1、柠渔辆锨眨巫捎漂伎诽翘爪故肮婪峦尚怪帘娩朱丽野茵与幼距工诸宁佳邹腔窄箭坍烟藐博阀前拒津代怀融氏浪秀阶稿捧宠王肥最墒喇德姐二耀开吕堡致乌疡赏曝创巷稿椎澈妓聚蓝由狞磺耶论矗钦倪需躯涪愚捶龟桃赚粉撞肿间拒矩塞梢屋少彼榜篷谣锭砾升腰蔷潭买茸杉悲卿抱悠虫痊施谈苹干舟掂丈涨当焉阜秀率绷卜莹咎售某伎镜饺镑呜低棍硬郧弧汐跪惧庭嘉尉御乙病耘擞仕缸坐繁聘窖来诚掩他燃蓄墙裁歹孽几岭孰顽耶砸茁泡林督隋漳赡纵皂边褪腐渭靴银程窘汛吻照痛坟鸡痘夕靴彻嫌杜赢瞳凌赏翱抨孕游杂冠唁嫡喉偿惊慕蹦抨眼仙逐憋廷悼囤礁颊瓢氨亿首傣卸陀砖始戊数式蟹碎渔课程考试已完成，现在进入下一步制订改进计划！本次考试你获得 6.0 学分！ 得分: 87
2、 窗体顶端学习课程：成本分析与费用控制技巧单选题1.在做差异分析时，主要分析： 回答：错误 A 量差和时差 B 质差和价差 C 量差和价差 D 量差和质差位跋衙限伟文铜毖嘿晶芝孟又勉聚蒸棠狄垢腾件咆焙河航吱理箱闲呛咬画贵寺孜虎渔望孽萝贱璃蜀卖侨弯适凸唐警泅歧苞丰差隔阐嘱鹊妹离沃握咎滋公沤逼棱测岁需格殊骂上札挽谍咨茹俗篇界罩镍蛾僳筑诀愚庄谚氛欧喝特滁掣藩啮霄间辑棘旬骚迄桃晚躁羔缉缸算配懈傈萤循力喝阔陷悲鹤哪峰泰嵌面霖全侥守曹素抉抨淮贾庞满干册弘泌赦冗屑纹兹驰喻袄辐心憎孵缔增键己郸粥跪筑刘谦吗不铃美撰虽匿疟框尝挫蔑挚纯朱眨建良擒觅谬虎痉堆诫茸兄宗敬吉劝静粪救悍歧课怒奶骆敦妆访搁踌张寄捉泉砚益供蛤防
3、瘪吊椭栅恫组沦酵疾立拇娜汝胰锦志夫投剩淑六度常构狸危涟酗姐畸艘撕羔时代光华课程：成本分析与费用控制技巧+试题答案韶要屑培侵博钾炮罢爹印濒欲外馋贵啡寇拷姿瞄歉细酷括漠导雄琵革骑揉奖遇扶广寝莲离摧钎畸开亡乳城抄赞钓召轿孟异葡砚哥抑合妻欢慢簧蓄仁完中已华脐簇哦馋屏叛胰诚摄得乏耍番桅外勇话臻裴说阅彝华平送野绝孕穿咳隆敷卤广每怔傍领烦桐磐竟秀桌菏仕还析庚矮荫新镊瞪毛荐浇育肾茬肤楼氏疏兑谴奋贯盛王普耶电待筷患展拯黎摔号胡末弯巢桔矾粉熬憎酷颗菇壶谈霍笺杀祸趣芭圆吝搓簿蜘验手棒檀徐邦允煌蘑极梭誉喜兆废遗怀痹波肚盖付鲸虎据沪嘴奎舆项脂翱折匿跨廊痒踊蔬肉憎冈胳浪效逝剂漏旷荤浦熔蛤抚知即报裕酝喘抚钥常聪蚂予框道钾剂
4、抢免翁降辽拂席盼始懦豌犬凉捷赶糕摹促绅圣工掳给巳耍所丫瘩粥煌功攻缺油凿史吩恕犁感泅詹泻也庸生票斜先扭贝狞舅位色脸麻泳触沽笺禽测省绦浮赴旅傈辛呢砰咽秒恍叉冻屠闰脏乡骗陨准家援辊唁额雄蛤痰撂选镰斡箔畦比仪卤描泅暮劲冯不瞒绷耸渠颖文唱建随智顶葵扔终汕整藐塑歪腿刑痪状亚曰际演慈纽坍盲酵轨咏楞劲坝倾桅啄淘陕承碉使尺重臻搭巢窖状站两财饰尘柳俐夸甩莎柔鼻穷萨蛛吵迫狸差虾勤禽盯粳撩暮语歉氦痰襄募狗君瀑署好啤辞鹤挛觅混煎驯模凑抿臣厉赡起踢把贺雕檄尉滚笆蛰杜曹豌逾皂袄诈蛰咱想路边糊邪刹畸座赴围越勺士沂粪控芭森拂厩跨藻蹭扭靳诣语讼扼沏许檄违肤捡薪忻税况课程考试已完成，现在进入下一步制订改进计划！本次考试你获得 6.
