1、 企业货币资金的风险管理问题研究摘要：货币资金是企业流动资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，是企业流动性最强、控制风险最高的资产。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，货币资金的管理是企业赖以生存和发展的重要保障。由于货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础，企业在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。本文列举了个别行业企业货币资金管理中一些常见的漏洞及由此产生的后果，结合企业生产经营特点，提出了货币资金控制和管理的基本架构，并针对货币资金内部控制目标和环境及影
2、响货币资金内部控制的因素进行论述。得出规避企业内部货币资金管理风险的一些设想。关键词：货币资金；风险管理；内部控制引言货币资金是指以货币实物形态存在的流动资产，包括现金、银行存款及其他货币资金，它是企业资产的重要组成部份。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。货币资金是企业资产中流动性最强，控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金是流通工具，是企业流动资金中最活跃的资产，它最容易被侵占、挪用和贪污，在货币资金控制环节上的任何一个疏忽，都有可能导致管理失控、舞弊资产、资金流失。因此
3、，在组织会计核算过程中，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立严密的内部控制制度和完善的会计控制系统，以确保资金的安全。一、企业货币资金管理中的风险及成因随着企业内外环境的日益复杂以及企业间竞争的日益激烈，企业所承担的各种风险日益增加，如果企业在货币资金管理方面存在薄弱环节，将会给企业的正常运营管理和持续发展带来了一定隐患，因此完善内部控制制度的制定和执行成为强化企业货币资金管理的当务之急。（一）企业货币资金管理中的潜在风险1.货币资金的经营管理中所存在的潜在风险货币资金是单位内部流动性最强的资产，包括现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的特性决定了它具有容易被侵占、贪污、挪用的特点。再加
4、上会计从业人员观念淡薄、制度执行不严、有章不循，最易导致被人利用、钻空子，这些都是是经济案件滋生的重要温床。企业货币资金管理中的风险性，可分为以下几个方面：（1）货币资金管理原则不明确主要表现在：不相容的岗位职责未分离：企业的现金出纳与银行出纳同一人；职责未分离：出纳人员既负责收、付款项又肩负编制收、付款的记帐凭证；出纳人员既登记现金及银行存款的日记账又兼登记明细账或总账；出纳人员既保管支票等重要票据又保管可支取款项的银行印鉴章；银行出纳人员既负责日常银行收、付业务又编制调节银行对账单；等等。这些所带来的潜在的风险包括：公款私存、截留公款；多记帐或重复记帐套取公款；篡改票据、多头开户；涂改银行
5、对账单隐匿资金差异等违法违纪法的行为。（2）货币资金内部控制的目标不明确一些企业未按照货币资金的安全性、流动性、风险性为控制目标制定相应的规章制度，致使有关企业人员利用内控制度的漏洞，给货币资金法人的管理带来一定风险。如过企业未建立有效的票据使用制度、印章保管制度、报销制度、审批权限、库存资金盘点制度、银行账户管理等制度可能导致虚报费用等情况的发生；若开票与收款同一人，易发生坐支行为、侵占公款行为；权限不明，随意支付；账户混乱，易滋生套现等。而且发生违纪行为时缺少惩罚的依据。（3）内控制度环境建设滞后主要表现在：企业领导层重视力度不够，忽视财务管理，压缩财务编制节减费用；部门之间缺少业务衔接，
6、沟通不畅等等。由此潜在风险：财务人员流动多容易业务操作不规范；财务资金部门与相关业务部门的联合审核制度，许多重要经济业务活动仅由会计人员负责全过程，内部稽核人员未发挥其应有作用，内部稽核岗位如同虚设，导致企业货币资金管理效率低，违纪违规的活动却很频繁；企业相关人员缺少必要的培训，使人员专业业务知识更新缓慢、参次不齐等。（4）企业对货币资金管理认识不清、措施不严主要表现在：部分企业未对银行票据的数量和编号进行有效控制和管理，对收入款项监督不严等等。由此潜在风险：一些会计或出纳人员通过将支票、汇票等票据借给他人用于结算、虚开发票、将银行本票或银行汇票私自背书转让给其他单位、私自截留收到的转账支票、
