1、论我国会计师事务所的改革与发展【中文摘要】该文介绍了会计师事务所的组织形式，并根据中国国情提出最适合中国会计师事务所发展的组织形式。还在了解中国会计师事务所的现状后，通过整体环境和内部环境两个方面分析了会计师事务所面临的困难,最后为中国会计师事务所的改革与发展问题提出相关建议。【关键词】会计，会计师事务所，改革与发展【ABSTRACT】This paper describes the organization of accounting firms and according to Chinese national conditions find the most suitable devel
2、opment for Chinese organization of accounting firms. After understanding the current situation in China, through the two aspects of the overall and inner environment analyse difficulties with accounting firms .At last give accounting firms in China some reform and useful suggestions.【KEYWORD】Account
3、ing , Accounting firm，Reform and development【目录】一、会计师事务所的组织形式（一）独资会计师事务所（二）普通合伙会计师事务所（三）有限责任会计师事务所（四）有限责任合伙会计师事务所二、我国会计师事务当前所面临的困境（一）整体环境 1、执业环境差。2、缺乏有效的信息需求者。（二）内部环境1、规模小，业务单一。2、市场定位模糊，服务意识匮乏。3、品牌意识不强。4、营销手段落后。5、专业管理人才匮乏。6、执业范围狭窄，内容单一。三、我国会计师事务所的发展前景（一）同行业联合与并购，实施规模经营战略（二）促使会计师事务所与挂靠单位彻底脱钩（三）建立健全相关
4、的法律法规（四）利用现代化手段拓展业务范围（五）重视专业人才的培养和引进在中国现阶段的经济体制下，会计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业之外、不以盈利为首要目标、具有法定社会职能的第三人。它一方面担负着塑造市场经济微观主体，规范企业经营活动的重任；另一方面又是国家对社会经济进行宏观调控的具体执行者。因此，会计师事务所在国家经济政治生活中起着重要作用，担当着不可替代的角色。在中国，社会对会计师事务所在国家经济生活中地位的认可，经历了一个艰难曲折的历史过程，会计师事务所自身也走过了一条坎坷不平的发展道路。一、会计师事务所的组织形式纵观会计师行业在各国的发展历
5、程，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任、有限责任合伙四种组织形式。 （一）独资会计师事务所独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由具有注册会计师职业资格的个人独立开业，注册会计师对会计师事务所的债务承担无限责任。它的优点是，对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。而缺点是由于事务所人数和注册会计师个人能力有限，无力承担大型业务，并且由于独立经营，接受新知识的能力弱，缺乏发展后劲，已被时代淘汰。（二）普通合伙会计师事务所普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的
6、合伙组织。普通合伙制会计师事务所。它是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。这种形式的会计师事务所具有一般合伙制企业的特点：第一，它是根据合伙协议组成的社会实体。合伙协议明确合伙人间的权利与义务关系，是合伙制会计师事务所成立的法律基础。第二，每个人平等的享有表决权。合伙人在合伙制会计师事务所的法律地位平等，不受出资多少或所占比例多少的限制。第三，由合伙人共同出资，共同经营。合伙人共同出资是合伙制会计师事务所成立的物质基础。第四，合伙人共负盈亏，并承担无限连带责任。在风险的牵制和共同利益的驱动下，这可以促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规