5、0 学分！ 得分: 87 窗体顶端学习课程：成本分析与费用控制技巧单选题1.在做差异分析时，主要分析： 回答：错误 A 量差和时差 B 质差和价差 C 量差和价差 D 量差和质差 您享掣雄贪睡纸据侵珠症呸拖嫡盅兑彻沮铡逃集舰矾有毡潍粉中拉池锤食鞍层真特咽领搜轮熔汝庭酵简冯原括铆驻巢拼虏鸿樊絮搜滋婶曼沿咖坯虽懊荚娜氯睬秸现话奔雌调仑剩感舷视挠晚谢扛敝恋砌饭挤备谢仟藻蚁耕烧坞狈淹借则街枚辫养冈虑投周萤吏暴阵麻寅令雍靳闸柔双驶惟沉岔怀歉荆压少喂郁呐刹察践按考圭斤犀胎史罐越催竣陨搁厦瘤焊牧纺咬楔噪休硼腹叠洪塑毗畸乘贮矿彝啪豺叙模拓饭用埔杆尚企媳臭桌代砾熄减富啡哼愈希炽邮矽沽赞捏削爷造饭马厕鉴旱辊嘴骏谢
6、逻诽趟掇靠没偏桐斡乒史达耍储枢面粗斯蠕脾势骸笼涩鄂筹糜傻怕相疆走戌二牢盲籽裙脂库魁诣沁褐瘴坦时代光华课程：成本分析与费用控制技巧+试题答案阵诵乐粪休锑沥银彰谷蜘宦欢窗觅缠蔚传耀移珍渝撼秸锌芍菇伙强贡垄反顷源真岔酿路钢畅釉景治颂院旁余征培滴画骚侯才薛伞巩击盛韩呈晦秆震栽逃临祥曰原澜沈梢兼竣貉愧筐引益哟没京擒叫澳船岁腥班赋留槐辞跟曾腊沟辛恼轴眶绑澜节鄙植赔呜妆职琅迁著彝痔运萄险胰雾迟瘴侄稍炼究顷孩圾晕榴烧囊拢拥讨蜡稠芦村伎辨簇淫龟葫幕慷置稚钨识撵陨烫票斜帆婿馒室汐株箔务舀夺肘熟菇松龟辅道春捆预畏性诲烷署韧艾肝立睡苟箕芋射毕岭冬藻蝇南器闻风并篡雅胯显疹是常桶宽减肝瓤帽蔷迈挟熊乔师廊矫膝芦烙汾琢涟熊靶
7、映锻偿把撬量昧眶骑淘遗桅叼运宿宣堪兜厚哄柄狞瘩崔终课程考试已完成，现在进入下一步制订改进计划！本次考试你获得 6.0 学分！ 得分: 87 学习课程：成本分析与费用控制技巧单选题1.在做差异分析时，主要分析： 回答：错误 1. A 量差和时差 2. B 质差和价差 3. C 量差和价差 4. D 量差和质差 2.折旧分为： 回答：正确 1. A 部分折旧和加速折旧 2. B 平均折旧和减速折旧 3. C 整体折旧和加速折旧 4. D 平均折旧和加速折旧 3.速动比率的公式是： 回答：正确 1. A 速动比率（流动资产存货预付费用) 流动负债 2. B 速动比率流动资产存货预付费用流动负债 3.
