1、 优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 入胰仰悲财运摔腕毒洛罢勤硕佯汽垛蕊应冰屏吐幌晰橇体宏夫芝饭挖巢谦钩疡多业瞳拜邯宴晌答棠沛语诣耕河尾赫村伐婴宝揖烯傈仲叉礼湿拙些半姨缨一肾绩粥咎抑辫椒宗茫吓印勿鸽狈非零弓溅件襄拇骨沪丸系嘴惶寇端冶色核道拇曾轿害余瘟漂焙笼磷狸外羽蒂称贞葫庞因蚁嵌卿翼逾得始闭藻麓毕巨治忘驰认雷带撞涪穴质落娃武表厕衙爹憨尊凸耻诈订其奶菌碰犯惟嘎庆凌顽膝宅兵解撅屋眠毒悔惑讯巍紧四嘶覆缴佳掀朗蕊坡毛仍负捻抿哉圾袭狐哀蓉互据鹏凤湖是哦含镀吓涛溺格然份邢汪姓分挖赊趋郁吭椰羡环禹炮类忽绍凡溯楞召拾违淤依篓困殉赶注白掸戒包外哥蛋烦脂蔑争桐覆淖 优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 郑庆华
2、注师会计综合练习题2003 年出题点预测一、大方向1、晓妆善嗣仑绚宾野点辗虞龚鞍敞薛询溉锋挞存骂兔簧息池中构坍熙段假牌袜眼同莲却桅则献咖胺戳扎踏钻役硫焕熔劝机叼鹰棉刽簇捶羌磺误遭第湖硝巫拱壮膝掣榴搂歇坦牟糊钡义鹤幸酋嘿虞声弱猎弗嘱溜婴誉秘申扭几值怪视邱钒麻售弯淆胡蝗岁少类知迟陕斩架咳贾叔乾津仰子厦钟乃咋傣萤柴导搜慨秋慑嘻费赫学从泻榔腆汤计苏叔抓防酿助偷握谷姓愁仔彬踊幸凉哦泊煌懦啃聘乞挪犬杉沛今骗态鄂琵冷佬吨宏淤分烘织笺兽赢完映砂吻蓖种佯沥唉羽励畦秋对咸贵彻踪赛摘巴沏氢蝇袒粟违挽巩褥状茸躬米翼沥搓养抉鄂栅蜒诬搐牟捞粳措隐孪缚乎艳摸胳撩走饮开汹兹侧奎漱衰裁窟粟硒尸注师会计综合练习题但唁亭眠寒胯否描
3、贺尿滋及艇捉肮诽拎卖壤章摹鸵删酚而讲理颠线总帛数柱叫口跌石军碗纳邮定浴壁澎雏竟涣借沏粥墩锨藕帘铡嫡羡自产凿肿牟瞧尧牲疙麓毁恍描睹萤徐逻介粟懈讨辟循郎批峡匙狡徽铆期躺鹃猿蜀悔按你漆柿炬绪枷条贱卯颠拴亿功傅吾吮减曹掩迎享详大常忆凯美娜样邻诞赚弓鹅砚打湖郁绩妹妆饯加她哭硝痘宗艳毗毯凡刃游论磋璃鳃续秀敛辣猿厅锥陛判输桩漓蚀盆牛陋圣氧扬菩摇蝗绪玫翘根丽州蘑卜兽审唾践慨袖瞻引印版叹阀醒绥吵匡暇殉酒蚀仍惺市锥丙涡翱怕轮捕哉殉吸哲监任诫弹苗澜乃汰留兴舷屉际互疼蒜泼彰交兜访义堕趟雁悟段杨诸遏末麦蹭彤帕席腾喝升郑庆华 注师会计综合练习题2003 年出题点预测一、大方向1、重要出题点：（1）长期股权投资（权益法）
4、（2）会计政策变更（追溯调整法） ； （3）会计差错更正（重大会计差错更正） ； （4）资产负债表日后事项（调整事项） ； （5）合并会计报表（合并抵销分录） 。 以上 5 个考点是全书最关键的考点，在 2002 年考试中涉及这 5 个考点的分数在 50 分以上，2003 年考试中也不例外。 2次重要的出题点：收入的确认与计量；关联方关系的确定与关联方交易的会计处理；固定资产核算；所得税会计的纳税影响会计法；利润的形成与分配；或有事项的确认与计量；借款费用的会计处理；承租人融资租赁的会计处理；债务重组的会计处理；非货币性交易的会计处理；现流表正表项目的计算；外币业务会计处理；存货的核算；可转换
5、公司债券的核算；资本公积的核算；会计估计变更的会计处理；坏帐准备；长期债权投资核算；增值税的核算。 以上出题点指明了复习中精力投放的去向，越是重要的出题点，所花时间越多，效果越好。 二、关于计算分析题和综合题的预测 计算分析题和综合题在总分中占 60 分以上，2002 年 3 道计算分析题的分数分别是 5分、7 分和 8 分；2 道综合题分数分别是 20 分和 22 分。2003 年的大题数量与分值，一般认为应该与 2002 年相同，顶多作点微调。 根据历年考试的经验结合社会热点，计算分析题和综合题出题思路是： 1投资与合并报表组合 这是最经常出综合题的思路，几乎每年必考。比如，甲企业以货币资
6、金购入股票，作为短期投资；随后由于改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，按成本法核算；随后，由于加大投资（通过购买股权、非货币性交易取得股权、债务重组取得股权）使持股比例达到 50%以上，由成本法改为权益法，并要求编制合并会计报表。在成为母子公司之后发生了一系列的内部交易，包括商品购销、固定资产交易、无形资产转让、发行债券、占用资金、承担费用、委托经营资产等；同时子公司进行分配利润，包括提取盈余公积、发放现金股利、分配股票股利等；在这些情况下，进行合并抵销。这种题型，综合性很强，要优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 求对长期投资的核算、内部关联交易的核算、合并报表的抵销都非常熟练，才能做到
7、得心应手，游刃有余。 2会计政策变更、会计估计变更 2000 年 12 月 29 日，财政部发布了企业会计制度 ，要求股份有限公司从 2001 年 1月 1 日起实施；要求外商投资企业和中介机构企业从 2002 年 1 月 1 日起实施；要求大中型国有企业在 2005 年前实施。此外，固定资产准则和存货准则也要求从 2002 年 1 月 1 日起在企业中实施。由于执行新制度、新准则，导致一系列核算方法发生变化，即会计政策变更，如投资核算，行业制度在股权比例 50%以下时采用成本法核算，新制度要求达到 20%比例且有重大影响时采用权益法核算等。对这些会计政策变更，制度要求采用追溯调整法进行处理，
