二章为理论准备。本章首先界定了税收流失的涵义，然后分析了税收流失规模的测定方法和经济效应。为接下来具体分析我国高收入群体个人所得税流失问题做好了理论铺垫。第二部分是第三章，在具体分析我国高收入群体的范围和收入特征的基础上，列举了高收入群体个税流失的具体渠道，同时进行了相对科学的规模测算，并总结了由此导致的经济后果。第三部分是第四章，对我国高收入群体个人所得税流失的原因进行具体阐述。第四部分是第五章，比较了发达国家、地区的税制及征管制度，总结了发达国家治理个税流失的一般性经验。第五部分是第六章，立足于我国高收入群体个人所得税的税务实践现状，从税制优化、征管效率及纳税人纳税遵从度等方面为我国高收入群体个税流失的治理提出建议。
