1、 第 1 页一、单项选择题1、A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，A 公司委托 B 公司加工一批材料（属于应税消费品），收回后继续用于生产应税消费品，A 公司发出原材料实际成本为 100 万元。加工完成后，A 公司支付加工费 20 万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，增值税税率为 17%，消费税税率为10%。另支付运杂费 3 万元（不含增值税），运输途中发生合理损耗 5%，不考虑其他因素，A 公司收回该批委托加工物资的入账价值为（ ）万元。A、116.85 B、136.33 C、123 D、139.73 2、A 企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为 100 万
2、元，双方协议确定的价值为 60 万元，A 企业接受投资时原材料的入账价值为（ ）万元。A、100 B、85 C、60 D、117 3、甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，增值税率为 17%，采用实际成本计价核算材料成本。2015 年 4 月 1 日该公司购入 M 材料 100 件，每件的不含税买价为 1000 元，取得的货物运输业增值税专用发票上注明的运费为 2000 元，增值税额为 220。另发生保险费 400 元、装卸费 500 元，验收入库时发现损耗了 3 件，属于合理损耗，则该批材料的单位入账成本为每件（ ）元。A、1029 B、1000 C、1059.38 D、1060.82 4
3、、A 公司按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司已于 2010 年 5 月 18 日与乙公司签订购销协议，将于 2011 年 8 月 23 日之前向乙公司提供 30 000 件甲产品，合同单价为 0.06 万元。2010 年12 月 31 日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品期末库存数量有 15 000 件，账面成本为 525 万元，市场销售价格 580 万元；为生产合同所需的甲产品，A 公司期末持有乙材料 300 公斤，用于生产 15 000 件甲产品，账面成本共计 450 万元，预计市场销售价格为 555 万元，估计至完工尚需发生成本 230
4、 万元，预计销售 30 000 个甲产品所需的税金及费用为 130 万元，预计销售库存的 300 公斤乙材料所需的销售税金及费用为 30 万元，则 A 公司期末存货的可变现净值金额为（ ）万元。A、900 B、1 440 C、915 D、895 5、甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2011 年末成本 800 万元，可变现净值 750 万元；2012 年末成本 730 万元，可变现净值 700万元。其中 2011 年末结存的存货在 2012 年出售一半。不考虑其他因素，则该公司 2012 年存货跌价准备对当期损益的影响金额为（ ）万元。A、
5、5 第 2 页B、20 C、20 D、25 6、某公司对外提供财务报告的时间为 6 月 30 日和 12 月 31 日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2010 年年末存货的账面成本为 20 万元，预计可变现净值为 16 万元；2011 年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备 2 万元，2011 年 6 月 30 日存货的账面成本为 18 万元，预计可变现净值为 15 万元；2011年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备 2 万元，2011 年 12 月 31 日存货的账面成本为 22 万元，预计可变现净值为 23 万元
6、，则 2011 年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2011 年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（ ）万元。A、0，7 B、0，4 C、0，0 D、6，1 7、甲公司系上市公司，2014 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售
7、中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2014 年度 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A、23 B、250 C、303 D、323 8、2014 年 12 月 31 日，A 公司库存原材料B 材料的账面价值（即成本）为 120 万元，市场价格总额为 110 万元，该材料用于生产 K 型机器。由于 B 材料市场价格下降，K 型机器的销售价格由300 万元下降为 270 万元，但生产成本仍为 280 万元，将 B 材料加工成 K 型机器尚需
8、投入 160 万元，预计销售费用及税金为 10 万元，则 2014 年年底 B 材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（ ）万元。A、110 B、100 C、120 D、90 二、多项选择题1、下列各项中，应计入存货实际成本的有（ ）。A、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 B、运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款 C、为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D、制造企业为生产产品而发生的直接人工费用 2、甲公司于 2011 年 4 月 1 日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为 75 万元，加工费 10 万元，加工劳务适用的增值税率为 17%，该材料加工后直接对外
9、出售，其匹配的消费税率第 3 页为 15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，如下会计处理中正确的有（ ）。A、如果甲公司将收回的加工物资用于应税消费品的生产，则其入账成本为 85 万元 B、如果甲公司将收回的加工物资用于非应税消费品的生产，则其入账成本为 100 万元 C、如果此加工物资的往返运费为 3 万元，取得货物运输业增值税专用发票，增值税率为 11%，收回物资用于应税消费品生产的，则其入账成本为 88 万元 D、如果此加工物资的往返运费为 3 万元，取得货物运输业增值税专用发票，增值税率为 11%，收回物资用
