1、一 、单项选择题1.企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产2.2015 年 3 月 8 日，甲公司以银行存款 350 万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元，另支付相关交易费用 5 万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（ ）万元。 A.350 B.355 C.330 D.3353.下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项 B.可供
2、出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产 D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产4.2015 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 3000 万元（含已到付息期但尚未领取的利息 100 万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用 10 万元，划分为交易性金融资产。2015 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 3500 万元。假定不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A.500 B.510 C.610 D.6005.2015 年 1 月 1 日
3、，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10 万张，以银行存款支付价款 1058.91 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券系乙公司于 2014 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，购入债券的实际年利率为 4%，每年 1 月 5 日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则 2015 年 1 月 1 日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（ ）万元。 A.1010 B.1068.91 C.1018.91 D.11606.2015 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的 5 年期不可赎回债券，将其划分为持有至
4、到期投资。该债券面值为 1000 万元，票面年利率为 10%，分期付息、到期一次还本，每年 12 月 31 日支付当年利息。2015 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1180 万元。假定不考虑其他因素，2015 年 12 月 31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。 A.1000 B.1100 C.1180 D.12807.2015 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为 300 万元的债券，支付的总价款为 290 万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息 5 万元），另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时对应的“可供出
5、售金融资产利息调整”科目的金额为（ ）万元。 A.9（借方） B.9（贷方） C.14（借方） D.14（贷方）8.甲公司于 2015 年 11 月 20 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 580 万元，其中包括交易费用 6 万元以及已宣告但尚未发放的现金股利10 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015 年 12 月31 日，每股收盘价为 5.2 元。则 2015 年 12 月 31 日甲公司对该项交易性金融资产应进行的会计处理为（ ）。 A.确认公允价值变动损益 -44 万元 B.确认公允价值变动损益-50 万元 C.确认投资收益-44 万元
6、 D.确认资产减值损失-50 万元9.下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（ ）。 A.可供出售金融资产发生的减值损失 B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利 C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用 D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额10.新华公司于 2015 年 1 月 1 日从证券市场上购入 M 公司于 2014 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年1 月 5 日支付上年度的利息，到期一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为 6%。新华公司购入债券的面值为 2000
7、 万元，实际支付价款为1911.52 万元，另支付相关交易费用 40 万元。2015 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 2000 万元。新华公司购入的该项债券 2015 年 12 月 31 日的摊余成本为（ ）万元。 A.1963.24 B.1862.61 C.2000 D.2063.3411.甲公司于 2015 年 3 月 25 日以每股 8 元的价格购进 M 公司发行的股票 100 万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.3 元，另支付交易费用 5 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2015 年 5 月 10 日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利。2015 年
8、 12 月 31 日，该股票收盘价为每股 9 元。2016 年 5 月 1 日以每股 9.8 元的价格将股票全部售出，另支付交易费用 2.5 万元。不考虑其他因素，甲公司出售该项可供出售金融资产时影响营业利润的金额为（ ）万元。 A.77.5 B.177.5 C.202.5 D.232.512.A 公司于 2015 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2015 年 1 月 1 日发行的债券，该债券期限为 3 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%，到期一次归还本金和利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 960.54万元，另支付相关交易费用 5 万元。A
9、 公司购入后将其划分为持有至到期投资。2015 年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为 900 万元。假定按年计提利息，利息以单利计算。A 公司该项持有至到期投资 2015 年年末应计提的减值准备金额为（ ）万元。 A.100 B.60.54 C.73.47 D.123.4713.下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的是（ ）。 A.企业以不附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购 C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权 D.企业将金融
10、资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权14.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，不正确的是（ ）。 A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量 C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益 D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益二 、多项选择题1.下列各项中，属于企业金融资产的有（ ）。 A.贷款 B.应收票据 C.无形资产 D.持有至到期投资下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（ ）。 A.以
11、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量 D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定3.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（ ）。 A.融资费用 B.内部管理成本 C.支付给代理机构的手续费 D.企业为发行金融工具所发生的差旅费4.下列有关持有至到期投资的相关说法中，正确的有（ ）。
12、 A.持有至到期投资在活跃的交易市场上有报价 B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额 C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应考虑未来信用损失的影响 D.确定持有至到期投资的实际利率应在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响对其他持有至到期投资的分类的有（ ）。 A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前
13、可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售 C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售 D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售6.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（ ）。 A.取得时所支付价款中包含的应收未收利息 B.已偿还的本金 C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 D.已发生的减值损失7.下列关于交易性金融资产的说法中，正确的有（ ）。 A.企业将投资划分为交易性金融资产后不能将其重分类为其他类金融资产 B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 C.交易性金融
14、资产的公允价值变动计入公允价值变动损益 D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额8.2015 年 1 月 2 日，长江公司按照面值购入 A 公司于 2015 年 1 月 1 日发行的面值为 100 元的公司债券 150 万张，另支付交易费用 5 万元。该债券期限为 3 年期，分期付息到期一次还本，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。长江公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。关于长江公司对 A 公司债券投资的会计处理，下列说法正确的有（ ）。 A.应将该投资确认为可供出售金融资产 B.应将该投资确认为持有至到期投资 C.取得该投资支付的交易费用应计入投资收益 D.