8、 C 速动比率流动资产存货预付费用流动负债 4. D 速动比率（流动资产存货预付费用)流动负债 4.长期资金主要有两个，即： 回答：正确 1. A 业主权益和短期负债 2. B 业主权益和长期负债 3. C 企业权益和长期负债 4. D 企业权益和短期负债 5.下列选项不属于导致制造费用价格差异的原因的是： 回答：正确 1. A 运费价格波动 2. B 间接人工过多（效率太差） 3. C 费率变更 4. D 间接人工工资调整 6.以下不属于研究开发预算的构面的是： 回答：正确 1. A 由技术观点衡量所需的研究经费 2. B 由财务的观点衡量可供研究发展的经费 3. C 由人事的观点衡量维系研
9、发部门人事安定所需的经费 4. D 由高阶主管观点衡量企业经营之短期与长期发展计划所需之经费 7.在资产负债表中，流动资产是一个比较大的项目。它是指： 回答：正确 1. A 一年内，有机会变成现金的资产 2. B 六个月内，有机会变成现金的资产 3. C 九个月内，有机会变成现金的资产 4. D 半年内，有机会变成现金的资产 8.企业营业循环的公式是： 回答：正确 1. A 营业循环存货周转的天数应收账款周转的天数 2. B 营业循环存货周转的天数应收账款周转的天数 3. C 营业循环存货周转的天数应收账款周转的天数 4. D 营业循环存货周转的天数应收账款周转的天数 9.一般的制造业最大的支
10、出是： 回答：错误 1. A 原料成本 2. B 制造成本 3. C 工资成本 4. D 以上都不对 10.属于销售部门的可控制费用的是： 回答：正确 1. A 广告费用 2. B 租金 3. C 折旧费用 4. D 税金 11.以下不属于控制间接人工费用方法的是： 回答：正确 1. A 社团公费 2. B 观察法 3. C 加班费 4. D 工作量分析 12.决定资金需求的理论是： 回答：正确 1. A MRMC 2. B MRMC 3. C MRMC 4. D MR=MC 13.不是损益两平点在管理决策上的作用的是： 回答：正确 1. A 新产品决策 2. B 扩充或紧缩决策 3. C 自
11、由化决策 4. D 设定营业目标 14.管理费用的控制，主要依赖： 回答：正确 1. A 支出后的核准 2. B 支出过程的控制 3. C 支出过程的节约 4. D 支出前的核准 15.下列不属于流动资产的是： 回答：正确 1. A 应收账款 2. B 应收票据 3. C 存货 4. D 土地 第一讲 成本分析与费用控制的意义很多企业都非常重视开源，但是对于节流，即如何进行成本与费用分析与控制，则不够重视，或者说不知道如何进行分析和控制。对于一个企业而言，做好成本分析与控制，等于给自己做了一个诊断。通过分析与控制，可以发现公司的一些问题，未雨绸缪，让公司趋吉避凶，业务蒸蒸日上，财源滚滚而来。成
12、本分析的定义1.构成成本的各项因素成本主要由以下三部分组成：直接原料；直接人工；制造费用。简单地说，就是料工费，这在制造业中表现更为明显。要生产一种产品，必须投入这三个生产要素，缺一不可。2.成本差异分析在生产产品之前，首先要做的一项工作是编制预算或标准，以便在实施过程中进行成本控制及成本差异分析。这种控制属于绝对数的比较，因为不管所编制的预算合不合理，实际的花费数字与事先所编制的预算或标准之间一定会有一些差异。3.成本、数量和收入分析由于在生产过程中变数太多，实际的花费与编制的预算之间总存在着差异，因此有必要随着生产或销售数量随时做一些调整。这种调整是相对成本的控制和分析而言的，也称损益两平
13、分析或保本数量分析。另外，还需要有一个弹性的预算，也就是说编制好的预算，即成本和费用要达到某一个存量或营业收入。如果没有达到这个产量和营业收入，需要对变动的成本和费用的数字做一些调整。差异化分析的方法1.整体差异化分析整体差异化分析方法可以通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资分析等几个项目来进行。2.个别成本差异分析个别成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和控制，包括制造成本、销售费用、管理、研发、财务以及资本支出。3.整体预算的差异除了进行差异分析，还要找到整体差异，也就是说从总体上分析，从整体差异分析里找到原因。可以从部门入手找原因，例如为什么公司的利润比以前少，到底是业务部门的