7、避风险的能力。但当会计师事务所规模逐渐扩大，合伙人数时，这种连带责任就显得很不合理了。任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，可能使之短期内土崩瓦解。因此，若是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所就要经历一个漫长的过程，往往发展到一定程度就举步维艰了。（三）有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所有注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，出资的注册会计师以其出资额的多少承担有限责任的大小，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。这种形式的事务所有一般有限责任公司的特点：第一，它是独立存在的一个社会组织；第二，它是
8、独立的民事主体，独立拥有财产；第三，它是能够独立承担民事责任，以其全部财产对其债务承担责任；第四，它是独立法人，能以自己名义参加民事活动。它的优点是，可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模化的大所，承办大型业务。缺点是降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任，这会导致公众利益的无法保证，因为会计师事务所是高风险的行业，注册会计师提供的鉴证服务一旦失误，将给公众带来巨大的经济损失。而会计师事务所的赔偿能力有限，因此社会公众的利益无法得到根本保证。这也将削弱社会公众对会计师事务所的信任，从而影响到会计师事务所的发展。（四）有限责任合伙会计师事务所有限责任合伙制会计
9、师事务所又称特殊的普通合伙会计师事务所，它是会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点在于既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。它既可以保证每个注册会计师勤勉尽责的职业而不降低职业质量，同时又不必为其他注册会计师的不当行为付出惨重代价，并且这种组织形式对公众的保护是无限的，能够增加公众对其的信任度。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋势，这也将成为我国会计师事务所未来的发展趋势。目前，我国会计师事务所主要有两种组织形式，一是有限责任制，一是合伙制。我国的会计师事务所 80%以上采
10、用的是有限责任制，采用普通合伙制的不足 20%。而会计师事务所执业质量不容乐观一直是无法解决的难题，然而，这样一种现实状况足以说明事务所的组织形式已经到了非改不可的地步。二、我国会计师事务所面临的困境（一）整体环境 1、执业环境差。会计师事务所脱钩改制单兵深入而其他中介机构改革滞后。我国注册会计师行业作为经济鉴证类中介机构的一种，首先要受到经济鉴证类中介业整体环境的影响，该类中介业在我国的现状是资格林立，过多、过滥；一位注册会计师要面对十多项资格去考，一家会计师事务所要面对二十多项资格去申报，大量的精力用于应付考试和迎接检查上，没有时间扎扎实实学习些知识，认认真真研究点问题。虽经过清理整顿，有
11、一定改观，但并未真正解决问题。不少政府部门直接兴办中介机构。这种局面的存在，造成很多问题：首先中介机构的独立性受到影响，中介机构的生命力在于其独立性，一旦这种独立性受到质疑，必然影响其权威性和责任意识，丧失权威性的中介机构难免有取悦市场的行为，最终使得中介机构执业行为不规范；其次，形成依靠政府的授权垄断市场、分割市场的局面，缺少有效竞争，执业质量难以保证，监督作用难以有效发挥，中介机构经济信息失真的问题难以得到有效揭露和治理。 2、缺乏有效的信息需求者。注册会计师职业的起源和发展与现代企业制度及金融市场密切相关。而我国的现状是，金融市场尚处于发展和完善阶段，现代企业制度也尚未建立，会计信息的真