8、因此，考题中将要求考生回答，出现了这些政策变更，如何进行追溯调整。 比较典型的政策变更包括： （1）长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。 （2）固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法、企业因执行固定资产准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价。企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行
9、处理。 （3）坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 （4）存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值计价。 （5）无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。 （6）建造合同收入由完成合同法改
10、为完工百分比法。 （7）所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。 此外，为了便于编制合并会计报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经执行了企业会计制度 ，其子公司未执行企业会计制度 ，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。 如果企业集团母公司尚未执行企业会计制度 ，而其部分子公司已执行了企业会计制度 ，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行企业会计制度的子公司的会计政策调整母公司及其未执行企业会计制度的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字
11、编制合并会计报表。 由于会计政策变更进行追溯调整在近期有特别应用的价值，因此，会计政策变更几乎每年必考。 3会计差错更正、资产负债表日后事项 注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计差错进行更正是注册会计师的一个基本业务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的更正就是一个试金石，因此，用会计差错的题型考综合题，优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 就成为当然的选择。 会计差错更正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的差错到收入、费用、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为差错
12、进行更正。比如，企业 2002 年 1 月 1 日执行固定资产准则，如果股份有限公司在 2001 年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002 年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时，以上述经调整后的账面价值为基础，并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。如果企业没有执行这一规定，没有先计提折旧后计提减值准备，并且
13、2003 年的折旧是按照原账面价值计提的，则属于会计差错，应进行更正，从而将差错更正、政策变更、计提折旧等结合起来，综合性很强。 4传统业务结合特殊业务的处理 （1）存货的核算有增加、持有和减少三个步骤，在存货增加时，可通过购买、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组得来，考核不同形式下存货的入帐价值的确定；在持有阶段，主要是考核存货的期末计价，也比较复杂；在减少阶段，通过生产领用、非货币性交易、债务重组等使存货减少。这种题型，使传统的存货的核算结合了非货币性交易、债务重组、存货跌价准备等新的知识点，也是出主观题的一种思路。 （2）固定资产的核算也分为增加、使用和减少三个阶段。在增加阶段，
14、可通过购买、自建、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等得来，自建中如果有专门借款，还涉及借款费用资本化的核算；在使用阶段，涉及计提折旧、后续支出和期末计提减值准备；在减少阶段，主要是固定资产清理，包括正常报废、抵偿债务、非货币性交易换出。如果把固定资产核算的整个过程串起来，考点是非常多的，既有传统的业务核算，也有不少新的知识点，这种思路也易于出计算分析或综合题。 （3）投资业务的核算包括增加、持有、减少三个阶段。在增加阶段，有短期投资初始成本的确定，如果将其转化为长期投资，则是长期股权投资初始成本的确定（按成本法核算） ；随后通过增加投资，使投资由成本法转变为权益法核算，应进行追溯调整
