1、1 2011年 国际会计准则理事会 议程咨询 目录 一、 议程咨询背景及目标 二、 议程咨询及国际会计准则理事会议程制定进程 三、 国际会计准则理事会初步观点 整体战略方向及议程间平衡 （一） 发展财务报告 （二） 维系现有国际财务报告准则 四、 了解财务报告的需求 五、 实现平衡 六、下一步 （一） 如何提供意见 （二） 2011年议程咨询时间表 附录 1：国际财务报告准则基金会目标及国际会计准则理事会议程 标准 附录 2：国际财务报告准则咨询委员会建议 附录 3：新建议项目以及先前 列入 议程但 被 延迟 的项目 2 一、 议程 咨询 背景及目 标 我们， 即 国际会计准则理事会（ IAS
2、B），正在着手进行议程咨询工作，就未来三年内工作计划的战略方向及整体平衡，以及优先考虑项目或者议程等，向所有对财务报告感兴趣的人广泛 征求 意见。 2010 年，作为对国际财务报告准则基金会第二次章程审议收到意见的反馈，受托人提议开展 议程 咨询工作，每三年举行一次。 议程咨询的目的在于：为公众就关于我们议程制定进程各个方面反馈 意见提供一个正式渠道；进一步提高国际财务报告准则的 公共受托责任 及合理性，以 提 升 国际财务报告准则在全球范围内 应用 的 可行性。 我们将积极开展议程咨询来支持财务 报告准则的发展 ，以真实地反映 主体 的财务状况 和业绩 。 我们的目的是， 国际财务报告准则
3、能为投资者及其他市场参与者进行经济及资源配置决策提供服务。 在 制定 议程时，我们需要考虑 （我们 以 相关利益群体） 有限的资源以及可支配的时间。因此，我们需要 在 以下几方面作出决策： （ 1）我们议程的整体战略方向及平衡关系 包括如何平衡发展财务报告与维系国际财务报告准则之间的关系；以及 （ 2）全球范围内对于财务报告的需求 包括考虑添加哪个项目以及 它们 的范围； 许多项目可以通过长期综合项目或者中期的 小范围 项目来解决。 在 讨论未来三年内应优 先考虑哪个项目以及这些项目应以何种形式 列入 议程，以及 进行资源配置时，我们在议程咨询过程中收到的3 反馈意见将 为我们提供 帮助和指导
4、 。 而且 ，在我们 整个 议程制定 过程和 三年一次的 议程 咨询工作之间 ，我们仍将继续密切关注全球范围内对于财务报告的需求。 根据 这些需求 以及 议程项目的进展 和 资源的可用性，我们或许会对议程进行调整，添加、修改、加快或者移除一些项目。 在评价全球范围内对财务报告的需求和项目的优先性时，我们将考虑利益相关群体的意见，并咨询国际财务报告准则基金会和国际财务报告准则咨询委员会。 这 一方法有助于 提高我们 应对 意外 及紧急需求的能力，例如那些源于 金融危机的需求。 本 次议程咨询截至 时间 为 2011年 11 月 30日。在 征求意见期间内 ， 国际会计准则理事会的理事及工作人员
5、除了 分析 收到的正式反馈意见函外，还会进行一系列的调研 ， 以广泛征 求 利益相关方 的意见。我们还将进一步征求受托人、国际财务报告准则咨询委员会、以及其他国家和国际 利益相关方 的意见 。 国际财务报告准则致力于为投资者服务，我们将努力使投资者可以参与到议程制定中来。 我们已经创建了相关网站并开通了电子邮件提醒功能 。 欲开通提醒功能，请登录 议程咨询网页： http:/go.ifrs.org/agenda+consultation2011 此次议程咨询并没有 讨论 中小企业国际财务报告准则每三年一次的审议。 该 审议 与本次议程咨询分开进行。 二、议程咨询及国际会计准则理事会议程制定进程
6、 针对国际会计准则理事会工作计划的战略方针和方向，开展三年4 一次的议程咨询工作将补充并进一步提高国际会计准则理事会独立制定 议程的能力 。在讨论可能的议程项目时，收到的反馈意见将 有助于国际会计准则理事会议程 的制定 。 三、国际会计准则理事会初步观点 整体战略方向及议程间平衡 议程咨询 为 所有对财务报告感兴趣的人 参与 国际会计准则理事会未来议程的制定 提供了渠道。 。 我们想要了解，在未来三年，当进行资源配置及平衡不同财务报告需求之间的关系时， 您 认为战略上我们应优先考虑那些 项目 。 为了促使你的意见更加有效，通过与国际财务报告准则咨询委员会的磋商， 对 未来几年的整体战略方向以及