15、该投资应采用摊余成本进行后续计量9.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.可供出售金融资产不需要计算摊余成本 B.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额10.下列交易事项中，应记入“其他综合收益”科目核算的有（ ）。 A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值上升 B.确认的可供出售金融资产减值损失 C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值上升 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额11.下列各项中
16、，表明金融资产发生减值的有（ ）。 A.发行方或债务人发生严重财务困难 B.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易 D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌12.下列有关可供出售金融资产的说法中，正确的有（ ）。 A.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回 B.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益 C.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失不必转出 D.对于已确认减值损失的可
17、供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益13.关于金融资产转移，下列表述中正确的有（ ）。 A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销 B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产 C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产 D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产14.甲公司 2015 年 12 月 31 日将一项应收账款 3000 万元出售给某商业银行乙银行，取得
18、款项 2800 万元，同时承诺对不超过该应收账款余额 5%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的坏账损失率预计为 10%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为 60 万元，截止到出售日，甲公司未对该项应收账款计提坏账准备。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的有（ ）。 A.确认继续涉入资产 150 万元 B.确认继续涉入负债 210 万元 C.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债 D.确认营业外支出 260 万元15.甲公司 2015 年 1 月 20 日自证券市场购入乙
19、公司发行的股票 200 万股，共支付价款 5800 万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利 200 万元），另支付交易费用 50 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2015 年 5 月 8 日，甲公司收到上述现金股利 200 万元。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票每股市价跌至 25 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2016 年 12 月 31 日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至 16 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2017 年度，乙公司的经营情况有所好转，当年 12 月 31 日其股票每股市价升至 20 元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中
20、正确的有（ ）。 A.可供出售金融资产的入账价值为 5650 万元 B.2015 年 12 月 31 日，应确认资产减值损失 650 万元 C.2016 年 12 月 31 日，应确认资产减值损失 2450 万元 D.2017 年 12 月 31 日，应转回资产减值损失 800 万元三 、综合题1.甲公司 2015 年 1 月 1 日购入面值为 2000 万元，票面年利率为 5%的 A 债券，取得该债券时支付价款 2100 万元（含已到付息期但尚未领取的利息 100 万元），另支付交易费用 10 万元，甲公司拟随时出售该项债券投资以获取利润。2015年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利
21、息 100 万元。2015 年 12 月 31 日，A债券的公允价值为 2100 万元（不含利息）。2016 年 1 月 5 日，收到 A 债券2015 年度的利息 100 万元。2016 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，售价为2160 万元。不考虑其他因素。 要求： （1）分析判断甲公司购入的债券投资应划分为哪类金融资产，并说明理由。 （2）编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。 （3）计算 2016 年 4 月 20 日甲公司出售 A 债券时影响损益的金额。 （答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司 2015 年 1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 50
22、万张，支付价款 4795.06 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6%，实际年利率为 7%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 2015 年 12 月 31 日，甲公司收到 2015 年度利息 300 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金到期能够收回，未来年度每年年末能够自乙公司取得利息收入 200 万元。 已知，（P/A，7%，4）=3.3872，（P/F ，7% ，4）=0.7629 。 本题中不考虑所得税及其他因素。 要求： （1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类