10、于出售的，则其入账成本为 103.53 万元 3、下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有（ ）。A、已霉烂变质的存货 B、已过期但是有转让价值的存货 C、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 4、下列关于成本与可变现净值孰低法的表述中，正确的有（ ）。A、成本指的是期末存货的实际成本，如果企业采用计划成本法核算的，则应调整为实际成本 B、可变现净值等于期末存货的估计售价 C、企业预计的销售存货的现金流入，并不等于存货的可变现净值 D、当存货成本高于其可变现净值时，存货应按成本计量 5、下列项目中，应当包括在资产负债表“存货”项目
11、的有（ ）。A、委托其他单位加工物资 B、货款已付，但尚未收到的在途原材料 C、为建造厂房而准备的工程物资 D、已发货，但尚未确认销售的商品 6、在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（ ）。A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础 B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础 C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础 D、用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的
12、计量基础 7、对下列存货盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入或冲减当期管理费用的有（ ）。A、由于自然灾害造成的存货毁损净损失 B、由于收发计量原因造成的存货盘盈 C、由于定额内损耗造成的库存存货盘亏净损失 D、由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失 8、下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。A、一般纳税人购入存货时允许抵扣的增值税 B、进口商品应支付的关税 第 4 页C、收回后用于直接对外销售（售价不高于受托方计税价格）的委托加工消费品支付的消费税 D、购入存货签订购货合同支付的印花税 三、判断题1、存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含分配的制造费用。（ ）2、销售
13、已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”科目或“其他业务成本”科目。（ ）3、对于盘盈或盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的“待处理财产净损失”项目列示。（ ）4、委托加工业务，委托方发出材料后其存货总额减少。（ ）5、确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。（ ）6、商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗应计入存货实际成本。（ ）7、企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货实现销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。（ ）8、企业
14、持有存货的数量多于合同数量的，应以合同价格为基础确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，确定存货跌价准备的计提或转回金额。（ ）四、计算分析题1、甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2016 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：资料一：A 产品库存 100 台，单位成本为 15 万元，A 产品市场销售价格为每台 18 万元，预计运杂费等销售税费为平均每台 1 万元，未签订不可撤销的销售合同。资料二：B 产品库存 500 台， 单位成本为 4.5 万元，B 产品市场销售价格为每台 4 万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2017 年 2 月
15、10 日向该企业销售 B 产品300 台，合同价格为每台 5 万元。向长期客户销售的 B 产品平均运杂费等销售税费为每台 0.3 万元；向其他客户销售的 B 产品平均运杂费等销售税费为每台 0.4 万元。B 产品的存货跌价准备期初余额为 50 万元。资料三：C 产品存货跌价准备的期初余额为 270 万元，2016 年销售 C 产品结转存货跌价准备 195 万元。年末 C 产品库存 1000 台，单位成本为 3.7 万元，C 产品市场销售价格为每台 4.5 万元，预计平均运杂费等销售税费为每台 0 .5 万元。未签订不可撤销的销售合同。资料四：D 原材料 400 千克，单位成本为 2.25 万元
16、，合计 900 万元，D 原材料的市场销售价格为每千克 1.2 万元。现有 D 原材料可用于生产 400 台 D 产品，预计加工成 D 产品还需每台投入成本0.38 万元。D 产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台 3 万元价格销售 400 台。预计平均运杂费等销售税费为每台 0.3 万元。资料五：E 配件 100 千克，每千克配件的账面成本为 24 万元，市场价格为 20 万元。该批配件可用于加工 80 件 E 产品，估计每件尚需投入加工成本 34 万元。E 产品 2016 年 12 月 31 日的市场价格为每件 57.4 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 2.4 万元
17、。E 配件期初的存货跌价准备余额为 0。第 5 页、根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。（答案中的金额单位以万元表示）五、综合题1、未来公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为 17%。该公司材料采用实际成本核算，按月计提存货跌价准备。该公司 2012 年 6 月末结存存货 100 万元，全部为 A 产品。6 月末存货跌价准备余额为零。7 月份发生经济业务如下：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 160 万元，增值税税额
18、为 27.2 万元，公司已开出商业承兑汇票，该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，该批原材料的成本为 40 万元，双方协议作价为 60 万元，公允价值是 65万元。（3）销售 A 产品一批，销售价格为 100 万元（不含增值税税额），实际成本为 80 万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2 万元，均用银行存款支付。（4）在建工程领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为 28 万元。（5）本月领用原材料 70 万元用于生产 A 产品，生产过程中发生加工成本 12 万元，均为职工薪酬（尚未支付）。本月产成品完工成本为 82 万元
