1、第一章 商业会计 Accounting in Business1. 1 会计的一些基本概念 略商业行为-会计记录-信息分析-决策-商业行为1. 2 基本概念1)一些专有名词GAAP: Generally Accepted Accounting Principles 是一般公认会计原则FASB: Financial Accounting Standards Board 美国财务会计准则委员会SEC: Securities and Exchange Commission 美国证券交易委员会IASB: International Accounting Standards Board 国际会计准则理事
2、会2）会计准则成本原则 Cost Principle：要求资产按原始购置成本(original acquisition cost)计价。它是以假定成本等于购置时公平市价，并在以后不会发生重大的价格变化为基础的。 。收入确认原则 Revenue Recognition Principle: 传统会计实务的收入确认原则认为，应在商品销售时，即企业产品的所有权已经转移给买主时确认收入。缺点：它并不确认企业资产价值升值所产生的收益，因而在通货膨胀情况下，使会计报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。配比原则 Matching Principle 指将企业一定时期的收入和费用，依据权责发生制(acc
3、rual basis)相互对应，即将营业收入和产生收入所耗用的费用相配比，借以确定企业的本期净收益。缺点：在收入和费用的分配过程中，存在相当大的主观性和任意性。充分披露原则 Full Disclosure Principle根据证券交易法的规定，在股票交易所进行股票交易的公司，必须向证券交易管理委员会报送会计报表，并向投资人和社会公众公布其财务状况，不得有意忽略或隐瞒重要的财务数据。三项要求：(1) 全面性。指不论对企业有利或不利的财务状况均应予以披露。(2) 适当性。指会计报表及其附注的内容必须简明扼要。(3) 公正性。指不得弄虚作假，欺骗投资人和社会公众。3)会计假设连续经营假设 Goin
4、g-concern assumption假定一个企业能够经营较长的时期。它是会计的一个基本假设，因为企业资产的计价、折旧的计算，以及会计报表的编制，都是以这个假设为基础。如果企业能够继续经营，其资产的价值称为连续经营价值(going-concern value)。即应按成本计列，而不是按清算价值计列。货币单位假设 Monetary unit assumption会计期间假设 Time period assumption业务实体的假设 Business entity assumption4）公司组织形式Sole proprietorship/Partnership /Corporation 区别
5、的关键字：Financial liability; Ownership; Taxation; Freedom；Financial ability5) SOXSOX 即萨班斯法案 （Sarbanes-Oxley Act）的简称。萨班斯法案是美国政府出台的一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律。萨班斯法案为公众公司的外部审计师创建了一个新的监督体制，并把对财务报告的内部控制作为关注的具体内容，不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。但其法案过于严厉，导致上市公司费用过高，致使部分海外公司退市或在其他国家上市。1.3 会计公式A
6、ssets=Liabilities + EquityEquity=Owner, Capital Owner，Withdrawals + Net Income Net Income (Loss) = Revenues- Expenses必须分清楚每一个账户 是属于 资产，负债还是权益。资产：Cash, Accounts Receivable, Notes Receivable, Land, Buildings, Equipments, Vehicles, Store Supplies (这里面有长期 Prepaid Expense (Credit) - Expense (Debit)5）Supp
7、lies 指低值、易耗、不构成产品实体的材料。或指文具和纸张等办公用品。6) Equipments7) Buildings8) Land 注意，在土地上，如果有建筑物，那么建筑物是要分隔出来，记在 Building的账户里的。Liability Accounts1） Accounts Payable 应付账款缩写为 A/P。指欠债权人的一种负债。通常是因赊购商品或材料物资而发生。应付账款是商业信用的一个主要来源，约占企业流动负债的 60%。2） Notes Payable 应付票据N/P。指出票人所开出的到期票据。应付票据与应付账款(accounts payable)不同，A/P 并未牵涉到对