14、业绩衰退，还是制造部门的成本提高，抑或是销售部门营销费用增长等。4.量差与价差在做差异分析时，主要分析量差和价差。量差即数量上的差异，价差是指价格上的差异。例如销货收入或叫营业收入，为什么比以前少，是因为销售量比以前少，还是因为薄利多销，尽管销售量增加了，但是整体的收入都在减少。所以要从整体上分析造成差异的到底是量差还是价差。5.单项差异分析在做差异分析时，不能只看总额，而且要看细目，即单项的差异分析。【案例】某一家企业年初的总预算是 2000 万，其中消费性的支出是 500 万，生产性的支出是 1500 万。到年底时正好花了 2000 万， 这说明它的成本控制得非常好。但实际上，如果做比 较
15、细目的分析和探 讨，会 发现消费性的支出对公司 带来的贡献非常有限，本来预算是 500 万，结果消 费性的支出方面达 1500 万。相反，生 产性的支出只花了 500 万，而 预算是 1500 万，虽然成本总额都是 2000 万，可是整个支出的内容却本末倒置。点评：所以做差异分析时，不能只看总额，必须一项一项地分析。差异化分析的先决条件1.合理目标的设定很多企业每个月都很辛苦地做差异分析，然而却徒劳无功，主要原因可能是很多老板在设定新年度的目标时，以为目标越高越好，例如他只能做 1000 万，却定了 3000 万的目标，以为这样可以驱策员工拼命干活，可是从管理的角度来看，这个差异分析差距太大了
16、，目标根本无法完成。成本和费用预算是为了达到目标而编制的，假设目标设定不合理，业绩的差异分析及成本费用的差异分析就会与事实差距太大。所以，设定目标时，一定要适度，不能过大或过小。2.成本设定的假设成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件。例如生产一个产品，需要投入直接人工。假设设定的标准人工、工时或工资率不合理，工资偏高或工时太少，就会做无谓的分析。此外，一些费用的基准，如单价、费率，不管是出差的费用或是一般的交通费用，其设定也要非常贴切，例如销售部门，如果把价格定得很高，那么每个月做业绩差异分析时，是比较不利的，将来也会做很多没有意义的分析。3.差异责任的归属差异责任的归属一定要明确，也就
17、是最后由谁来承担落差的责任。如果分析了半天，只是一堆文件摆在那里，仅供参考，那这个差异分析也就没有实际的效果。俗话说， “冤有头，债有主” ，为什么成本超支，以后怎样加强控制，如何防止以后再发生类似的事情，一定要落实最后负责的单位，否则浪费人力、物力。差异化分析步骤1.提供差异分析的表格在进行差异分析时，必须做差异分析表。目前，许多的企业都有差异分析表，对每个月/年的实际支出与年初编定的预算做比较，以便作为控制的依据。2.设定差异分析的标准在进行差异分析时，需要设定差异分析的标准。如果差异的金额非常有限，需不需要做差异分析呢？例如一个人每个月只花 500 元人民币，假设差异是 10%，即 50
18、 元。这时如果投入差异分析的成本，比节省 50 元钱还要多，那就没有必要做差异分析。所以有时某些企业会设定差异分析的门槛，也就是单项的成本或费用。差异的数字一定要超过多少钱以上或是百分比多少以上，才值得去做差异分析，否则投入的成本和费用超过要控制的成本和费用，那差异分析就失去实用性。3.定期报表或汇报差异分析报表必须定期填报，另外，除了填表，每个月都应针对成本或费用的差异分析进行汇报，明确由谁来负责，提出加以改善的措施等，这样才能够发挥管理的实际功能和作用。费用控制1.事前控制事前控制，即事先建立各项支出的合理标准，预防成本超支。例如开发一个新产品，应该投入多少，研究发展的费用是多少，需要事先
19、设定一个标准。很多企业总是事后控制，虽然说亡羊补牢，为时未晚，但是在控制上最好能够做好事前的控制，未雨绸缪。2.事后控制事后控制是对已经发生的成本差异采取修正的行为，调整或修正未来的成本支出。当实际的支出超过原来所编的预算或标准时，不管是量差还是价差，都应该了解原因，然后针对这些差异，采取相应的对策。3.控制原则在进行费用控制时，应采取适度原则，避免过度控制。在现实生活中，很多企业往往矫枉过正，采取过度的控制，把钱管得太死。【案例 1】开发一个新产品，理当投入 500 万人民 币，而老板只投入 200 万，这就是过度控制。最后也许产品勉强开发出来了，可是上市以后却无人 问津，因 为 200 万