12、实性还未引起人们的真正重视，中国注册会计师服务缺乏真正的有效需求者，难以形成有序竞争的会计市场，注册会计师行业的起源和生存动因来自于所有权、经营权分离，企业所有者应主动要求接受审计；而我国的现状是政府行使所有者的职能强制企业（被动地）接受注册会计师服务，企业管理当局作为委托人可以自主选择会计师事务所，难免发生购买会计原则的事件。 （二）会计师事务所的内部环境 1、规模小，业务单一。中国是一个发展中国家，国内注册会计师行业与国际相比，差距甚大，与世界知名的会计师事务所相比，首先在规模上，两者相去太远。例如：“普华永道“公司现已拥有 10000 余名合伙人和 146000 位专业人员，而在中国，年
13、收入几千万人民币，拥有上百名注册会计师的事务所已为数寥寥了。 从业务范围来看，传统的审计和会计业务在国际四大业务中的比重越来越小，而中国的会计师事务所还是以传统的审计和会计业务为重心。 2、市场定位模糊，服务意识匮乏。长期作为政府部门的附属机构，不少会计师事务所依赖行政垄断获得业务，没有树立服务客户的理念作风，作为中介服务行业，不树立服务意识便很难在竞争中立足。 3、品牌意识不强。会计师事务所的真正客户是社会公众，它必须承担社会责任，服务社会，通过提高自己在社会公众中的形象来树立良好的品牌。而我国不少会计师事务所违规操作，急功近利，执业行为缺乏社会责任感，在公众心目中的形象和声誉不佳。另外，由
14、于对创立良好的“服务品牌“缺乏足够的认识或系统的方法，不少执业相对规范的事务所存在业务内容单一雷同的弱点，尚不具备竞争的品牌优势。4、营销手段落后。事务所的产品是综合性服务，在当前买方市场的环境中，营销手段的优劣直接决定事务所的生存和发展。而大多数的会计师事务所营销手段单一，简单地把营销理解为产品推销，为了获取客户，不惜以降价，甚至丧失职业独立性来满足客户不当要求以迎合客户，这无异于饮鸩止渴。5、专业管理人才匮乏。决策层主要由做财务出身的技术型人才组成，缺乏既熟悉市场运营，又对国际惯例有深刻理解，既有扎实的管理和服务营销理论基础，又有丰富的管理和服务营销实践经验的复合型高级管理人才。另外，执业
15、人员报酬较低，造成人才损失严重。6、执业范围狭窄，内容单一。与国际会计师事务所以咨询服务为主相反，我国的会计师事务所主要以传统的审计和会计业务为主，现在“四大 “中，传统的会计和审计业务在总收入中的比重不大，只占到 30%40%，而非传统的咨询服务业收入比重迅速提高，管理咨询由原来的 30%达到现在的 50%以上。三、我国会计师事务所的发展前景（一）同行业联合与并购，实施规模经营战略随着全球经济一体化进程的加快，跨国公司的经营日趋国际化，对会计师事务所提供国际性服务的需求将不断增长。因此，我国会计师事务所应采取积极措施，不断壮大自身实力，扩大业务范围，走规模化经营之路，通过强强联合、中小联合以
16、及兼并收购，发展集团会计师事务所等方式，增强参与国际竞争的能力。从扩张途径上来看，一方面，具有一定规模和实力的会计师事务所可以实行跨地区的同业联合，在国内会计服务行业中形成一定规模；另一方面，国内会计师事务所可以与国外著名会计公司合办会计师事务所，利用其庞大的业务网络、先进的管理经验和运行机制，迅速扩大自身的经营规模。根据若干意见的规划，我国要用 5 年左右的时间，重点培育 10 家左右大型会计师事务所。这 10 家左右大型会计师事务所，不仅要大，而且要强，真正做到在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去“提供国际化综合服务。一般理解，“大
17、“通常是指收入规模、人员规模、市场占有率等，更多反映表象；“强“通常是指核心竞争力、执业质量、盈利能力、管理效能等，更多体现本质。同时大与强又是一个辩证的概念，不做强，固然难做大、难持久；但是不做大，不具备相当的规模，正如大海中的一叶轻舟，经不起大风大浪的冲击，也缺乏充分的资源去创新服务、开拓市场，从而很可能丧失进一步做强的机遇。因此，从长远看，我们倡导内涵式做强的理念和模式，但从当前的严峻形势看，也必须兼顾做大的考虑。当然，扶持做大绝非拼凑、捆绑、搞“拉郎配“，而是引导规模较大、管理基础较好、发展势头较好的事务所根据法律规定、市场规律和平等互利、公平自愿原则优化重组、强强联合，通过合并实现人
