1、1合并财务报表综合案例一、案例1.假定 A 公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000 万元银行存款取得了 B 公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日 B 公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日 B 公司的所有者权益总额为 31 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，未分配利润 3 000 万元；（2）20X7 年，B 公司实现净利润 8 000 万元，本年对外分配利润 4 000 万元；（3）20X7 年年末 B 公司所有者权益总额为 35 000 万元，其中实收资本为 20 000 万元，资本公积为
2、8 000万元，盈余公积 1 000 万元，未分配利润 6 000 万元。（4）A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8 000 万元，本年提取盈余公积 2 000 万元，本年利润分配 10 000 万元，年末未分配利润为 12 000 万元。20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表 1、表 2 所示表 1 A 公司与 B 公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元资产 A 公司 B 公司 负债及所有者权益 A 公司 B 公司流动资产： 流动负债货币资金 10725 7820 短期借款 10000 5000交易性金融资产 5000 2000 应付票据 10000 3
3、000应收票据 8000 3000 应付账款 20000 5000应收账款 4975 3980 预收账款 7000 2000预付账款 2000 1800 其他应付款存 货 31000 20000 应付职工薪酬应付自如 13000 2600应付利润流动资产合计 61700 38600 流动负债合计 60000 17600非流动资产： 非流动负债：长期股权投资 30000 0 长期借款 4000 3000持有至到期投资 17000 0 应付债券 20000 4000固定资产 21000 16000 长期应付款 2000 0在建工程 20000 5000 非流动负债合计 26000 70002无形资
4、产 6300 0 负债合计 86000 24600其他资产 所有者权益非流动资产合计 47300 21000 股本 40000 20000资本公积 8000 8000盈余公积 10000 1000未分配利润 12000 6000所有者权益合计 70000 35000资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600表 2 A 公司与 B 公司个别利润表（简表） 单位： 万元项目 A 公司 B 公司一、营业收入 111600 80900减：营业成本 83000 61200营业税金及附加 1600 1100销售费用 5000 3000管理费用 5985 4200财务
5、费用 1000 600资产减值损失 15 0加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益 8000 200二、营业利润加：营业外收入 1000 2500减：营业外支出 2000 1500三、利润总额 22000 12000减：所得税费用 6000 4000四、净利润 16000 80002.假定 A 公司个别资产负债表中应收账款 5000 万元（减值准备为 25 万元） ，其中 3000 万元为 B 公司应付账款，假定本期 A 公司对 B 公司应收账款计提减值 15 万元；预收账款 2000 万元中有 B 公司 1000 万元应付账款；应收票据 8000 万元中有 B 公司 4000 万元
6、应付票据；B 公司 4000 万元应付债券中属于 A 公司持有至到期投资 2000万元。3.假定 B 公司个别报表中存货项目有 20000 为本期从 A 公司购进的存货。A 公司销售该商品的收入为 20000万元（不考虑相关税费） ，销售成本为 14000 万元。假定本年 12 月份 B 公司从 A 公司购进一项产品作为固定资产，买价 5000 万元，本年末未提折旧。A 公司销售该产品结转成本 4000 万元。要求： 20X7 年年末编制合并报表。3二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股
7、权投资（800080%） 6400贷：投资收益 6400借：投资收益（400080%） 3200贷：长期股权投资 3200（2）借：股本 20000 资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资B 公司 33200少数股东权益 70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000贷：预付账款 1000（4）借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000（5）借：应付账款 3000贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货
8、、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。（7）借：营业收入 20000贷：营业成本 14000存货 6000（8）借：营业收入 5000贷：营业成本 4000固定资产 10004.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。（9）借：投资收益（800080%） 6400 少数股东损益（800020%） 1600未分配利润-年初 3000贷：提取的盈余公积 1000应付利润 4000未分配利润-年末 600045.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。表 3 合并财务报表工作底稿 单位：万元抵销分录项目 母公司 子公司 合计数借方 贷方合并数利润表项目营业收入 111600 80900
9、 192500 （7）20000（8）5000 167500减：营业成本 83000 61200 144200 （7）14000（8）4000 126200营业税金及附加 1600 1100 2700 2700销售费用 5000 3000 8000 8000管理费用 5985 4200 10185 10185财务费用 1000 600 1600 1600资产减值损失 15 0 15 (6)15 0加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益 8000 200 8200 （9）6400 （1）3200 5000营业利润 23000 11000 34000 31400 21215 23815加
10、：营业外收入 1000 2500 3500 3500减：营业外支出 2000 1500 3500 3500利润总额 22000 12000 34000 31400 21215 23815减：所得税费用 6000 4000 10000 10000净利润 16000 8000 24000 31400 21215 13815少数股东损益 1600归属于母公司股东的净利润 12215所有者权益变动表（部分）未分配利润-年初 8000 3000 8000 （9）3000 8000提取盈余公积 2000 1000 3000 （9）1000 2000应付利润 10000 4000 10000 （9）4000
