1、 小微企业在内控建设问题研究摘要:长期以来,我国的小微企业是推动国民经济发展、构造市场的经济主体,对整个国民经济保持平稳较快发展都发挥了积极重要的作用。而且每个小微企业无论其规模大小、发展好坏,都有着自已独特的模式,都有自己的运行规律,但随着市场经济的快速发展,让很多小微企业的竞争力受到了考验,战略方向失误、管理流程混乱、人才大量流失等问题让很多小微企业面临破产危机。所以,建立健全小微企业的内部控制,提高企业管理者的管理水平,促进小微企业稳健发展是我国的当务之急。本文首先介绍内部控制概念以及对小微企业发展的作用;然后基于小微企业的现状对内部控制系统进行构建,主要阐述内部控制的目标、原则、内部控
2、制体系的构建。最后通过以上的分析及其对内部控制系统的构建,从小微企业的角度对内部控制存在的问题提出解决思路。关键词:小微企业;内部控制;内控制度;内控体系;内控缺陷引言小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称,是由中国首席经济学家郎咸平教授提出的。长期以来,我国的小微企业是推动国民经济发展,构造市场的经济主体,提供了全国大多数的城镇就业,成为吸纳高校毕业生的主体,长期以来对解决就业、提供税收,对整个国民经济保持平稳较快发展都发挥了积极重要的作用,可以说他们是促进社会稳定的基础力量。而且每个小微企业无论其规模大还是小,其发展的好还是坏,都有着自已独特的模式,都有自己的运行规
3、律,但随着市场经济的快速发展,以及 2008 年的金融危机,让很多小微企业的竞争力受到了考验,战略方向失误、管理流程混乱、人才大量流失等问题让很多小微企业面临破产危机。有调查组经过调查总结了去年小微企业的境遇。在珠三角和环渤海地区,表示客户拖欠货款严重的受调研小微企业比例分别为 21%和 30%.2011 年浙江省有接近 40%的受调研小微企业开工率在 90%以上,而开工率在 50%以下(处于半歇产或歇产)的受调研小微企业仅占 21%;珠三角分别为 34%和 21%。长三角、珠三角、环渤海三地小微企业的“日子”普遍不好过,利润均出现不同程度的下滑,而经营成本升高、订单减少和资金链紧张是沿海三地
4、区小微企业面临的主要问题。由此,工信部有关负责人指出,小微企业管理水平升级是当前急需引导和解决的方向。所以,建立健全小微企业的内部控制,提高企业管理者的管理水平,促进小微企业稳健发展是我国的当务之急。2008 年 6 月 28 日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范 ,规定自2009 年 7 月 1 日起,首先在上市公司范围内施行,这使得上市公司的内部控制得到了很好的规范,所以我国的小微企业可以在这个基础上进行借鉴,建立健全适合自己的内部控制制度。所以我将先后从内部控制对小微企业的作用、我国小微企业内部控制现状以及从哪些方面对小微企业的内部控制进行构建这三个方
5、面进行分析。1 内部控制的内涵与作用1.1 内部控制概念界定对内部控制的概念进行界定,是研究小微企业内部控制框架首先必须明确的一个问题。最初的内部控制实际就是会计控制。正如1912 年 R.H.蒙哥利马在审计-理论与实践 中指出的:内部控制是指一个人不能完全支配账户,另一个人也不能独立地加以控制的制度。后来,随着时间的推移,内部控制的内容逐渐丰富。1949 年,美国注册会计师协会(AICPA )首次定义内部控制并于 50 年代末将其分为内部会计控制和内部管理控制;1988 年,美国 AICPA 提出内部控制结构,即控制环境、会计系统和控制程序三要素;1992 年,COSO 报告提出内部控制成分
6、概念,将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。我国理论界对内部控制的认识主要有三种观点:内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分。1.内部会计与管理控制观点主要是从划分注册会计师审计责任的角度提出的,即将企业内部控制分为两部分:会计控制与管理控制。注册会计师只负责审查内部会计控制,包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计,并提出相关的审计意见。此观点实际是引用 AICPA 的审计程序委员会在 1958年审计程序公告第 29 号中内部控制的 “二分法” 。2.内部控制结构较内部会计控制和内部管理控制有两点显着变化:一是将内部控制称为内部控制
7、结构;二是指出内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三部分组成。此观点套用了 AICPA 的内部控制定义。3.内部控制成分观点实际是 COSO 报告内部控制-整体框架的内部控制观点,即将企业内部控制界定为要素性的。目前,我国学者普遍认同 COSO 报告的五大要素是成熟市场经济条件下的企业内部控制要件。我国内部控制理论研究起步较晚,从实践上与成熟市场经济条件下的国家相比还有相当大的距离,财政部陆续颁布的内部控制规范的内容主要集中于会计领域,尚不健全。因此,我国企业尤其是小微企业内部控制构建不能完全照搬西方现有的成熟模式,而应在关注企业外围环境、文化理念、经营特点的基础上先抓关键点,再循序渐进。依