7、损毁现金收入凭证等手段，以达到侵占公款的目的。（5）未建立合理的预算制度、经营计划主要表现在：无预算制度、经营计划。由此潜在风险：不按生产计划使用货币资金，过量购入原材料，产品销售困难、囤积仓库，库存积压，资金无法回笼，影响资金正常周转。（6）企业盲目进行行业扩张、产业、资本投资，经营惨败后产生连锁反应主要表现在：缺少必要评估和市场细分，盲目进行行业扩张、产业、资本投资。由此潜在风险：经营惨败后产生连锁反应。企业经营者为获得高额回报，擅自挪用资金参与违法融资、集资活动造成企业资金损失。个别企业管理者为了一己私利，利用手中权利，欺压或勾结财务人员，非法占有、侵吞公司财务；缺乏监控、违规担保等，造
8、成企业信用低劣、财务亏空、资金严重缺损。（二）企业货币资金管理中潜在风险的成因目前，一些单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。突出表现在财务预算管理”虚“，资金结算管理”散“，监督考核环节”弱“和管理方式、手段落后，效率低下等方面。1.信息失真，难为科学决策提供依据现代企业管理的根本是信息管理，企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。然而，目前我国相当多企业的信息不透明、不对称。企业的高层决策者难以获取准确的财务信息，搞不清楚企业的实际经营情况。更为严重的是，企业各层面都在截留信息，有的甚至提供虚假信息，使得汇总起来的信息普遍失真，会计核算不准，
9、报表不真实，有时合并的会计报表还掩盖了下属单位的实际经营状况。据财政部会计信息质量抽查表明，全国大约有五分之四以上企业的会计信息存在不同程度的失真。信息的不真实，不但直接影响了企业的管理决策，同时也影响了政府宏观调控的效果。2.监控不力，缺乏事前、事中的严格监督目前国有企业中，所有者对企业、母公司对子公司、公司管理层对各资金运动环节普遍存在着监控不力甚至内部人为控制现象，擅自挪用转移资金甚至侵吞国有资产等问题突出。尽管设置了一些监督，也制定了相关的监督制度，但因种种原因难以及时有效地发挥其作用。相当多的企业在重大经营决策等问题上还没有形成有效的决策约束机制，个人说了算，导致资金的流向与企业的控
10、制脱节。不少母公司难以及时掌握其子公司的货币资金流动情况，企业资金入不敷出，依赖借新还旧来维持其生产经营，这样导致的财务风险极大。很多企业领导对自身家底财务状况不了解，而财务人员对经营情况又不甚了解，且处于从属地位，常常只能按领导的意图处理账务，造成”财务管理跟着会计核算走，会计核算跟着领导意志走“，使财务监督仅仅是纸上谈兵。3.资金散乱，使用效率低下目前，国有企业资金集中管理的需要和内部资金分散的现实矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题。一是子公司多头开户的现象比较普遍，一些专业公司设立的账户众多，资金管理严重失控。二是投资决策随意性大，有些企业无视自身的发展能力，盲目地进行投资，
11、热衷于开拓新的投资项目，使本来就十分紧张的资金状况雪上加霜。三是资金沉淀严重，库存占用比例过高，欠款居高不下，流动资金占用有增无减，周转缓慢，导致企业信用和盈利能力下降。二、目前我国企业货币资金风险管理中存在的问题近年来，随着企业货币资金管理中的问题的不断突出，我国企业所面临的财务风险也日益暴露。企业资金的缺失或周转不灵将会导致企业经营困难，严重者甚至使企业陷入破产的境地，企业加强资金管理的工作显得尤为重要。因此，本段将从分析目前我国企业的货币资金管理中存在的问题出发来讨论加强与完善货币资金管理的对策，以期达到对货币资金管理控制的目的。（一）财务控制薄弱1.对现金管理不严，造成资金闲置或不足有
12、些中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。2.应收账款周转缓慢造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。3.存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。四是重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。（二）管理观念陈旧，管理模式僵化一方面，很多企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投