8、债权人的书面承诺，不必支付利息。属负债账户，当票据到期时，需要付出现金。3）Unearned Revenue 预收收入虽然人家给了你钱，你还没有实现服务或者商品。那你的收入其实还不能算作真正的收入。只有当你履行了自己的义务以后，Unearned Revenue 才会逐步转化为Revenue。比如，我们开学交的学费，对学校来说，只有随着我们一堂一堂课的过去，这笔学费才能真正的转化为学校的收入，否则就是 Unearned, 如果有同学中途退学了，那部分没有转化为 Revenue 的部分就要退还给我们。当然学校没有那么傻还会有其他的合同单独约束。Equity Accounts1) Owner, Ca
9、pital2) Owner, Withdrawals3) Revenue: Cash, Commissions Earned, Professional Fees Earned, Rent Earned, Interest Revenue4) Expense: Advertising Expense, Store Supplies Expense, Office Salaries Expense, Office Supplies Expense, Rent Expense, Utilities Expense, Insurance Expense,2.2.2 登录账户的游戏规则T-accoun
10、t 账户的一种格式。垂直线的左方反映借方，右方反映贷方Double-Entry Accounting 复式簿记1） 至少一个 Credit 一个 Debit2） Credit 总和 =Debit 总和具体借贷规则如下图日记账里，每一笔交易肯定都是 balance 的。然后分别寻根追源的道子账户里。但是在整个公式里，一定是 Credit 总和=Debit 总和。这就是传说中的 Trial Balance 试算平衡表。如果你试算平衡表里 credit 和 debit 不平衡，乃么就要纠错了！2.2.3 六步纠错法1）check 试算平衡表的 Debit 列和 Credit 列没有加错2）check
11、 试算平衡表和每个子账户的 balance 的登录没有错误3）check 是不是把 Debit 还是 Credit 的位置搞反了4）重新计算每个子账户的 balance5）check 日记账里的每一笔交易都是正确的6）check 日记账里的每笔交易的 Debit 和 Credit 是对等的。2.3 试算平衡表完成以后就可以做财务报表了！把相应的账户提出来丢到相应的财务报表的相应位置，算 balance 啊，income 啊等等！后面的第三章有具体的。第三章 调整账户和准备报表 Adjusting Accounts and Preparing Financial Statements为什么要调整
12、？ 会计期末，需要调账(adjusting entries)以符合财务报表编制的需要。特别是超过一个财年的交易。3.1 一些基本概念3.1.1 会计期 Accounting PeriodQuarterly 季报 ，Monthly 月报， Semiannually 半年报， Annually 年报会计期末，需要调账(adjusting entries)以符合财务报表编制的需要3.1.2 两种制度权责发生制 Accrual Basis 即根据商品的销售(或发货) 和劳务的提供来确认收入，不论在什么时候收到现金；根据发生应付账款来确认费用，而不论什么时期支付现金。目前，大多数企业采用权责发生制。因为
13、权责发生制可以反映企业本期盈亏的实际情况。现金收付制 Cash Basis （非 GAAP） 在收到现金时确认收入，在支付现金时确认费用，而不考虑收入和费用应归属的时期的一种会计制度。小型商业企业和某些自由职业者(如医生和律师 )通常采用现金收付制。3.1.3 游戏规则 Revenue Recognition Principle（详见第一章）Matching Principle（详见第一章）3.1.4 调账 adjusting entries调账就是把资产和负债调整成能够真实反应财政状况的正确数值。3.2 基本操作步骤1） 先分析需要调整的账户是什么类型，没调整的时候，多少账面价值，周期是多少
14、2） 计算这个账户实际应该有多少价值3） 将 1,2 步骤获得的信息进行登录3.3 一些常用的调整账户（其实在第二章已经说过了）3.3.1 Prepaid （Deferred） Expense 预支的费用为了获得未来效益而发生的一项预付支出。简单来说就是，先买票，后上车！当你真的上了车以后，预支的 Expense 才会转化为 Expense。例子 1： Prepaid Insurance 保险1）分析：预付了 X$， 买了 n 个月的保险，受保开始日期 A 日。2）计算：记账日期是 B 日。平均每个月分摊的保费= X/n 记账日-受保日=a 个月( 已经享受了保险的时间 )也就是说这部分预付费
