1、项目三 制造企业主要经济业务的核算,【重点】1、深刻了解制造企业的主要经济业务内容、账户；2、掌握采购、生产、销售、利润形成、利润分配等主要经济业务的会计核算。【难点】1、深刻了解制造企业的主要经济业务内容、账户；2、掌握采购、生产、销售、利润形成、利润分配等主要经济业务的会计核算。,引论 制造业经营核算概述,一、工业企业经营过程核算的基本内容：（一）资金的筹集：1、接受投资人投资业务； 2、向债权人借入资金业务等（二）供应（采购）过程： 材料采购业务：采购材料货款结算业务； 发生采购费用； 计算材料采购成本； 材料的验收入库业务等（三）生产过程：1、材料费用的核算； 2、人工费用的核算； 3
2、、固定资产折旧费的核算等,（四）销售过程：1、销售业务结算货款的核算； 2、销售成本的核算； 3、销售费用的核算； 4、计算及缴纳销售税金的核算；（五）利润形成及利润分配业务核算（六）资金调整与退出的核算 1、归还借款 2、固定资产处置 3、对外投资业务 4、职工福利费支出 5、上交税费等,任务一 资金筹资业务的会计核算,一、吸收投资的核算（一）实收资本的概念：用于核算企业投资者投入资本的增减变动及结余情况（二）实收资本的分类：（按投资主体不同分） 1、国家资本金 2、法人资本金 3、个人资本金 4、外商资本金（三）投入资本入账价值的确定： 1、收到货币资金投入：按实收金额计 2、收到非货币资
3、金投入：按评估价或确认价计,实收资本增加时,实收资本按投资主体设,实收资本总计数,实收资本的减少数,（四）设置账户：,所有者权益类账户,减少的存款数,银行存款,存款的结余数,增加的存款数,资产类账户,减少的资产原值,固定资产按类别或项目设,实有资产的原值总额,增加的资产原值,资产类账户,处置（减少）资产的成本,无形资产按项目设,实有资产的成本总额,取得资产时的成本,资产类账户,资本公积的增加数,资本公积,资本公积的减少数,所有者权益类账户,资本公积的结余数,收到投入资本时， 借：银行存款 固定资产 无形资产等相关账户 贷：实收资本例题：P62,（五）账务处理：,二、取得借款的核算,取得借款的本
4、金数,短期借款按债权人设,尚未归还的本金数,归还借款的本金时,负债类账户,（一）账户设置,确认本期发生的利息收入期末结转“本年利润”,财务费用按费用项目设,确认本期发生的利息费用,损益类（费用类）,取得借款的本金数、发生的应付利息数,长期借款按债权人设,尚未归还的本息数,归还借款的本息时,负债类账户,计提应付的利息数,应付利息,尚未支付的利息数,到期支付利息时,负债类,1、取得借款时， 借：银行存款 贷：短期借款长期借款 2、利息预提时， 1）对短期借款计提利息时， 借：财务费用 贷：应付利息,（二）账务处理：,当支付利息时， 借：应付利息 贷：银行存款2）对长期借款计提利息时（不要求掌握）
5、借：在建工程 （固定资产尚未达到预定可使用 状态前发生的） 财务费用 （固定资产已达到预定可使用状 态后发生的） 贷：长期借款应付利息3、到期还本时， 借：短期借款长期借款 贷：银行存款,业务举例,例3-1 A公司2006年4月1日向银行取得期限为三个月的贷款100,000元,年利率为6%,到期一次还本付息。请作出取得借款、每月计提利息、到期一次还本付息的会计分录。解：1）2006年4月1日取得借款时， 借：银行存款 100，000 贷：短期借款 100，0002）2006年4月30日计提利息时，（100，0006%112=500元） 借：财务费用 500 贷：应付利息 500,5月31日、6
6、月30日计提利息时的分录相同，略。 3）到期一次还本付息时， 借:短期借款 100，000 应付利息 1，500 贷：银行存款 101，500例3-2 B公司于2002年4月1日向银行取得期限为三年的贷款2，000，000元，年利率为12%，到期一次还本付息。该贷款的取得主要是用于一条生产流水线的购建，该生产流水线于2002年12月31日完工，同时交付使用。请作出取得借款、每年末计提利息、到期一次还本付息的会计分录。（不要求掌握）,解：1）2002年4月1日取得借款时， 借：银行存款 2，000，000 贷：长期借款 2，000，000 2）2002年12月31日计提利息时， （2，000，0
7、0012%912=180，000元） 借：在建工程 180，000 贷：长期借款 180，000 3）2003年、2004年的12月31日计提利息时， （2，000，00012% =240，000元） 借：财务费用 240，000 贷：长期借款 240，000,4）2005年3月31日计提利息时， （2，000，00012%312=60，000元） 借：财务费用 60，000 贷：长期借款 60，0005）2005年4月1日到期一次还本付息时， 借：长期借款 2，720，000 贷：银行存款 2，720，000,一、材料采购业务的核算,（一）材料采购业务核算的具体内容1、材料的买价=购买数量单