7、议程间的平衡 而言 ，我们认为有几个方面将起到重要影响。 为了 更好地规划未来几年的战略方针，我们认为有必要 考虑 当前的 形势 以及自理事会 2001 成立至今经历 的一系列 变革 。 5 我们认为，在未来议程的战略方针中，应反映出以下三方面的内容： 1 “国际财务报告准则 群体 ”更加多样化 目前，几乎所有主要的经济体都已经使用或者宣布计划采用 国际财务报告准则 或者与 之 趋同。的确，越来越多的国家和地区打算 在 今年或者明年加入 “国际财务报告准则 群体 ”这个大团体。随着 “国际财务报告准则 群体 ”成员的持续增加， “国际财务报告准则 群体 ”也变得越来越多样化。因此，国际会计准则
8、理事会需要考虑到一些新的财务报告问题。 2 市场环境越趋复杂 在过去的十年时间里，资本市场日趋复杂，市场上出现了一些 需要关 注的 新问题 和新 挑战。 3 一系列需要实施的变革 每当考虑这些问题，我们就会想到使用者以及编制者的工作量及其 承担的压力。我们的 工作 主要 是 按照与 美国财务会计 准则 委员会 签订的谅解备忘录的要求，实现国际财务报告准则与美国一般公认会计原则的趋同， 以及为应对金融危机 和 二十国 集团建议而加快 推进的 项目 ，这使我们的 工作量和压力徒增。我们还需要考虑到未来几年新准则实施所需付出的努力。 除了这些方面以外， 关于准则的质量及执行方面，受托人战略审议第一阶
9、段的结果认为有两点需要重点考虑： 1 验证准则质量以及准则之间相关性的需要；以及 6 2 准则的采用及实施与原计划偏离的风险。 我们认为，我们的战略方针应解决 上述关注 ，在进行资源配置时对此进行考虑。 鉴于这些考虑，我们认为国际会计准则理事会 的 工作 包括 五 个 主要战略 领域 ，它们可以分为两大类： 发展财务报告以及维系现有国际财务报告准则。 发展财务报告 1 通过完成概念框架加强国际财务报告准则之间的一致性，同时，通过改进列报与披露框架来提高财务报告的可用性。 2 加大研究力度，处理财务报告中 的 战略问题，以便于制定未来议程，进一步发展国际会计准则理事会 对 财务报告未来模式的愿景
10、， 包括探索整合报告 1与国际 财务报告准则 之间的 关系 。 3 通过准则项目 ， 例如 制定 新 的 国际财务报告准则或者对重要准则进行修订 ， 来消除国际财务报告准则文献间的 不一致。 维系现有国际财务报告准则 1 通过 开展 实施后审议 ， 更好地了解 国际财务报告 新 准则 和 重要修订的操作性问题。 2 通过对国际财务报告准则进行有目的性的小范围改进，包括考虑整合 可扩展商业报告语言（ XBRL2） 与 国际财务报告准则 完整性和一致性 等， 以应对修订后 准则产生的 实施 问题，从而提高国际财务报告准则实施的质量及一致性。 1 整合报告是对一个公司的战略以及财务及非财务 绩效进行
11、整体、综合反映。 2 XBRL（可扩展商业报告语言）为业务及财务报告提供了一套通用的电子格式。 7 （一）发展财务报告 这部分内容 提供了关于 我们 对 五方面战略领域理 解 的详细信息。我们想知道你是否同意我们的方法以及你 认为应当 如何平衡这两 大类及五方面战略领域间的关系。 概念框架，包括列报及披露框架 我们致力于制定以原则为导向、内在一致及国际趋同的准则 。 概念框架 将 在这方面给我们提供帮助和支持。此外，在一些特殊的交易和环境下，当缺乏国际财务报告准则的具体指南时，概念框架可以 为编制者、审计者、监管者及其他机构提供指导。就其本身而言，概念框架的更新并没有 给 报告主体强加 新的财
12、务报告 要求 。 目前，我们的议程中包含一个 致力于概念框架的更新及完善 的 项目。此项目的研究共分八个阶段，第一个阶 段已于 2010 年结束。我们正在与 美国财务会计 准则 委员会 合作来共同 开展 此项目。 概念框架项目未来阶段的其中一项 内容 是制定列报及披露的 原则 。这将有助于解决一些 利益相关方 提出的问题，即国际财务报告准则中关于披露的规定太冗长复杂，以至于 一些使用者很难 理解 。 相比较而言，单独制定关于披露的国际财务报告准则来代替现存准则的披露 要求 的可能性会更大一些。 研究 财务报告的战略问题 一些 利益相关方 建议我们应花费部分时间和资源来对 更广泛的问题进行研究