15、已经成为费用了，所以 Prepaid Insurance 中应该有一部分转化为 Expense 了，这就是我们要做的 adjustmentPrepaid Insurance Credit a*X/nInsurance Expense Debit a*X/n3） 分别登录到各自的 T-accounts，并重新做 balance例子 2： Supplies 办公物资1） 分析：公司年初花了 X$买办公物资，年底消耗掉的部分必须进行调整2） 计算：剩余办公物资为 Y$。也就意味着，今年消耗掉了 X-Y$。这就是我们的 AdjustmentsSupplies Credit X-YSupplies Ex
16、pense Debit X-Y3） 登录各自的 T-account 再 balance例子 3： Depreciation 折旧 (后面有专门的章节详说)只稍微提一提：折旧的计算公式，折旧的几个账户对应关系。折旧是对应资产应运而生的资产账户。例如设备 Equipment 会随着使用和年份的过去而折旧，通过折旧的累计，决策者可以对未来的生产能力，是否需要再投资等分析。折旧是资产账户，但是是减少资产的！Equipment 的实际价值= Equipment 的成本- 累计折旧 Accumulated Depreciation 调整就是确认当个财年的折旧值，并且把折旧值调整为 Depreciation
17、 Expense。3.3.3 Unearned（Deferred） Revenue 预收收入指企业有义务在未来时期提供商品或劳务。这个账户其实跟 Prepaid （Deferred） Expense 预支的费用是对应的，只是买卖双方的角色不同而已。买票乘车（先收钱，再服务）对乘客，先付了钱但是没有收到服务，就是 Prepaid 的 Expense，对车站，先收了钱，但是没有提供服务，就是 Unearned 的 Revenue。3.3.4 Accrued Expense 应计费用发生但在以后才需支付的费用，如工资和利息。还用坐车的比方，就是我是乘客，但是我下车补票！例子 1： Accrued S
18、alaries Expense 工人工作，没有拿到工资，所以我欠了工人工资，产生一个 Salaries Payable 的账户，工人每干一天活，我欠工人的钱越来越多，虽然我没有付钱，但是这笔钱是一定要花出去的所以 Salaries Expense 随着负债一起累计。到了发工资的时候，我用 Cash 付清payable 的债务。例子 2： Accrued Interest Expense只要不是在利息支付日做账，那么都要计算利息的调整值。我借了一笔钱，随着每一天过去，利息在不断累积，这时候产生一个 Interest Payable 的账户，虽然我没有付钱，但是这些利息是一定要支付的，所以 Int
19、erest Expense 也在随之累计。一直到债务到期我去还钱，用 Cash 付清了 payable 的利息。调整利息计算公式： 本金 x 年利率 x 已经生效的时间/还款周期支付有调整 Expense 的时候：书上有一个 68 页的一个例子年终盘点的时候，欠了三天工资，Salaries payable 产生了 $210，这三天已经计入Salaries Expense 了，到了 1 月 9 日支付工资的时候,现金支付不仅仅是支付 1 月 1 日到1 月 9 日的工资，还要支付在盘点的时候由于 Adjust 产生的 Salaries Payable。Cash （Credit）= Salarie
20、s Payable (Debit) + Salaries Expense(Debit)3.3.5 Accrued Revenue 应计收入发生但在以后才需收取的收入。与 Accrued Expense 对应，对象不同而已。乘客下车补票！（先服务，再收钱）那么对乘客来说，享受了服务但是还没有付钱，就是 Accrued Expense那么对车站来说，提供了服务但是还没拿到钱，就是 Accrued Revenue。例子 1： Accrued Service Revenue1）分析：A 公司向 B 公司达成一笔交易，提供一个总价值为 X 的服务，服务周期为 N 个月，并且同意 B 公司在未来付钱。2）
21、计算：年终盘点，A 公司已经提供了 n 个月的服务，那么对于 A 公司而言，这些服务对应的价值就是 X*n/N。Accounts Receivable - Revenue 这部分收入是已经赚到手了的3）登录 T-acc 并且 balanceExpense 例子 2：Accrued Interest Revenue 略收到有调整 Revenue 的时候：书上有一个 69 页的一个例子年终盘点的时候，因为提供了一个服务产生了一定的应收账款 Account Receivable。第二年到期，收到对方的付款。其中一部分是第二年产生的 Revenue，另一部分是去年产生的 Revenue 因为年终盘点，
22、计入 A/R 里。3.3.6 小结一下这四种类型的需要调整的账户： 先收费再执行： Prepaid Expenses 乘客 Dr. Expense Cr. Asset Unearned Revenues 车站 Dr. Liability Cr. Revenue 先执行再收费：Accrued Expenses 乘客 Dr. Expense Cr. Liability Accrued Revenues 车站 Dr. Asset Cr. Revenue 如果我是乘客地位的公司，先执行后收费对我有利。如果我是车站地位的公司，先收钱再服务对我有利。因为现金流会产生利息啊利息啊利息啊。3.4 Adjust