8、价2、进项税额=买价增值税率3、材料采购费用：指除买价和增值税以外的其他相关费用，分为直接采购费用和间接采购费用。包括：,运杂费；运输途中的合理损耗 ；入库前的挑选整理费用；购入物资负担的税金和其他费用,任务二 资产采购业务的会计处理,直接采购费用直接计入成本间接采购费用计算分配计入，如运杂费的分配,分配标准总量,某分配对象应分配的费用,分配率 =,需分配的总费用,=,该分配对象的分配标准量,分配率,4、材料采购成本,采购总成本=买价+采购费用 =买价+直接采购费用+间接采购费用,采购单位成本,=,采购总成本,采购总数量,例3-3 12月1日，从大华工厂购进甲材料2000千克，计买价30000
9、元，增值税5100元；购进乙材料3000千克，计买价36000元，增值税6120元，共计运费400元（按重量比例分配），款未付。计算甲/乙材料的采购成本。,2000+3000,甲材料应分配的运费,运费分配率 =,400,=,2000, 0.08,解：,乙材料应分配的运费,=,3000, 0.08,=,0.08,=240,=160,甲材料的采购总成本=30000+160=30160（元）乙材料的采购总成本=36000+240=36240（元）,已付款而尚未入库材料的采购成本,验收入库时结转成本,材料采购在途物资按材料种类设,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,原材料按材料种类设,在途材料的采
10、购成本,结存材料的实际成本,资产类账户,资产类账户,（二）账户设置,应交税费按税费种类设,实际交纳税金时,计算出应交纳而未交的税额时,应交税费应交增值税,企业销售产品时向购货单位收取的销项税额,欠交的税金数,应交未交的增值税,采购材料时向供应单位支付的进项税额实际交纳的增值税,负债类账户,负债类账户,应付账款按供应单位名称设明细,产生应付货款时,归还数,尚未归还数,负债类账户,“应付票据”账户核算内容与“应付账款”相似，只是货款结算方式为“商业汇票”,应付票据 设备查簿,签发商业汇票结算货款时,到期支付票据款时,尚未支付的票据款,负债类账户,预付账款按供应单位名称设明细,收到货物而转销款项时,
11、因购货产生的预付款时,已预付但尚未结算的货款,资产类账户,尚未补付的货款,减少的现金数,库存现金,现金的结余数,增加的现金数,资产类账户,领用周转材料的账面价值,周转材料,资产类账户,企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值,企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料,（三）账务处理 1）购料时， 借：材料采购/在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 2）入库时， 借：原材料（包装物、低值易耗品） 贷：材料采购/在途物资,例3-412月1日，从大华工厂购进甲材料2000千克计买价30000元，增值税5100元；购进乙材料30
12、00千克，计买价36000元，增值税6120元，共计运费400元（按重量比例分配），款未付。例3-512月5日，购进甲、乙材料验收入库。,解： 1）购料时， 借：材料采购甲材料 30160 乙材料 36240 应交税费应交增值税（进项税额）11220 贷：应付账款 776202）入库时， 借：原材料甲材料 30160 乙材料 36240 贷：材料采购甲材料 30160 乙材料 36240,二、固定资产构建的核算,（一）固定资产的取得1、取得渠道：外购、自行建造2、外购固定资产的成本：购买价、相关税费、以及使固定资产达到预定可使用状态所发生的归属于该项固定资产的运输费、装卸费等。3、自建固定资产
13、的成本：固定资产达到预定使用状态所发生的必要的支出（二）账户设置,固定资产按类别或项目设,增加的固定资产原值,减少的固定资产原值,应交税费应交增值税,企业销售产品时向购货单位收取的销项税额,实有资产的原值总额,应交未交的增值税,采购材料时向供应单位支付的进项税额实际交纳的增值税,负债类账户,资产类账户,在建工程按工程项目设明细,各项在建工程发生的实际支出,登记完工工程转出的实际支出,工程物资,领出工程物资的实际成本,尚未完工的工程实际成本,企业库存工程物资的实际成本,购入工程物资的实际成本,资产类账户,资产类账户,（三）会计核算,1、外购固定资产（1）不需要安装借：固定资产 应交税金应交增值税