13、。我们认为现在 对 这些研究活动投入较多时间和精力可以使未来的议程制定工作更加有效。 我们还认为，对财务报告的未来8 模式进行战略审议将有助于我们 预测 未来 的准则制定 需求， 以及帮助我们为 满足 这些 需求 做好准备 。 战略审议将会考虑 十年后财务报告的内涵及意义 ， 以及财务报告的形式 。考虑到电子报表重要性的日益提升、可扩展商业报告语言的广泛应用以及人们对 整合报告 兴趣的增加，那么将会出现一个问题：我们以及国际财务报告准则应 以 何种方法 与 这些方面以及 整合报告的其他领域相互影响？ 具体准则项目 2010 至 2011年，由于 主要精力集中在四个项目上， 我们延迟 现行议程中
14、的 其他一些项目 。在这些 被延迟的 项目中，一部分只需小范围 的 修 订。其他 一些则需要 更广泛的项目 ，我们之前也已经做了部分工作。我们还收到了大量的意见，建议我们在未来议程中添加新项目。 附录 C 中列出了 被延迟 项目的信息，同时也 归纳了 一些 建议列入议程的 潜在项目。所有的这些项目都是 我们的未来议程 的 潜在候选项目。 我们将 根据 利益相关方 对 其他潜在优先考虑项目的意见， 重新考虑 已经开始的项目。 （二）维系现有国际财务报告准则 实施后审议 国际财务报告准则基金会以及国际会计准则理事会的一个目标就是推动国际财务报告准则的 采用 并严格 实施 。这 包括 对实施问题进行
15、回应。我们 的应循持续要求对 国际财务 报告 准则 的 新 准则 及 重要 修订开展实施后审议。 9 实施后审议将会对国际财务报告准则 制定 中 存在 争议 问题予以重点关注 ， 同时审议工作还 将 考虑 任何非预期成本或者遇到的实施问题。 通常情况下，我们将在 新 要求 实施两年后对其进行审议 3。 2006年，当发布国际财务报告准则第 8号 经营分部 时，我们就承诺要 对其 开展 实施后审议。从那时到现在，我们还 承诺 对企业合并第二阶段项目 开展 实施后审议（国际财务报告准则第 3号 企业合并 （ 2008 年修订 ） ，以及 关于 国际会计准则第 27号 合并财务报表和单独财务报表的
16、修订 ） 。 这些审议所 带来的成果 之一 就是可以为这些国际财务报告准则的修订提供建议。 2011 年，我们将 开始 对国际财务报告准则第 8 号进行实施后审议，同时，还要对国际财务报告准则第 3号 （ 2008 年修订 ）以及 关于 国际会计准则第 27 号的 修订 进行审议。近期新 发布 的国际财务报告准则以及 那些现在主要项目 的 成果， 也将会被添加进实施后审议名单中。对于那些 2013 年生效的国际财务报告准则，我们将在 2016 年开始对它们进行实施后审议。当然，对那些生效期更晚的国际财务报告准则的审议就更晚了。 对实施需求 做出回应 对实施需求 做出回应 包含着 维系 国际财务
17、报告准则。 许多新的或者修订的准则将会在 2013 年或之后开始实施。 对早期实施问题做出3 参见国际会计准则理事会应循程序手册的第 52和 53段 10 回应 将有助于确保这些新国际财务报告准则的实施更加有效。 国际财务报告准则解释委员会有义务 制定解释和通过年度改进项目提议修订准则，以维系 现有国际财务报告准则。 然而，为了解决已经确定的 实施 问题， 国际会计准则理事会 将会对国际财务报告准则进行有目标的小范围改进。 四、了解财务报告需求 除了 就 国际会计准则理事会议程的整体战略方向及议程平衡关系的 征求 意见外，我们还想知道， 鉴于 我们及相关利益 相关方 面临的资源限制，在现有及潜
18、在的新项 目中，你认为我们应优先考虑哪些项目。 在选择议程项目时，我们需要平衡财务报告需求与我们 和 利益相关方 面临的资源限制之间的关系 。 财务报告需求 在制定议程方面，我们主要关注投资者、 借 款 人以及其他使用 基于 国际财务报告准则 编制的 财务报表的信贷者的需求，但是我们还会考虑其他国际财务报告准则使用者的不同 利益 ，这些使用者有：财务报表编制者、审计机构、证券监管机构、审慎监管机构、国家准则制定机构以及其他将国际财务报告准则作为法律法规使用的机构。在考虑哪些项目应纳入议程时，我们将会听取 利益相关方 的意见。同时，为了使我们的议程 制定地更加平衡 ，我们还会 考虑 世界各区域的需求。在过去的十年里，我们的工作主要放在了处理欧洲、澳大利亚以及新西兰采用国际财务报告准则的过渡性需求，与美国 一般 公认会计