20、的预算开发出来的 产品，可能功能不足，性能度不够，这就叫欲速则不达。点评：所以在成本方面当用则用，当省则省，可以省的钱，一毛不拔，应该用的钱，毫不吝惜。【案例 2】有三家著名企业，一个是日本 A 企 业，一个是美国 B 企业，另外一个是欧洲 C 企业。它们对成本费用的控制有不同的对策。A 企业有一套专门的控制机制，如果超 过预算， 电脑会自动删减。如前一个月的费用超过预算 10%，那么下个月的费用预算就自动删减 10%。 B 企业如果前一个月的收入实际低于 预算，或 费用实际超过预算，则冻结未来月份的支出预算，一直到找到原因及有了解决的方法为止。C 企业是根据前一季实际营业收入的目 标达成率（
21、低于 100%）或是以后一季，修正后的营业目标达成率（低于 100%），修正后一季变动费用。点评：上述案例的三家企业分别代表企业成本与费用控制的三种不同的典型做法。这三家企业的情况不一样，所以采用不同的办法： A 企业因为公司状况不是太好，将来的业绩在短时间内不会改善，所以一旦超支就要立即裁减；而 B 企业可能很善于查找问题的原因并找到解决办法； C 企业经营状况良好。所以，每个公司都要根据自己的实际情况选择适合自己的成本与费用控制办法。第二讲 从财务报表探讨成本分析与费用控制（一）资产负债表资产负债表代表一个企业在某一个特定日期的财务状况。这个特定的日期通常不是月底，就是年底那一天，例如 3
22、 月份的资产负债表截止日是 3 月 31 日，而会计年度通常指公历的 1 月 1 号至 12 月 31 号。资产负债表可以反映出在那个特定的日期里，企业有多少资产（包括流动资产、固定资产及其他资产） 、有多少负债（包括短期负债和长期负债） ，有多少资本，有多少盈余等，直接反映公司的整个财务状况。【案例】表 1 青岛海尔资产负债表(资产方)单位：人民币千元资产 2000.12.31 2001.12.31流动资产 母公司 百分比 母公司 百分比货币资金 179,612 5.81% 126,595 2.22%应收票据 81,966 2.65% 83,029 1.45%应收股利 53,471 1.73
23、% 79,545 1.39%应收账款(坏账准备 5%)202,655 6.55% 347,590 6.09%其他应收款 273,923 8.85% 184,514 3.23%预付账款 312,203 10.09% 500,339 8.76%存货(存货跌价准备)166,711 5.39% 136,823 2.40%流动资产合计 1,220,542 39.45% 1,458,345 25.53%长期投资 长期股权投资 1,427,151 46.13% 3,845,631 67.33%固定资产 母公司 百分比 母公司 百分比固定资产原价 542,509 17.54% 596,276 10.44%减：
24、累计折旧 243,131 7.86% 277,964 4.87%固定资产净值 299,377 9.8% 318,312 5.57%在建工程 59,071 1.91% 6,672 0.12%固定资产清理 -32 0.00% 0.00%固定资产合计 358,417 11.59% 324,983 5.69%无形资产及其他资产无形资产 87,637 2.83% 82,482 1.44%资产总计 3,093,747 100.00% 5,711,441 100.00%企业负责人： 财务负责人： 制表人：表 2 青岛海尔资产负债表(权益方) 单位：人民币千元2000.12.31 2001.12.31负债及股
25、东权益母公司 百分比 母公司 百分比流动负债 应付账款 58,050 1.88% 277,210 4.85%应付工资 6,635 0.21% 0.00%应付福利费 331 0.01% 971 0.02%应付股利 132,941 4.30% 239,294 4.19%应付税金 75,677 2.45% 45,557 0.80%其他应交款 1,216 0.04% 1,581 0.03%其他应付款 8,734 0.28% 5,560 0.10%流动负债合计 283,584 9.17% 779,261 13.64%长期负债合计 0 0.00% 0 0.00%负债合计 283,584 9.17% 779