8、照目前我国内部控制规范现状看,笔者认为,将小微企业内部控制概念界定为内部控制制度概念更加符合我国小微企业的实际情况。即将内部控制划分为内部会计控制与内部管理控制,内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制;而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制。市场经济条件下,尽管内部控制内容不断丰富但会计控制始终是小微企业内部控制框架的基础部分,也是管理控制的基础。只有管理控制与会计控制二者互动结合,才能最终实现内部控制的目标。综上所述,可以得到小微企业内部控制的基本框架关系:管理控制与会计控制构成小微企业内部控制;会计控制是管理控制的基础,管理控制是会计控制的支持层次。1.2 内部控制对小微企
9、业发展的作用经过这么多年的发展和完善,内部控制对于企业的作用已经相当广泛,但对于小微企业而言,它更体现了其几个最基础的作用:1.2.1 完善的内控可以保护小微企业财产物资的安全完整小微企业经常发生的就是财产物资被损坏,大量资产被盗窃、贪污、挪用、浪费和不合理使用等等,而大部分原因都可以归结为内部控制的不健全,内部控制制度对企业财产物资的保管和使用采取各种有效的控制手段,可以防止和减少这些现象的发生。1.2.2 完善的内控可以使小微企业更好的响应国家的宏观控制国家制定的一系列财政法律法规,很多都要企业建立内部控制制度才能实施,而对于小微企业而言,只有建立相应的内部控制制度,才能更好的进行自我约束
10、,并遵循国家的财政法律法规,跟上社会的发展步伐。1.2.3 完善的内控可以提高小微企业会计信息的正确可靠性我们都知道会计信息是小微企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出更好的决策的依据,而内部控制系统也可以通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产生,从而有效地防止错误和弊端的发生,保证会计资料的正确性和可靠性。1.2.4 完善的内部控制能够保证各小微企业高效率的经营科学的内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。内部控制制度的实施,
11、有利于单位经营目标的实现,有利于促进社会经济秩序健康运行。2 小微企业内部控制的构建在讨论完内部控制制度对小微企业发展的作用后,我们可以针对小微企业的现状进行内部控制的构建,但是在建立健全内部控制制度之前,一定要结合企业自身情况对内部控制制度的目标、原则以及现状做一个清楚的了解。2.1 建立小微企业内部控制的目标小微企业内部控制的首要目标是实现企业的目标,包括兴利与防弊,其中兴利是基础,防弊是兴利的重要保证。具体可以包括以下三个目标:一是保护财产物资的安全、完整和会计信息的真实、可靠;二是促使贯彻企业的发展方针,提高发展效率;三是建立风险控制系统,强化风险管理,确保企业各项业务活动的健康运行。
12、2.2 建立小微企业内部控制的原则小微企业一般业务单一、个体规模小、机制灵活、业务流程较简单,家族式的家长制现象普遍,任人唯亲,直接集权控制多于分权。因此,小微企业不能完全按照大企业的方法和要求来设计内部控制,而应遵循其特有的原则和方法:2.2.1 从企业实际出发原则(灵活性原则)小微企业行业分布广泛,各有特点,因此在制定内部控制制度时不能照搬其他企业的做法,应根据本企业的业务、规模特点灵活制定适合本企业情况的控制制度。2.2.2 新成本效益观原则即在建立和完善小微企业内部控制的过程中,不仅要考虑使其产生的效益高于付出的成本,而且必须从长远效益来考虑。只有遵照此原则,小微企业的内部控制设计与执
13、行才有巨大的原动力。2.2.3 重要性原则即对那些关系企业成败,如影响盈亏、成本的重要事项要严格控制,对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。2.2.4 时效性原则随着企业内外环境的变化,内部控制的效果也会发生变化。小微企业由于市场应变能力强,因此应适时对内部控制进行评估,以发现可能存在的缺陷,并采取相应的补救措施。2.2.5 相互牵制原则相互牵制是内部控制的一个基本方法,也是一项基本原则。小微企业由于人员有限,不可能象大企业那样实行严格的相互牵制制度,但仍应避免一个人包揽一项业务的全部过程。可以采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法,使财产的收、付、存、用得到较严密的控制,防