14、（进项税额） 贷：银行存款（2）需要安装购入时：借：在建工程 贷：银行存款,安装时：借：在建工程 贷：银行存款安装完成交付使用借：固定资产 贷：在建工程2、自行建造（1）建设中借：在建工程 贷：工程物资 原材料 应付职工薪酬/银行存款/库存现金,（2）工程完工，交付使用借：固定资产 贷：在建工程3、例题P65,第三节 生产过程的核算,一、生产过程核算的主要业务内容： 发生在生产过程的耗费主要有：1、材料费用2、人工工资和福利费3、固定资产折旧费、修理费4、水电费5、其他费用，如办公费、差旅费、保险费等按是否归于产品成本分：,生产费用,直接材料费,直接人工费,直接费用,间接费用（制造费用）,费用
15、,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,计入产品成本的费用,不计入产品成本的费用,其他直接费用,两项合称产品制造成本,生产成本按成本别设按产品品种设,发生应计入产品生产成本的各项耗费时,尚未完工的在产品成本,产品完工入库结转成本时,成本类账户,制造费用按车间和费用项目设,发生应计入产品成本的各项间接费时,期末结转分配时,成本类账户,期末无余额,二、账户设置,应付职工薪酬,分配（确认）工资费用时,实际支付工资费用时,负债类账户,库存商品按产品的品种设,库存产品的成本,产品发出时（结转销售成本）,完工产品入库时（结转生产成本）,资产类账户,折旧额的减少数,计提折旧时（折旧额的增加数）,累计折旧“
16、固定资产”的备抵账户,实有资产的累计折旧额,资产类账户,费用的冲减数或期末结转“本年利润”时,管理费用按费用项目设,确认费用发生时,费用类账户,费用的冲减数或期末结转“本年利润”时,财务费用按费用项目设,确认费用发生时,费用类账户,三、生产过程中发生的费用的归集与分配,1、生产领料时， 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料2、提现,准备发放工资, 借:库存现金 贷:银行存款3、发放工资时，借：应付职工薪酬 贷：库存现金4、月末分配工资费用时，借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬,5、按工资总额计提职工福利费时， 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬6、按月计
17、提折旧时， 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧7、月终计算分配制造费用时， 借：生产成本产品 贷：制造费用,8、以银行存款支付各项期间费用时， 借：管理费用财务费用 贷：银行存款9、结转本月完工产品的成本， 借：库存商品产品 贷：生产成本产品10、预借差旅费时， 借：其他应收款 （预借数） 贷：库存现金11、差旅费报销时， 借：管理费用/制造费用 （实用数） 库存现金 （实预）,第四节 销售过程的核算,一、 主营业务收支的核算（一）核算内容： 1、主营业务收入的确认与计量 主营业务收入 = 销量单价 2、销项税额的计算 销项税额=应税收入增值税税率 3、主营业务成本的计算与结转 主营业务成本
18、=销量单位生产成本 4、营业税金及附加的计算与结转 5、销售费用的确认,也称“基本业务收入”,收入确认或增加时,主营业务收入按产品种类设,收入的冲减数或期末结转到“本年利润”时,成本的冲减数或期末结转到“本年利润”时,主营业务成本按产品种类设,成本确认或增加时,收入类账户,费用类账户,（二）设置账户,应收账款按购货单位名称设明细,产生应收货款时,尚未收回的应收款,资产类账户,“应收票据”账户核算内容与“应收账款”相似，只是货款结算方式为“商业汇票”,收回货款时,应收票据设备查簿,收到商业汇票时,尚未收回的应收票据款,资产类账户,收回货款时,期末结转到“本年利润”时,营业税金及附加,按规定计算出
19、主营业务和其他业务负担的税费时,费用的冲减数或期末结转“本年利润”时,销售费用按费用项目设,确认费用发生时,费用类账户,费用类账户,预收账款按购货单位名称设明细, 结算货款时退还多收的货款时,尚未结算的预收款,负债类账户, 预收货款时补收差款时,（三）账务处理,1、实现销售产品收入时, 借:银行存款 应收账款 应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)2、收到应收货款或票据到期收款时， 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据,3、结转已销售产品的成本时， 借：主营业务成本 贷：库存商品 4、发生销售费用时， 借：销售费用 贷：银行存款等相关账户 5、计算出销售业务的各项税金时，