19、，月末无在产品。（6）月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为 10 万元，增值税额为 1.7 万元。（7）未来公司 7 月末结存的原材料可变现净值为 18 万元，A 产品可变现净值为 89 万元。7 月末无其他存货。、编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。、计算未来公司 7 月末资产负债表中“存货”项目的金额。（答案以万元为单位）答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 C【答案解析】 A 公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生
20、产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值100203123（万元）。【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】122833032、【正确答案】 A【答案解析】 投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价 100 万元作为原材料的入账价值。借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：股本、资本公积股本溢价 117【该题针对“其他方式取得的存货”知识点进行考核】122832833、【正确答案】 D第 6 页【答案解
21、析】 该材料的入账成本10001002000400500102900（元）；该材料的单位入账成本102900971060.82（元）。【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】122832194、【正确答案】 B【答案解析】 甲产成品的销售合同数量为 30 000 件，库存数量只有一半，因此已有的库存产成品应按合同价格（0.06 万元/件）为基础确定预计可变现净值。乙材料是为了专门生产其余 15 000件甲产品而持有的，因此该原材料也应以产成品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值为：（15 0000.06130/2）（15 0000.06230130/
22、2）1 440（万元）。【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】122831555、【正确答案】 B【答案解析】 2011 年末存货跌价准备的余额为 80075050（万元）。2012 年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备 25 万元，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。2012 年末应补提的存货跌价准备730700（5025）5（万元）。2012 年存货跌价准备对当期损益的影响金额25520（万元）。参考分录：2011 年计提存货跌价准备：借：资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 502012 年存货对外出售一半，结转存货跌价准备：借：存货跌价准备 25贷：主营
23、业务成本 252012 年补提存货跌价准备：借：资产减值损失 5贷：存货跌价准备 5【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】122831256、【正确答案】 C【答案解析】 2011 年年初已计提的存货跌价准备 4 万元，2011 年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备 2 万元，冲减主营业务成本 2 万元，同时，中期末又计提存货跌价准备 1 万元；2011年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备 2 万元，冲减主营业务成本 2 万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备 1 万元，故 2011 年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：2010 年年末存货的账面
24、成本为 20 万元，预计可变现净值为 16 万元；借：资产减值损失 4贷：存货跌价准备 42011 年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备 2 万元，借：存货跌价准备 2贷：主营业务成本 2 2011 年 6 月 30 日存货的账面成本为 18 万元，预计可变现净值为 15 万元；第 7 页借：资产减值损失 1贷：存货跌价准备 1 2011 年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备 2 万元，借：存货跌价准备 2贷：主营业务成本 2 2011 年 12 月 31 日存货的账面成本为 22 万元，预计可变现净值为 23 万元，借：存货跌价准备 1贷：资产减值损失 1 可见 2011 年度累计计入资
25、产减值损失科目的金额是 110。【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】122831237、【正确答案】 C【答案解析】 丙产成品的生产成本1 0003001 300（万元）。丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：9005580%856（万元）；无合同部分：（1 10055）20%209（万元），分别与其成本 1 30080%1 040（万元）和 1 30020%260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：9005580%30080%616（万元）；无合同部分：（1 10055300）20%149（万元）。乙原材
26、料应计提的存货跌价准备金额（1 00080%616）0（1 00020%149）0235（万元）。丁产成品可变现净值35018332（万元），应计提的存货跌价准备金额（500332）10068（万元）。2014 年末甲公司应计提的存货跌价准备23568303（万元）。【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】122830758、【正确答案】 B【答案解析】 K 型机器的可变现净值27010260（万元），K 型机器的可变现净值小于其成本280 万元，即 B 材料的价格下降表明 K 型机器的可变现净值低于成本，因此 B 材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B 材料的可变现净值2701601