14、止浪费和舞弊行为,确保财产物资的安全与完整。2.2.6 领导(业主)重视原则小微企业中个体和私营企业居多,家族式企业居多,这些企业内部控制的成败很大程度上决定于领导或业主的重视和执行程度。如果他们对内部控制不重视,或置身于内部控制之外,随意变更、存废控制制度,将会造成内部控制制度的失败。2.3 小微企业内部控制框架构建如前所述,我国小微企业内部控制界定为内部控制制度,小微企业内部控制框架构建也应着重从制度控制入手。根据内部控制本身的层次,可以将其分为物质控制、制度控制和价值控制。其中物质控制是基本,制度控制是保证,价值控制是内部控制的最终目标。目前,小微企业内部控制中的物质控制基本得到重视,许
15、多小微企业业主非常注重会计、出纳及财产物资保管人员的挑选与任用;制度控制方面却存在较大的欠缺:有些小微企业根本没有正规的管理制度,还是依靠“人”管理而非“制度”管理,有些小微企业虽然从别处照搬了一套制度,却没有将其真正实施,即有“制度”却没有“制度控制” ;对于价值控制,小微企业更是匮乏,相当一部分小微企业根本没有树立价值控制观念,更谈不上如何去控制。进行小微企业内部控制框架的构建,应从物质控制入手,逐步进行制度控制进而达到价值控制目标。我国小微企业由于其控制基础不同,进行内部控制建设不能采取一刀切的方式,应当根据企业的实际情况区别对待。具体地:首先,小微企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、
16、会计控制做起,建立物质控制制度,具体包括货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度、预算管理控制制度以及筹资、投资控制制度;其次,以会计控制为基础进行管理制度设计,建立小微企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制;最后,由于企业最终要实现价值最大化,因此小微企业内部控制要以价值控制作为长期战略目标。为保证内部控制顺利执行,应进行风险管理和内部控制成本效益分析。同时,还应注意加强内部控制执行力的建设,以实现控制目标。3 小微企业在内控建设中仍然存在的缺陷3.1 小微企业对于内部控制的目标认识不够全面新框架将企业的目标分为经营目标、财务报告目标和合法性目标,值得注意的是财
17、务报告既包括对外披露的报告也包括内部报告,即所有报告。此外,新增了一个战略目标,该目标的层次更高要求企业对风险的管理延伸至企业的战略制定阶段。目前大多数小微企业由于自身生产经营周期短的特点,缺乏长期战略目标制定,有的只制定中短期计划,个别企业甚至没有计划,盲目跟随市场潮流动向,缺乏对市场前景的预测能力,总是滞后于市场的需求反应,造成企业目标不明确,经营不合规,财务报告规范性差等恶劣后果。3.2 对内控制度规范的了解程度不够深入新框架即风险管理框架,要求企业管理者时刻关注风险,建立起动态的跟踪和评估平台,从制定企业战略开始,不同部门的员工相互配合,共同参与,全方位、全过程的进行风险管控,使得企业
18、从高层管理者到普通员工都能纳入到风险管理的内控系统中。现在很多小微企业在内部控制制度的设计过程中,缺少对风险的把控观念,使得内部控制制度流于形式,主要表现在:公司人事制度方面管理者一言堂的现象时有发生,缺少对高层管理者的约束;授权审批制度不合理,权责不明确,出事后相互推诿的现象严重;选拔人才素质较低,由于不重视企业文化的建设,缺乏核心的企业管理思想和整体风险意识,企业没有凝聚力,人员流动性太大,无法留住人才,进而造成科技创新能力低下,产品竞争力差。3.3 企业内控制度尚不健全并且执行效果不理想在风险管理框架下的内部控制内容包括内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟
19、通、监控等八个相互关联的要素,各要素贯穿在企业的管理过程之中。内部控制的任何一个内容的缺失都会使其执行效果大打折扣。小微企业主要在以下几方面存在一定问题:3.3.1 小微企业普遍存在风险意识薄弱的问题。大多数小微企业未能建立风险评估系统,对内部控制制度的设计也只停留在内部会计控制上,参与内控管理的也仅仅是财务人员。3.3.2 内部控制制度不够全面小微企业在内部控制制度的制定与设计过程中,没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节,使小微企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象严重。3.3.3 缺乏内部和外部的监督大多数小微企业不重视内部监督,比如内部审计部门
20、没有设立或设立了但隶属于会计部门,独立性很差;一些上市的小微企业没有监事会或不设独立董事等,即使设立也多半形同虚设,这些缺陷为小微企业大股东大开方便之门,使其为了自己利益得失,不惜损害中小股东的权益,对企业的信用和后期发展埋下巨大隐患。而针对外部监督,小微企业也以应付为主,偷逃税款、经营违法违规事件屡屡发生,对小微企业的长期发展极为不利。3.3.4 企业内部会计控制基础薄弱缺乏健全的内部会计控制制度会计机构与会计人员设置不符合会计规范,会计人员综合素质偏低。由于小微企业经营规模较小、员工较少,有的企业干脆不设会计机构;有的即使设置,但也是层次不清,分工不明确;有的企业中会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用