20、借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税,二、其他业务收支的核算,（一）核算内容：材料销售业务1、其他业务收入的核算2、其他业务成本的核算：包括相关的成本、费用。3、营业税金及附加的计算与结转（类似主营业务）（二）账户设置,确认其他业务收入时,其他业务收入,期末结转“本年利润”时,期末结转“本年利润”时,其他业务成本,发生其他业务的成本时,费用类账户,收入类账户,1、实现销售材料收入时， 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、结转已销售材料的成本时， 借：其他业务成本 贷：原材料3、发生与材料销售业务相关的税费时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税,第五节 财务
21、成果的核算,一、 利润形成过程的核算,（一）利润的构成与计算,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,营业利润 = 营业收入 营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用投资收益,营业收入=主营业务收入+其他业务收入,营业成本=主营业务成本+其他业务成本,（二）利润形成过程的核算,1、投资净收益的核算,产生投资收益时结转投资净损失时,投资收益,产生投资损失时结转投资净收益时,收入类账户,账户设置,计算公式： 投资净收益 = 投资收益 投资损失,账务处理,确认投资活动产生的收益时， 借：相关账户 贷：投资收益, 若为投资损失，则： 借：投资收益 贷：相关账户,例：企业收到国库券利息收入420
22、0元，款存银行。,借：银行存款 4,200 贷：投资收益 4,200,2、营业外收支业务的核算,营业外收入项目有：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等,营业外支出项目有：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、赔偿金、违约金、非常损失等,账户设置,确认各项收入时,营业外收入-按收入项目设,期末结转本年利润时,收入类账户,期末结转本年利润时,营业外支出-按支出项目设,发生各项支出时,费用类账户,财务处理,确认各项营业外收入时， 借：有关账户 贷：营业外收入发生各项营业外支出时， 借：营业外支出 贷：有关账户,3、利
23、润总额的形成及核算,营业利润 = 营业收入 营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用投资收益利润总额 =营业利润+营业外收入营业外支出,核算内容：（1）正确计算本期实现的利润总额；（2）正确地将损益类账户中各个项目的本期发生额转入“本年利润”账户。,设置账户,从收入收益类账户转入的收入收益数,本年利润所有者权益类,期末贷余为本年累计净利润,从成本税费类账户转入的成本税费数（包括转入的投资损失数）,期末借余为本年累计净亏损,年终将本年累计净利润转入“利润分配”（贷）,年终将本年累计净亏损转入“利润分配”（借）,结转各类收入、收益时， 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷
24、：本年利润,账务处理,结转各类成本、费用时， 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出,4、净利润的核算,净利润 = 利润总额 所得税费用,期末结转“本年利润”时,所得税费用损益类账户,计算确认所得税费时,账户设置,应交所得税 = 应纳税所得额（会计利润）25%,账务处理,（1）计算应交所得税时， 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税（2）结转所得税时， 借：本年利润 贷：所得税费用,二、利润分配的核算,(一)利润分配顺序：在弥补以前年度亏损后， 1、 提取法定盈余公积； 2、 向投资者分配利润。,（二）设置账户,公积金提取数,盈
25、余公积按形成类别设,公积金结余数,公积金使用数,所有者权益类账户,计算出应分给投资者的利润时,应付股利负债类账户,实际支付时,应付未付的利润,从本年利润转入的盈利数,利润分配未分配利润,累积未分配利润数,从本年利润转入的亏损数从“利润分配”账户的其他明细账转入的分配数,累积未弥补亏损数,所有者权益类账户,（三）账务处理,1、结转当年净利润时，,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,2、计提盈余公积时，,借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,3、计算出应分配给股东的现金股利或利润时（即向投资者分配利润时），,借：利润分配应付股利 贷：应付股利,4、“利润分配”账户所属的其他明细科目的结转,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付股利,要求：熟悉本章相关例题的计算及核算过程,