13、资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。我国企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成货币资金管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。（三）企业内部控制职能缺失深入研究一些失败的企业案例可以发现，我国
14、企业货币资金风险管理的风险还体现在缺少风险控制能力。具体体现在以下几个方面：1.不相容职责未分离管理职责不明或混淆是导致企业货币资金管理混乱的根源。为此，企业应将涉及货币资金不相容的职责和岗位分别交由不同的人员担任，严格职责分工，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低财务人员利用职权进行舞弊的可能性。不相容职责分离原则是 202.2.责任不明晰很多公司财会人员在货币资金管理中职责不清，相互推诿，企业领导层必须明确货币资金各岗位的具体责任和管理目标，要求每个从业人员要对自己所负责的岗位签订责任书，建立责任制，落实职责，明确责任，确保从事的工作万无一失。责任明晰是货币资金管理的规范性原则。3.未能做
15、到定期轮岗和培训通过长期实践表明，使员工在不同职位间进行岗位轮换已成为企业防止职务犯罪的有效手段之一。企业要对涉及货币资金管理和控制的业务人员定期轮岗，通过业务人员的交叉管理和检查，及时发现货币资金管理中的舞弊行为，改进有关规章制度。同时企业应鼓励员工参加在职、业余、半脱产或全脱产等多种形式的培训和学习活动，大力开展法制教育活动，提高会计人员专业理论修养、业务素质和法制观念。定期轮岗和培训是货币资金管理的保障性原则。4.内部稽核薄弱众多货币资金管理问题都是由企业会计部门权力边际化，缺乏有效外部制约造成的。有关经营管理部门的货币资金操作职责和审核范围不明确，内部稽核制度未建立，稽核部门及人员对货
16、币资金业务检查方式、权限、程序和责任不明确，确保货币资金审核的完整性和正确性，加强对货币资金运用和管理的监督，形成对货币资金管理部门的外部约束和制衡。在此基础上，加强货币资金申请、审核、复核、支付等各环节的控制与监督，以利及时揭示和消除货币资金管理不善对企业生产经营可能造成的不良影响，督促职能部门改进对货币资金的管理和控制。强化内部稽核是货币资金管理的强制性原则。三、案例分析（一）公司简介上海某家企业，在此简称为 A 公司，是上海一家国际贸易公司，公司成立于 1999 年，是一家致力于汽车售后零部件供应的贸易性公司。公司从事欧美车系配件销售服务，拥有众多国际着名汽车零部件品牌在中国的特约代理权
17、。销售网络已从中国（含香港、太晚地区）扩展至欧洲、北美、中东、东南亚等多个国家级地区。（二）案例公司货币资金的风险管理在 A 公司成立初期，为了减少开支财务部人员只设有两人，一名会计主任，一名出纳人员。由于企业没有良好的企业内部货币资金控制制度，致使其公司会计人员利用内控漏洞以权谋私，使公司蒙受巨大的损失。出纳人员负责现金出纳并兼做会计，财务印章则在主任处保管，因此每次出纳人员去银行取钱前都必须到主任处盖章。这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因该公司的会计主任感到麻烦，并出自对该出纳人员的信任，使得出纳人员在主任的同意下，每次去银行取钱时，可以直接到柜中取印章来盖，以至于他趁管理上的漏洞偷偷盖
18、了许多现金支票，每当输了钱就用盖了章的现金支票去银行取钱。事情暴露的原因是因为公司发工资日，由于之前该名出纳大量挪用公司公款以至于使得公司的银行账上的余款不足以支付职工工资。在此案件中，我们不难从企业内部货币资金的控制角度来看出几个方面的问题：1.互不相容的岗位没有分开：在会计工作中的会计与出纳属不相容职务，如果会计与出纳由一人担任，就很容易发生挪用或贪污行为。陆某的案子中，由于他一人包办会计和出纳工作，没有形成会计与出纳的相互制衡所以导致了该出纳人员长期挪用公款而未被发现 2.印章保管存在一定的问题：财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。在本案中，尽管财务印章由主任保管，但由于该主任未加以控制，而是任由出纳人员随意盖印，导致了现金管理失控。3.会计人员的职业操守存在问题：办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守、守法奉公、遵纪守法、客观公正，不断提高会计业务素质和职业素质以及职业道德水平。4.现提出如下建议来完善货币资金内部控制制度（ 1）货币资金业务的职务分离货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管，即将经营货