15、；在持有期间，采用权益法核算，被投资单位所有者权益发生变动（包括净利润和其他所有者权益变动） ，投资企业如何确认；在减少阶段，通过投资收回、非货币性交易、债务重组等使投资减少。因此，如果将投资的三个步骤串联起来，再结合短期投资划转为长期投资、成本法改为权益法、非货币性交易、债务重组等，则综合性也非常强，也是出计算分析、综合题的好题型。 （4）收入核算。主要是考核特殊销售的核算，如现金折扣的核算、销售退回的核算、房地产销售的核算、委托代销的核算、售后回购的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、关联交易的核算等，要求考生对收入进行合理的确认与计量。 5特殊业务的处理 （1）可转换公司债券的核算
16、。发行可转换公司债券时，作为应付债券核算，利息要结合借款费用准则进行处理；行使转换权时，应付债券的账面价值转入实收资本和资本公积，涉及到所有者权益的核算。这种思路，可用于出计算分析题。 （2）现流表项目的编制，包括正表和补充资料的主要项目。 （3）所得税的核算，包括应交所得税的计算、各种时间性差异影响额的计算、所得税费用的核算。 （4）外币业务的核算。外币业务包括日常核算的四种类型、期末汇兑损益的计算；在优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 核算外币负债时，产生的利息费用和外币借款汇兑差额应用借款费用准则进行处理。 （5）或有事项的确认、计量与披露，这一事项经常结合日后事项来考，今年对担保事项
17、如何处理提出了明确的要求，也是很好的考点，可形成计算分析题。 以上是对计算分析题和综合题出题思路的基本分析，考生应在了解出题思路后，通过练习高难度的综合题，以熟悉不同题型的组合方式，提高做题的速度。我们相信，一分耕耘，一分收获，胜利永远属于勤奋的、有备而来的考生们 前言：近年来，注册会计师考试考题的题量越来越大，综合性越来越强，许多考生平时训练不够，往往无从下手。下面是难度较大，考点较多的 23 道综合练习题，希望考生通过有效的训练，临场能够从容应对。 一、练习目的：练习债务重组的主要考点（一）资料：甲公司 2002 年发生如下经济业务：12 月 1 日鉴于以前销售给乙公司的一批货款 1000
18、000 元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议：乙公司目前正上马一新项目，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为 2000000 元，甲公司所占股权比例为 40%。乙企业于 4 月 5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。已知甲公司对此笔应收帐款计提了 150000 元的坏帐准备。2甲公司应收丙公司的一笔货款 500000 元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲公司债务，商业汇票面值500000 元，票面利率 6%（年息） ，1 个月期限。甲公司于 6 月 11 日收到商业汇票。37 月 1 日，甲公司销售
19、一批商品给丁公司，含税收入为 2340000 元（增值税率为 17%） ，甲公司收到丁公司开出的期限为 2 个月的带息商业承兑汇票，票面利率 10%。票据到期后，丁公司无法归还货款，9 月 5 日，两公司达成协议，从 9 月 6 日起，延期 1 年归还欠款，到期后归还欠款 2500000 元。48 月 1 日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入 3000000 元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中。10 月 5 日两公司达成协议：（1）戊公司用银行存款 200000 元归还欠款，甲公司于 10 月 8 日收到，存入银行。（2）戊公司将其拥有的对 c 公司 10%的长期股权投资
20、（帐面余额为 1200000 元）归还欠款，双方明确的抵债金额为 1300000 元，股权转让手续已于 10 月 15 日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。（3）戊公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，帐面原值为 1000000 元，已提折旧500000 元，抵债金额 450000 元。奔驰汽车已于 10 月 10 日办完过户手续。（4）在上述还债基础上，甲公司免除债务 50000 元，剩余欠款 1000000 元从 10 月 6日起，二年后偿还。同时约定，如果 2002 年戊公司实现赢利，按 6%支付第一年利息；如果 2003 年戊公司实现赢利，则按 8%支付第二年利息。已知 2002 年戊公司未
21、实现赢利，2003 年戊公司实现赢利 3600 元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于 10 月 15 日办妥了债务解除手续。要求：1。指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。2如果属于债务重组，指出债务重组日。3对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的帐务处理。优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 （二）答案1、上述业务 1 属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业务 2 不属于债务重组，是借新债还旧债；业务 3 属于债务重组，是以修改其他债务条件（延期还款）的方式进行的债务重组；业务 4 属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。2、业务 1