11、 10000未分配利润-年末 12000 6000 18000(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000(1)3200(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)40003221582155资产负债表项目流动资产：货币资金 10725 7820 18545 18545交易性金融资产 5000 2000 7000 7000应收票据 8000 3000 11000 11000应收账款 4975 3980 8955 （6）15 （5）3000 5970预付账款 2000 1800 3800 (3)1000 2800存
12、 货 31000 20000 51000 （7）6000 45000流动资产合计 61700 39600 100300 15 10000 90315非流动资产：长期股权投资B 公司 30000 0 30000 （1）3200 （2）33200 0持有至到期投资 17000 0 17000 （4）2000 15000固定资产 21000 16000 37000 （8）1000(8)20 36000在建工程 20000 5000 25000 25000无形资产 6300 0 63000 6300商誉 （2）5200 5200其他资产非流动资产合计 94300 21000 115300 13200
13、38600 87500资产总计 156000 59600 215600 13215 48600 177815流动负债短期借款 10000 5000 15000 15000应付票据 10000 3000 13000 13000应付账款 20000 5000 25000 (5)3000 22000预收账款 7000 2000 9000 （3）1000 8000其他应付款应付职工薪酬应付自如 13000 26000 156000 15600应付利润流动负债合计 60000 17600 77600 4000 73600非流动负债：长期借款 4000 3000 7000 7000应付债券 20000 4
14、000 24000 （4）2000 22000长期应付款 2000 0 2000 2000非流动负债合计 26000 7000 33000 2000 31000负债合计 86000 24600 110600 6000 104600所有者权益股本 40000 20000 60000 （2）20000 40000资本公积 8000 8000 16000 （2）8000 8000盈余公积 10000 1000 11000 （2）1000 10000未分配利润 12000 6000 18000 42000 32215 8215所有者权益合计 70000 35000 105000 73215少数股东权益
15、 （2）7000 7000负债和所有者权益合计 156000 59600 215600 17781566.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表表 4-4 合并资产负债表编制单位：A 公司 20X7 年 12 月 31 日 单位：万元资产 期初余额 期末余额流动资产： （略）货币资金 18545交易性金融资产 7000应收票据 11000应收账款 5970预付账款 2800存 货 45000流动资产合计 90315非流动资产：长期股权投资B 公司 0持有至到期投资 15000固定资产 36000在建工程 25000无形资产 6300商誉 5200其他资产非流动资产合计 87
16、500资产总计 177815流动负债短期借款 15000应付票据 13000应付账款 22000预收账款 8000其他应付款应付职工薪酬应付自如15600应付利润流动负债合计 73600非流动负债：长期借款 7000应付债券 22000长期应付款 2000非流动负债合计 31000负债合计 104600所有者权益股本 40000资本公积 8000盈余公积 10000未分配利润 8215所有者权益合计 73215少数股东权益 7000负债和所有者权益合计 177815表 4-5 合并资产负债表编制单位：A 公司 20X7 年 12 月 31 日 单位：万元上年金额 本年金额一、营业收入 （略）
17、167500减：营业成本 1262007营业税金及附加 2700销售费用 8000管理费用 10185财务费用 1600资产减值损失 0加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益 5000二、营业利润 23815加：营业外收入 3500减：营业外支出 3500三、利润总额 23815减：所得税费用 10000四、净利润 13815少数股东损益 1600归属于母公司股东的净利润 12215专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A 公司、B 公司 2007 年度所有者权益变动表如表 5、6 所示，其中 A 公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B 公司所有者权益
18、变动表是按公允价值反映的。A 公司所有者权益变动表：净利润 384 万元含 A 公司本期实现的净利润 320 万元，对 B 公司的投资收益 64 万元（B 公司按公允价值反映的净利润（8080%） 。B 公司所有者权益变动表：净利润 80 万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100 万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20 万元） 。A 公司所有者权益变动表2007 年度报表 单位：万元本年金额项目股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计二、本年年初余额 1 000 190 128 50 1368三、本年增减变动金额（一）净利润 320+64 384（四）利润分配1、提取
19、盈余公积 （32+6.4） （38.4）38.4 38.42、应付利润 158 （158）3、其他四、本年年末余额 1 000 190 166.4 237.6 1594B 公司所有者权益变动表2007 年度报表 单位：万元本年金额项目股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计二、本年年初余额 600 350 100 0 1050三、本年增减变动金额（一）净利润 100-20 80（四）利润分配1、提取盈余公积 （10-2） （8）8 82、应付利润83、其他四、本年年末余额 600 350 108 72 1130合并所有者权益变动表2007 年度报 单位：万元本年金额A 公司所有者权益项目股本 资本公积 盈余公积未分配利润其他 少数股东权益 所有者权益合计二、本年年初余额 1 000 190 128 50 210(105020%) 1578三、本年增减变动金额（一）净利润 320+64 16（80 20%） 400（四）利润分配1、提取盈余公积 （32+6.4） (1.6)（8 20%） （40）38.4 1.6（8 20%） 402、应付利润 （158） （158）3、其他四、本年年末余额 1 000 190 166.4 237.6 226(113020%) 1820
