1、审计案例分析结课论文专业： 班级： 学号： 姓名： 一、案例分析（一）背景介绍1.公司简介公司名称：杨凌秦丰农业科技股份有限公司成立时间：1998 年 11 月 30 日上市时间：2000 年 6 月 22 日经营范围：化肥农药、种子等公司规模：作为在中国农业绿色“硅谷”杨凌农业高新技术示范区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等两家科研机构，10 家分公司和 18 家控股参股公司。公司荣誉：2004 年 2 月，公司“秦丰”品牌被国家工商总局认定为“中国驰名商标” ，成为中国种业第一家驰名商标。2.造假起因（1）上市以来连续亏损秦丰农业的种子产品在陕西省内甚至国内有不小的市场占有率。按照常理，
2、增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重视的问题。但由于种种原因，2001 年来种子销售一蹶不振，销售额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而秦丰农业前几年却大量销售利润相对微薄的化肥。（2）资金紧张2004 年 12 月 30 日,陕西秦丰农化有限公司和陕西省种业集团有限公司为秦丰农业提供担保向民生银行贷款 2,000 万元期限半年，2005 年 5 月 30 日到期。公司未按期支付还款.民生银行一纸诉状将秦丰告上法院 。法院决定：冻结、划拨公司在有关单位的收入。查封、扣押、冻结公司的财产。（2）案件过程2005 年 4 月 19 日，从事各类农作物种子的培育、生产、加工和销售的杨凌秦丰农业
3、科技股份有限公司（秦丰农业，600248）公告被陕西省证监局立案调查，8 月 20 日，它披露发现重大会计差错：2001 年度利润差错 6189 万元，2002 年度利润差错 6764 万元，多提坏账准备 8 万元。（3）审计问题1.被审计单位的问题（1）披露虚假负债、收入、费用和利润2001-2003 年三年财务报告披露的负债比实际分别少了 1.26 亿元、2.23 亿元和 2.46 亿元。这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。（2）虚增货币资金报表显示，2004 年初，秦丰农业账面上有现金 2.46 亿元。管理层总结亏损
4、的原因：“公司流动资金紧张，严重影响了公司主营业务的顺利开展，造成公司销售收入较上年明显降低。 ”（3）虚增预付账款和存货2004 年年报中，预付账款期初只有 6,673 万元，期末 13,616万元，公司主营业务收入比上年下降 7%；存货 4,000 万元未能取得购货发票；坏账准备，按计提比例来分析，虚增的其他应收款账龄也在一年之内。 2004 年年报显示，其控股子公司陕西秦丰农业营销网络有限公司对个人应收账款计提了特别坏账准备 610 万元。原因：“2003 年渭南地区突遭特大水灾，农民生活较困难，存在坏账风险，本年度按应收账款余额的 50%计提特别坏账准备” 。采用追溯调整法调整，根据秦
5、丰农业占该子公司的持股 72%比例计算，秦丰农业 2003 年利润应下降 440 万元。 （4）其他应收款及其坏账核销其控股股东种业集团 2004 年 12 月 31 日时占用上市公司6,300 万元，属于违规行为，且根据种业集团目前的状况，其收回的可能性难以判断。注册资本仅 1,000 万元、公司参股比例仅 40%的“西安凯末尔生物医学工程有限公司”占用公司款项余额达 1,000 万元以上。对各全资或控股子公司的欠款按 100%比例计提坏账准备3,100 多万元，公司披露原因时语焉不详。公司应收玉米种子公司的 400 万元、化肥公司 1,960 万元在子公司账面踪影皆无，形成差额，巨额款项不
6、翼而飞，公司解释：“差异尚在核实，待查明原因后再予以处理，按谨慎性原则，全额计提坏账准备” 。（4）对关联公司长期股权投资采用成本法计量杨凌绿方生物工程有限公司投资 750 万元（持股比例 27.27%）杨凌秦丰肉类食品有限公司投资 900 万元（持股比例 40.00%）西安大鹏生物科技股份公司投资 1,800 万元（持股比 26.67%） ， 合计投资 3,450 万元，均采用成本法核算。与国家会计法规、制度及公司会计政策违背，其对公司各年度利润的影响无从知晓。（6）重大事项未披露或未及时披露在信息披露方面，2000-2004 年，秦丰农业未披露定期存单质押担保 1.18 亿元，未及时披露对
7、外担保 6,500 万元，未披露两次委托理财涉及金额 2 亿元。2.注册会计师的问题（1）未保持应有的职业谨慎对于预付账款：2004 年年报合计为 7801 万元，而会计差错更正后只有 5489 万元。可以断定上述预付账款至少有部分造假，而注册会计师并没有发现其中的舞弊现象。对于银行原始单据东华会计师事务所对于银行原始单据不全和个别银行账户对账单的丢失没有实施进一步的审计程序，并且出具了不恰当的审计意见。直到 2004 年，东华才注意到秦丰农业银行存款方面的问题，而且其措辞颇有误导之嫌：“由于秦丰农业会计资料交接、保管不善，造成银行原始单据不全和个别银行账户对账单的丢失，致使我们未能核对相关银