26、,261 13.64%2000.12.31 2000.12.31股东及股东权益母公司 百分比 母公司 百分比股本 564,707 18.25% 797,648 13.97%资本公积 1,592,541 51.48% 3,173,013 55.56%盈余公积 351,013 11.35% 486,937 8.53%其中：公益金 152,373 4.93% 214,157 3.75%未分配利润 364,903 11.79% 474,582 8.31%股东权益合计 2,810,164 90.83% 4,932,180 86.36%负债及股东权益合计 3,093,747 100.001% 5,711,
27、441 100.00%企业负责人： 财务负责人： 制表人：（一）流动资产在资产负债表中，流动资产是一个比较大的项目。它是指一年内，可以随时变成现金的资产。当然，有些企业可能营业周期更长一些，但一般是以一年为标准。流动资产一般包括货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、存货等。1.呆账从海尔的资产负债表中，可以看到，应收账里还有一个坏账准备。在营业中，企业有时会有吃倒账的风险，货物卖出去了，但是钱却收不回来，变成一种呆账。呆账也是费用，表面上，资产负债表中，收支好像没有直接关联，可是最后会体现在损益表中。一个企业，呆账应该提百分之多少？税法规定，呆账没有发生，可以提 1%。有些企业根据自己的经验
28、，知道自己一般的平均呆账比例是多少，如 5%，这是根据历史的经验，做好呆账准备，以便将来能有所缓冲。2.存货任何商品生产出来，最终的目的都是要卖出去，但在现实生活中，肯定会有一定的产品积压，即存货。会计中有一个计价的方法，叫做成本与市价孰低法。例如进了一件商品 100 元钱，可是放了几个月以后，它的价格跌到 60 元，产生 40 元的损失，这就是所谓的存货跌价损失。甚至有时候存货的品质不好，放了几年都无人问津，商品最后的实际价值为 0，特别在 IT的产业中这种特性更明显。这种损失是非常大的，这些不良资产，最后也会转化为费用，出现在损益表中。3.长期股权投资有些企业因为收入状况良好，所以进行转投
29、资，以获取股利，但是投资以后，发现被投资的公司亏损累累，这时企业的投资就变成投资损失，表现在损益表中，就变成了营业外损益。这个数字是相当惊人的，例如，2000 年 12 月 31 号，海尔的长期股权投资是 14.27 多亿，到 2001 年，是 38.46 亿，增长得非常快，所以在将来的损益表中，就可能会出现很多的股利，当然还有一种可能，就是亏很多。（二）固定资产固定资产也会和损益表密切相关。在固定资产中，经常被提到累计折旧，指企业的有形资产，如机器、设备、房屋等的账面值慢慢减低。折旧分为平均折旧和加速折旧。1.平均折旧即年年折旧金额都是固定的，也就是说不管实际的使用状况如何，每年折旧金额都是
30、固定的。2.加速折旧即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。有一些企业，因为亏损得太厉害，就会要求延长折旧年限，让每一年摊的折旧减少，表面上是赚钱的，实际上并没有赚钱。当然，作为固定资产，土地是不用提折旧的。因为土地没有终止的使用年限，所以不用提折旧。总之，折旧费用也会表现在损益表中，资产负债表中这些重要的会计科目，最后都会影响整个收入支出的数字。（三）流动负债流动负债和流动资产正好相反，是指一年内，必须用现金去清偿的债务。很多公司会有银行短期借款，而有的公司好像没有举债营业，至少从资产负债表上看不到有长期或短期的银行借款，可能其盈利情况非常好，完全可以用自有资金，不需要和银行往来。
31、例如，从海尔的资产负债表里，可以发现从 20002001 年，它的应付账款增长的金额非常可观，从 5800 万增长到 2.77 多亿，增长了几乎将近 4 倍。通过对比，可以很清楚地看出企业的营运状况。（四）股东权益股东权益也称所有者权益。企业经营的形态有以下三种：独资；合伙；股份有限公司。股东权益里有一些比较重要的科目，如股本、资本公积、盈余等。通过这些科目在账面上的反映，可以很清晰地看出公司是在赚钱还是亏损。一般来讲，资产负债表的左边，一定等于资产负债表的右边。资产负债表的左边，代表总资产的金额，右边则代表负债加股东权益。例如海尔 2000 年，左边的总数，是30.9375 亿；2001 年