27、0100（万元），小于成本 120 万元，应计提 20 万元的存货跌价准备，B 材料按照 100 万元列示在 2014 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中。【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】12283045二、多项选择题1、【正确答案】 ACD【答案解析】 选项 B，从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本，不构成存货的实际成本。【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】122833762、【正确答案】 ABCD【答案解析】 如果考虑往返运费，则其计税价格为 103.53 万元（75103）（115%），相应的消费税为 15.5
28、3 万元（103.5315%）。第 8 页【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】122833133、【正确答案】 ACD【答案解析】 已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。【该题针对“存货减值迹象的判断”知识点进行考核】122832674、【正确答案】 AC【答案解析】 选项 A，在资产负债表上，计入存货项目的金额，应该是存货的实际成本，因此在期末应当将计划成本法调整为实际成本法；选项 B，存货的可变现净值等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；选项 C，企业预计的销售存货的现金流入减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关
29、税费后的金额是存货的可变现净值，因此二者不相等；选项 D，当存货成本高于其可变现净值时，表明发生减值，存货应计提跌价准备，计提减值准备后存货的账面价值是按可变现净值计量，而不是按成本计量。【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】122832525、【正确答案】 ABD【答案解析】 本题考核存货的概念与确认。选项 C,工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】122832316、【正确答案】 ACD【答案解析】 不同情况下可变现净值的确定：（1）产
30、成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货，需要判断：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核
31、】122831497、【正确答案】 BCD【答案解析】 选项 A，计入营业外支出；选项 B，冲减管理费用；选项 C，入库后的定额损耗导致的净损失，计入管理费用；选项 D，由于管理不善造成盘亏，计入管理费用。【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】12283052第 9 页8、【正确答案】 BC【答案解析】 一般纳税企业购入存货时允许抵扣的增值税计入应交税费应交增值税（进项税额）；印花税则应计入税金及附加。【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】12283003三、判断题1、【正确答案】 错【答案解析】 本题考核自行生产的存货成本的确定。存货的加工成本是指加工过程中发生的追加
32、费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】122833742、【正确答案】 对【答案解析】 分录为：借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】122832663、【正确答案】 错【答案解析】 对于待处理财产损溢，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】122832594、【正确答案】 错【答案解析】 委托方发出的材料通过“委托加工物资”科目核算，“委托加工物资”是委托方的存货，所以此业务不影响委
33、托方存货总额变化，只是存货科目之间的转换。【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】122832235、【正确答案】 错【答案解析】 现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】122831986、【正确答案】 对【该题针对“商品流通企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】122831817、【正确答案】 错第 10 页【答案解析】 按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】122831228、【正确答案】 错【答案解析】 企业持有存货的数量多于合同数量
34、的，应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】12283092四、计算分析题1、【正确答案】 （1）A 产品不需要计提存货跌价准备。（0.5 分）理由：可变现净值100（181）1700（万元）产品成本100151500（万元），可变现净值大于产品成本， 因此不需要计提存货跌价准备。（1 分）2016 年 12 月 31 日 A 产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为 1500 万元。（0.5 分）（2）B 产品需要计提存货跌价准备。（0.5 分）签订合同部分 300 台可变现
35、净值300（50.3）1410（万元）成本3004.51350（万元）由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。（0.5 分）未签订合同部分 200 台可变现净值200（40.4）720（万元）成本2004.5900（万元）应计提存货跌价准备（900720）50130（万元）借：资产减值损失 130贷：存货跌价准备 130（0.5 分）B 产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额13507202070（万元）。（0.5 分）（3）C 产品不需要计提存货跌价准备。（0.5 分）理由：可变现净值1000（4.50.5）4000（万元）产品成本10003.73700（万元），成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。（0.5分）存货跌价准备科目期末余额为 0应转回的存货跌价准备27019575（万元）（计提期末 0期初 270 十借方发生额 19575）借：存货跌价准备 75