8、行存款账目，无法判断这些事项对会计报表的影响程度” 。3.处理结果（1）对于秦丰农业证监会兴师动众立案稽查，查出两年虚增利润 1.3 亿元，最后仅以会计差错追溯调整了事。2006 年五一长假后，秦丰农业因为连续两年亏损被上交所实行退市风险警示特别处理，股票简称变更为*ST 秦丰。（2）对于注册会计师当事人在对秦丰农业 2002 年度会计报表审计过程中违反了股票发行与交易管理暂行条例第三十五条及第七十三条规定，根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，对王少植、丰学义（秦丰农业 2002 年度审计报告的签字注册会计师）分别予以警告。（四）对注册会计师行业的启示1.注册会计师需保持应有的
9、职业谨慎（1）充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象通过与以前年度、行业平均水平或同行业其他企业、企业同期计划的相关数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析。（2）对存货的内部控制制度进行测试加强对存货的监盘和抽盘完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下，可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。了解企业历年来存货的盘点情况。盘点前应制定一个全面、细致的盘点计划并进行必要的人员和物资准备。在实际监盘时审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注意存货的质量、包装、有效期等相关因素。（3）对有异常的账户进行重点关注比如：对于价值高的存货账户，数量单价变动幅度大的存货账户
10、，长期账实不符的存货账户，积压毁损报废的存货账户，单位价值变动大的成本核算账户，核算方法有重大变化的成本核算账户。2.注册会计师应执行必要的审计程序对于银行存款、应收账款等重要项目必须实施函证和相应的进一步审计程序。只有按照审计准则的要求实施必要的审计程序，才能更好地保护注册会计师。二、学习体会及其他内容（一）学习成果我们审计班的 10 位同学是案例分析的第一组，所讲案例是 G外高桥，具体分为背景介绍、事件回顾与分析、责任与结果、启示与教训四个部分。背景介绍这一部分由我和蒋灵钰负责。我所承担的主要工作有背景介绍这一部分资料的搜集与整理（当然蒋灵钰也搜集了资料，但是做 PPT 时还是要再根据需要
11、搜集与整理的） ，PPT 的制作及最后 PPT 视频截取时点的讨论，PPT 最后的修改定稿讨论。（二）学习体会1.这门课的学习感受总的来说，感觉学这门课还是挺有收获的。刚开始选课时还以为这个课大约也就是讲讲案例，应该没太多内容，很轻松就过了（这个确实是当时的想法，现在才知道多修了这门课，学分已经够了，不过还是不后悔的，感觉挺好） 。后来上课才发现，这门课挺有用的，不仅仅是分析一下案例，平时上课也会复习一下审计知识。第一节上完课后有几点印象：一是老师讲课很吸引人，不沉闷，既不觉得课堂很严肃，也不无趣，上课挺享受的；二是并不是我原以为的那样，课堂不仅是案例分析，还会复习审计知识，把以前所学的东西串
12、一下；三是还要有学生的参与，要分成小组做案例分析，并且我们还成了第一组，当时就预料到不能吊儿郎当，要认真学习这门课了。随着课程的逐渐学习，之前所学的审计知识又梳理了一遍，也见识了一些注会考试题，感觉还不是太难，算是增添了几分对审计的兴趣。再者，对老师所讲的工作中会计人员与审计人员可能遇到的问题及如何权衡也很感兴趣，对我们这些尚未踏入工作岗位的学生来说，提前了解一下还挺好的。2.对财务审计的感受财务审计学得很不好，平常听课提不起兴趣，有时干脆逃课了，有时去了并没有认真听讲，开小差了，以至于最后感觉财务审计没有学到什么内容，再最后的结果就是考了一点点分。现在后悔也来不及了。其实财务审计还是挺重要的
13、，毕竟是审计课程的重头戏，而自己没有学好，只能靠以后好好学弥补了。3.自身存在的不足和努力的方向（1）不足：关于专业课的学习，自身存在的不足有很多。其中最重要的一点就是平常并没有复习巩固，而是学完就放一边了，到期末考试时再临时突击一下，过后又不看了。于是，期末突击时的效率很高，也就造成了后来的遗忘很快。这么多会计课程学完后，真正掌握的并不多，审计也是如此。不过还好，对这些课程有了一些总体的认识，基本理论和方法还是知道的，而具体业务的处理和一些细节遗忘了，还算是日后可弥补。另外就是平时学习没有能够深入研究，没有把各门课程相互比较联系，把会计体系真正地串联起来，做到融会贯通。（2）努力的方向：现在要准备考研了，借此也可以把所学专业课梳理一遍，也算是努力的一个方向吧。再者也打算考注会，到时真的会为把会计审计做到能够融会贯通而努力了。4.相关建议其实感觉这门课讲得很好，要提建议确实有点难呢。现在能想到的大概也就是平时上课也可以给同学们多放一些有意义的视频