23、别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 （2）计算甲公司 2015 年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司持有的乙公司债券 2015 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数，持有至到期投资科目要求写出二级明细科目）3.2014 年 3 月 2 日，甲公司以每股 10 元的价格自二级市场购入乙公司股票 l20 万股，支付价款 1200 万元，另支付相关交易费用 8 万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2014
24、年 4 月 15 日收到乙公司本年 3 月 20 日宣告发放的现金股利 60 万元。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9.8 元，甲公司预计该下跌是暂时性的。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股6 元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2016 年 12 月 31 日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股 8元。2017 年 3 月 20 日，甲公司以每股 10.5 元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费 5 万元，扣除相关税费后取得的净价款为 1255 万元。假定不考虑其他因素的影响。 要求： （1
25、）编制上述相关经济业务的会计分录。 （2）计算甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益。 （答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求写出二级明细科目）答案解析一 、单项选择题1. 【答案】 C 【解析】 企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，选项 C不正确。【知识点】 金融资产的概念2. 【答案】 C 【解析】 该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330 （万元），取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益；已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。（P21
26、）【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理3. 【答案】 B 【解析】 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A 和 C 表述正确，选项 B 表述不正确；持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项 D 表述正确。【知识点】 金融资产的分类4. 【答案】 D 【解析】 2015 年 12 月 31 日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-（3000-100）=600（万
27、元）。【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理5. 【答案】 C 【解析】 该债券系乙公司于 2014 年 1 月 1 日发行且每年 1 月 5 日支付上年度利息的债券投资，故甲公司 2015 年 1 月 1 日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 50 万元（10100 5%）。则 2015 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91（万元）。（P25 ）【知识点】 持有至到期投资的会计处理6. 【答案】 A 【解析】 持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票
28、面利率相等，2015 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为 1000（万元）。（P25 ）【知识点】 持有至到期投资的会计处理7. 【答案】 D 【解析】 会计分录如下： 借：可供出售金融资产成本 300 应收利息 5 贷：银行存款 291 可供出售金融资产利息调整 14 从上述分录可知，“可供出售金融资产利息调整”科目应为贷方 14 万元，选项 D 正确。【知识点】 可供出售金融资产的会计处理8. 【答案】 A 【解析】 甲公司取得交易性金融资产的入账价值=580-6-10=564（万元）。2015 年应确认公允价值变动损益=100 5.2-564=-44（万元）。【知识点】
29、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理9. 【答案】 C 【解析】 选项 A，计入资产减值损失；选项 B，计入投资收益；选项 C，计入可供出售金融资产成本；选项 D，计入财务费用。【知识点】 可供出售金融资产的会计处理10. 【答案】 B 【解析】 新华公司购入可供出售金融资产的入账价值=1911.52+40-20005%=1851.52（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，2015 年 12 月31 日可供出售金融资产的摊余成本=1851.52（1+6%）-20005%=1862.61（万元）。（P29）【知识点】 可供出售金融资产的会计处理11. 【答案】 C 【解析】
30、甲公司出售该项可供出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净价-取得时成本= （9.8100-2.5）-（8100-0.3 100+5）=202.5 （万元）。【知识点】 可供出售金融资产的会计处理12. 【答案】 D 【解析】 持有至到期投资的入账价值=960.54+5=965.54 （万元），2015 年 12 月 31 日计提减值准备前持有至到期投资的摊余成本=965.54 （1+6% ）=1023.47（万元），未来现金流量现值为 900 万元，所以应计提的减值准备金额=1023.47-900=123.47（万元）。【知识点】 金融资产减值损失的计量13. 【答案】 D 【解析】 企业应
31、当终止确认金融资产的情形包括：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。 选项 D，与买入方签订看跌期权合约属于重大价内期权，表明企业并未将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方，所以不应当终止确认相关金融资产。 （P38）【知识点】 金融资产转移的确认和计量14. 【答案】 C 【解析】 选项 C，资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动（非减值情况）应计入其他综合收益。【知识点】 可供出售金融资产的会计处理二 、多项选择题1. 【答案】 A, B, D 【解析】 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项 C，无形资产不属于企业的金融资产。（P20 ）【知识点】 金融资产的概念2. 【答案】 A, B, D