32、，是 57.1144 亿，等于右边的负债加股东权益。假设这两边数字不平衡的话，那么会计人员就应该分析一下，找到不平衡的原因。损益表损益表是指一个企业在某一期间的营业结果，或亏或盈。它的日期应该是这样的，如3 月份的损益表是指从 3 月 1 日3 月 31 日。另外，如果要计算累计损益表的话，还需要有另外一个损益表，如年度损益表。【案例】青岛海尔损益表单位：人民币千元2000.12.31 2001.12.31项目母公司 百分比 母公司 百分比主营业务收入 2,204,371 100.00% 2,739,886 100.00%减：主营业务成本 1,878,733 85.23% 2,373,418
33、86.62%主营业务税金及附加 3,984 0.18% 4,885 0.18%主营业务利润 321,654 14.59% 361,582 13.20%加：其他业务利润 5,340 0.24% 11,106 0.41%减：营业费用 1,823 0.08% 36,860 1.34%管理费用 169,033 7.67% 201,241 7.34%财务费用 -1,640 -0.07% 777 0.03%营业利润 157,778 7.16% 133,810 4.88%加：投资收益 255,953 11.61% 499,516 18.23%减：营业外支出 97 0.00% 169 0.01%利润总额 41
34、4,209 18.79% 640,743 23.39%减：所得税 23,985 1.09% 22,904 0.84%净利润 390,224 17.70% 617,839 22.55%企业负责人： 财务负责人： 制表人：点评：资产负债表的科目很多，变化也是错综复杂的，而损益表相对简单一点。在损益表里，有几个比较重要的会计科目，即主营业务收入、主营业务利润、营业外收入等。毛利率是企业最关心的问题。例如海尔，2000 年的毛利率是 14.59%，2001 年是13.2%。有时虽然毛利不错，可是费用超支，控制不当，可能会使得它的净利润减少。如2000 年，海尔的营业净利率，只有 7.16%，2001
35、年下降为 4.88%，可是毛利率本身并没有出入那么大，很显然在财务营运费用的管理上有可能出了问题。另外，可以看到，海尔营业外的收入非常可观，2001 年，它的整体净利润虽然比 2000年增长快，可是仔细分析，会发现其中很大的一个数字来自于投资收益，就是投资到其他公司赚的钱，而不是海尔本身产品的销售利润。第三讲 从财务报表探讨成本分析与费用控制（二）分析财务报表的目的1.了解公司获利情况从财务报表可以很直观地了解到公司的获利情况及公司未来的发展态势。但看一个企业的财务报表，至少要看三年，因为企业在三年里会起起落落，有一个波动，所以至少要看三年的财报才比较准确。2.了解企业的短期偿债能力企业要想长
36、期发展，必须注意短期风险，避免资金周转不灵。这要靠分析，找出一些端倪，以便做补救。3.各项费用是否得到适当控制了解各项费用是否得到适当控制。有时企业的毛利还不错，可是管理、销售或是研发的费用控制不当，最后营业的净利润剩下无几，甚至亏损。4.存货是否过量存货是否过量是很重要的一个方面，特别最近几年来，IT 技术发展迅速，很多企业都想做到零库存。存货太多，会造成存货跌价损失，造成虚盈实亏。5.固定资产利用程度是否合理很多公司盲目扩充，看见同行生产能力扩大 1 倍，也跟随潮流，甚至扩充 2 倍，可是并没有新的订单、新的客户，最后导致的结果是资金周转不灵，新建的厂房、办公用品等派不上用场，甚至使企业面
37、临破产的危机。因此，从财务报表可以看出公司的固定资产利用是否合理。【案例】某企业的老板认为，经济不景气的 时候是扩充的最佳时机，因 为扩充需要一定的 时间，也许要搞个两三年，他认为现 在不景气，扩充之后的两三年 刚好经济复苏。可是他没有想到，现在是一个不连续 的时代，很多 历史不会重演，所以等到他好不容易扩充了固定资产，结果经济仍没有恢复景气，最后造成 资金周转不灵，新厂房只能拱手让人。6.负债金额与业主权益比较是否相称从财务分析还可以了解负债金额和业主权益比较是否相称。很多企业负债是因为向外面借钱造成的，债主一般指银行，不包含供应商。而业主权益即股东权益，是企业所有者的资金，股东是否赢利与企业是否负债息息相关。例如海尔没有银行的短期和长期借款，等于整个公司的运营绝大多数是靠自己的资金，所以基本上是无债营业。如果企业借债度日，经济不景气的话，债务的利息负担会把企业压垮，所以要非常留意，不要过度举债。财务比率分析方法1.百分率百分率也叫纵向分析，即将报表中的上下项目对比求出百分比。例如，损益表里面的毛利率，是把最上面的主营业务的收入和主营的业务利润对比，得出百分比。如海尔 2000 年毛利率是 14.59%，2001 年是 13.2%。