18、力资源的合理配置、技术标准的科学先进、管理制度的融合统一、市场布局的战略重构，使之能够在比较短的时间内具备为大客户提供国际化综合服务的基础实力。这一碰撞、裂变、提升的过程是艰难的，但也是必要的，谁能够坚持下来，谁就有更大的机会成为大型会计师事务所。在此基础上，要集中精力抓做强，实现大与强的有机统一。（二）促使会计师事务所与挂靠单位彻底脱钩在从业人员选拔任用方面，会计师事务所应打破原有的人员结构格局，从外部广泛地吸收资本雄厚的合伙人和经验丰富的从业人员，并实行全员合同聘任制。一则可以壮大会计师事务所的资本实力，增强抵御风险的能力；二则可提升会计师事务所的整体素质。在财务管理方面，对事务所各种资产
19、的处置必须坚持“谁投资，谁所有 “的原则，通过清产核资机构对事务所的产权进行明确界定。在业务发展方面，事务所应完全实施市场化运作，凭借自身实力和信誉开展业务。同时，脱钩改制后的会计师事务所，必须建立起规范的内部治理结构与风险防范机制，如建立健全出资人大会、发起人会议和监事会等内部管理机构和制度，真正落实主任会计师制；借鉴国际上的通行做法，以行业协会的名义与保险公司签定协议，采取强制的形式进行投保，并采取发生式索赔责任保险，设计适当的赔偿限额等，以切实强化会计师事务所的风险管理。（三）建立健全相关的法律法规重视和加强行业监管，转变注册会计师协会的监管机制，使其真正成为独立的行业自律性组织，独立地
20、行使行业监管的职能。由于目前行业协会职能不明确，因此必须明确协会监管和服务的内容，提高其监管水平和能力。同时，要制定和完善注册会计师行业监管制度 、 会计师事务所业务质量检查工作规范等相关的制度措施，严格进行注册会计师和会计师事务所的年检工作。（四）利用现代化手段拓展业务范围在保持原有会计、审计和税务等传统服务的同时，会计师事务所的业务应向咨询和代理领域拓展，尤其是咨询服务的发展潜力十分巨大，事务所应充分运用自身优势，开展财务咨询。企业整合咨询、人力资源咨询、投资咨询与清算咨询等。在拓展事务所业务范围的同时，要注重利用网络等现代化手段，为客户提供优质高效的服务，快速拓展事务所的业务范围和规模，
21、实现低成本扩张的目的。（五）重视专业人才的培养和引进在专业人员的培养方面，国家应增加对注册会计师行业人才教育的投资，支持会计师事务所与大专院校合作培养注册会计师专业人才的项目，并适时开放注册会计师专业人才教育的国际合作市场，利用国际知名会计服务公司的技术资源和培训机制，强化对执业人员的业务培训，不断提升其执业水平。另外，加入世界贸易组织之后，我国亟需一批既熟悉国情，又了解国际会计惯例，具有国际执业水平的复合型注册会计师人才。在这类人才的培养方面，不仅要重视其基础知识、专业知识、相关知识的熟练掌握和运用，更要重视其观察能力、判断能力、应变能力和沟通能力的提高。最后，国家应制定相关的支持性人事管理
22、政策，允许注册会计师的自由流动，让会计师事务所根据自身发展的目标和要求，跨地区、跨国界招聘优秀人才。行业协会也可以建立全国性的注册会计师人才档案，并尽快实现档案资料的网络化，这样不仅有利于优秀执业人员的交流和引进，也有利于加强对执业人员的监督和制约，提高其执业质量。参考文献：1邹文媛. 论我国会计师事务所的改革与发展J.现代商贸工业，2008,(3)。2刘群. 我国会计师事务所现状及发展策略J.税务纵横，2003,(4)。3孙泽钰,郑玲. 会计师事务所组织形式分析J.西部科教论坛，2008,(11)。4胡奕明.WTO 与我国会计市场的开发 J.会计研究，2000， （7） 。5罗孝根. 注册会计师发展战略之我见J.中国注册会计师，2002,(9)。6陈晓芳，等.中国会计师事务所迎战国际会计公司的对策J. 中南财经政法大学学报,2002,(2)。7罗贤惠，王国辉.会计师事务所集中组织形式的比较J.科技情报开放与经济,2005,(8)。8龚荒. 企业战略管理M. 徐州：中国矿业大学出版社,2003 。