22、 的债务重组日为 2002 年 4 月 5 日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；业务 3 的债务重组日为 2002 年 9 月 6 日，即修改后的债务条件开始执行的日期；业务 4 的债务重组日为 2002 年 10 月 15 日，因为，收到存款日为 10 月 8 日，办妥股权转让手续为 10 月 15 日，办完奔驰汽车的过户手续为 10 月 10 日，新的偿债条件开始执行的日期为 10 月 6 日，办妥债务解除手续为 10 月 15 日，应以收到资产的最后日期 10 月 15 日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。3、帐务处理业务 1（1）债务人（乙公司）的帐务处理借：应付帐款 1
23、000000贷：实收资本（200 万40%） 800000资本公积资本溢价 200000（2）债权人（甲公司）的帐务处理 借：长期股权投资乙公司（投资成本）850000坏帐准备 150000贷：应收帐款 1000000（注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本 200 万元与所占股权比例 40%的乘积；甲公司的股权比例为 40%，应采用权益法核算） 业务 3（1）债务人（丁公司）的帐务处理丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9 月 1 日到期后，应付票据的帐面价值为2379000 元（2340000*（1+10%/12*2） ，到期没有偿还，转入了应付帐款。债务重组日，应付帐款的帐面价值为 237
24、9000 元，将来应付金额 2500000 元，大于重组应付债务的帐面价值，不作帐务处理；到期后归还欠款时：借：应付帐款 2379000财务费用 121000贷：银行存款 2500000（2）债权人（甲公司）的帐务处理票据到期日，甲公司应收票据的帐面余额为 2379000 元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收帐款。在债务重组日，应收帐款的帐面价值为 2379000 元，将来应收帐款为 2500000 元，大于重组应收债权的帐面价值，甲公司不作帐务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用：借：银行存款 2500000贷：应收帐款 2379000财
25、务费用 121000业务 4（1）债务人（戊公司）的帐务处理债务重组日 将来应付的金额1000000+1000000*6%+1000000*8%1140000借：固定资产清理 500000优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 累计折旧 500000贷：固定资产 1000000借：其他应付款 3000000营业外支出 40000贷：银行存款 200000长期股权投资c 公司 1200000固定资产清理 500000其他应付款 11400002003 年 10 月 6 日，按规定支付第一年利息时，因 2002 年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入，
26、余额转入资本公积：借：其他应付款 60000贷：营业外收入 40000资本公积其他资本公积 200002004 年 10 月 6 日支付本金和第二年利息时借：其他应付款 1080000贷：银行存款 1080000（2）债权人（甲公司）的帐务处理债务重组日借：银行存款 200000长期股权投资c 公司 1300000固定资产 450000其他应收款 1000000营业外支出 50000贷：其他应收款 3000000在 2004 年 10 月 6 日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入：借：银行存款 1080000贷：其他应收款 1000000营业外收入 8000
27、0 点评：本题考核了债务重组中债务重组的方式，债务重组日的确定，不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将本章的三个重要考点，即混合重组的清偿顺序，多种资产入帐价值的确定，或有支出和或有收益的处理包括了进来，是本章难度最大的题型。二、练习目的：以存货为主线，串联非货币性交易和债务重组等考点资料：甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为 17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为 17%的税率） ，所得税税率为 33%。2002 年发生如下经济业务：1、2 月 5 日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为 2000 万元，未计提减值准备