23、 Trial Balance看绿皮 71 页的表。反正一个原则 Credit 和 Debit 都是对应关系。最后 Balance 出来都是相等的。第四章 完成会计周期 Completing the Accounting Cycle第三章主要是讲在 Closing Cycle 时会遇到的一些 Adjustment，这章就是讲怎么样从试算平衡表转化为最终的财务报表。这里要编制一个 Working paper4.1 Working paper 工作底稿或称 work sheet。指审计师在编写审计报告之前，在对企业会计账簿和报表检查过程中，所准备的查证和分析资料。工作底稿是审计师编制审计报告的主要依
24、据。4.1.1 有神马好处，自己体会。4.1.2 编制过程1）先登录调整前的试算平衡表 Unadjusted Trial Balance所有的 Ledger+调整要用到的账户以及他们在调整前的 Balance 值。2）登录调整值 Adjustments3）计算得出调整后的试算平衡表 Adjusted Trial Balance4）根据调整后的试算平衡表分类放置到对应的位置中5）计算 Income 和 balance。如果不平衡，则返回去检查！然后完成报表。4.2 关账 Closing Process4.2.1 基本流程1）鉴别并账号性质2）记录并登录 Closing Entries3）做一个结
25、账后试算表 Post-closing trial balance 4.2.2 目的1）期末将 Revenue，Expense 和 Withdrawals account 清零，使得下一期账户能够真实的体现收益和撤资等。2）对本期的收入和花费做一个总结4.2.3 暂记账户和永久账户 Temporary and Permanent AccountsTemporary accounts：暂记账户 或称名义账户(nominal account)。不反映于 Balance sheet 上的账户。其中包括收入账户、费用账户、以及收益分配账户等。暂 记 账 户 在 会 计 期 末 应 全 部 结 账(clo
26、sing)，期末结余额为零，从而计算出本期净收益，转入留存收益或资本账户。Permanent Accounts 也叫实账户（Real accounts）即资产负债表账户(balance sheet account)。凡属资产类账户，不论有形或无形均属实账户，负债类账户和资本类账户亦属实账户。实账户在每个会计期末仍存在账户余额，并将账户余额结转下一个会计期。4.2.4 Income Summary 损益汇总账户一个为关账而生的临时账户！又称收入和费用汇总账户(income and expense summary account)。年末结账使用的一个暂记账户(temporary account)。
27、这个账户贷记企业的全部收入，借记企业的全部费用，并将其余额(净收益) 结转留存收益或业主产权账户。4.2.5 操作步骤1） 把所有的 Revenue 的 Ledger 的 balance 通过 Debit 清零，转移入 Income Summary 的 Credit。2） 把所有的 Expense 的 Ledger 的 balance 通过 Credit 清零，转移入 Income Summary 的 Debit。3） 把 Income Summary 计算 Balance 以后，清零，然后转入 Owners Capital4） 把 Withdrawals Account 通过 Credit
28、清零，转入 Ownerss Capital。4.2.6 做 Post-closing Trial Balance里面只有 资产，负债，和 CapitalDebit = Credit4.3 会计循环交易分析-日记账-登录-（这是日常步骤）准备调整前试算平衡表-调整 - 准备调整后的试算平衡表 -做财务报告-关账-准备结账后试算表（这是财年年底结账的步骤）-转回 Reverse （可选，略） 4.4 Classified Balance Sheet 分类的资产负债表之前几章的搞得都是没分类的资产平衡表，就是笼统的 Assets，Liability ，Equity 。这里就是细化一下。把资产负债进一步分类了。4.4.1 分类Assets： Current Assets, Long-Term Investments , Plant Assets， Intangible AssetsLiabilities: Current Liabilities, Long-Term LiabilitiesEquity后面的章节里会把这些分类细说。注意 Long-Term Liabilities 中往往有一部分是本期兑现的，也就是 Current portion of Long-Term Liability