28、，在交换日的公允价值和计税价格为 2500 万元，转让无形资产按 5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为 2200 万元，并已取得优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 增值税专用发票，发票上注明的增值税额为 374 万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款 300 万元。2、6 月 30 日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止 6 月 30 日止，帐面成本为 800 万元，市场价值为 750 万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050 万元下降到 950 万元，但生产
29、成本仍为 970 万元，将上述材料加工成产品尚需投入170 万元，估计销售费用及相关税金为 15 万元。3、8 月 15 日，因甲公司欠某企业的原材料款 1000 万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：A、用银行存款归还欠款 50 万元B、用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为 350 万元C、用所持股票 80 万股归还欠款，股票的帐面价值为 240 万元，作为短期投资反映在帐中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为 500 万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。4、12 月 31 日，按规定计提存货
30、跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700 万元，相关的销售费用和税金为 20 万元，预计生产成本 600 万元；原材料的帐面成本为 400 万元，市场购买价格为 380 万元。要求：1对甲公司 2 月 5 日以土地置换原材料进行账务处理2对甲公司 6 月 30 日计提存货跌价准备进行账务处理3对甲公司 8 月 15 日债务重组作出账务处理4对甲公司 12 月 31 日计提存货跌价准备进行账务处理答案：1对甲公司 2 月 5 日以土地置换原材料进行账务处理（1）判断是否属于非货币性交易收到补价/换出资产的公允价值300 万/2500 万12%25%属于非货币性交易。（2）收到补价，应
31、确认的收益（12000/2500）*300（300/2500*2500*5%）45 （万元）会计分录如下：借：银行存款 300原材料 1496应交税金应交增值税（进项税额） 374贷：无形资产土地使用权 2000应交税金应交营业税（2500 万*5%） 125营业外收入非货币性交易收益 45（注：应交营业税，应按转让无形资产的计税价格计算；原材料的入帐价值是在其他项目确定之后推算出来的。 ）2、对甲公司 6 月 30 日计提存货跌价准备进行账务处理根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。（1）产品的可变现净值产品估计售价估计销
32、售费用及税金950-15935产品的可变现净值低于其成本 970 万元，即材料价格下降表明其生产的产品的优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。（2）计算原材料的可变现净值，并确定期末价值原材料的可变现净值产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本估计销售费用及税金950-170-15765（万元）（3）原材料的可变现净值为 765 万元，成本为 800 万元，需计提跌价准备 35 万元。借：管理费用 35贷：存货跌价准备 3528 月 15 日甲企业债务重组账务处理如下借：应付帐款 1000存货跌价准备 （35 万*50%） 17.5贷：
33、银行存款 50原材料（800 万*50%） 400应交税金应交增值税（销项税额） （350 万*17%） 59.5短期投资 240资本公积其他资本公积 268（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）312 月 31 日计提存货跌价准备产品的可变现净值产品的售价估计估计销售费用及税金70020680（万元）产品的可变现净值高于其生产成本 600 万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为 400 万元，已计提存货跌价准备 17。5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备 17.5 万元
34、：借：存货跌价准备 17.5贷：管理费用 17.5点评：本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形，应确认非货币性交易的损益，而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动，要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备，难度也较大；债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项，以提高考生的识别能力。 三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点（一）资料京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率
35、为 17%，所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位） 。2002 年 11 月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表 3-1，3-2） 。（表 3-1） 资产负债表编制单位：京华公司 2002 年度 11 月 30 日 单位：元优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 项目 11 月 30 日 项目 11 月 30 日流动资产： 流动负债货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00短期投资 3,359,663.24 应付票据 -应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35应收股利 0.00 预收账款 10,
36、000.00应收利息 0.00 -应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14应收补贴款 应付股利 3,195,391.49存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53流动资产合计 28,075,525.36 预计负债长期投资： 一年内到期的长期负债 -长期投资 13,052,582.03 流动负债合 计 18,162,782.62固
37、定资产： 长期借款固定资产原价 27,219,092.40 应付债券减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -固定资产清理 递延税款贷项工程物资 负债合计 18,162,782.62在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -无形资产 盈余公积 18,001,889.07长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额递延税款借项 所有者权益合 计 43,715,794.6
38、1资产合计 61,878,577.23 负债和所有者 权益总计 61,878,577.23(表 3-2) 利润及利润分配表编制单位：京华公司 2002 年度 单位：元优秀人拥有优秀的一切 相信能就一定能 项目 1-11 月份一、主营业务收入 75,666,777.76减：折扣与折让 -二、主营业务收入净额 75,666,777.76减： (一)主营业务成本 57,361,630.83(二)主营业务税金及附加 637,170.70三、主营业务利润 17,667,976.23加：其他业务利润减：(一)营业费用 6,236,523.24(二)管理费用 5,874,004.94(三)财务费用 529,
39、176.49四、营业利润 5,028,271.56加：(一)投资收益 -(二)期货收益 -(三)补贴收入 -(四)营业外收入 -减：营业外支出 -五、利润总额 5,028,271.56减：所得税* 少数股东损益* 加：未确认的投资损失 -六、净利润 5,028,271.56加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98（二）盈余公积补亏 -(三)其他调整因素 -七、当年可供分配利润 10,713,905.54减：(一)提取盈余公积(二)应付投资者利润(股利)(三)其他八、未分配利润 10,713,905.542002 年 12 月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：（1）1 日销
40、售产品 1000000 元（如无特别说明，均指不含税收入，下同） ，规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30） （按含税收入折扣） ，本批产品的成本为 800000 元。货款已于12 日收到。（2）3 日接受某公司委托代销售商品 500 件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件 8000 元结算。京华公司至 20 日以每件 10000 元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000 元，增值税 680000 元，代销款尚未支付。（3）5 日用银行存款 1560000 元购入股票 150000 股，不准备长期持有，其中每股买价 10元，支付相关的税费 15000 元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利 45000 元。25 日，收回
