1、审计基础与实务 电子工业出版社 张瑶 赵宇 主编答案模块 2-5 模块 7模块二 审计基础程序一、 单项选择题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10C B B D D B A C B D二、 多项选择题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10ABC ABC ABD ABCD AB ABCD ABCD ABC ABCD ABCD三、 判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 四、 实践训练1、（1）； （2）； （3）； （4）；2、 审计风险评价表风险类型 情况 A 情况 B 情况 C 情况 D可接受的审计风险（%） 1 2 3 4重大错报风险（%） 60 50 80 70可检查风险（
2、%） 1.67 4 3.75 5.71审计证据 较多 最少 最多 较少A 需要收集的证据最多；可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多。3、 ABC 股份公司财务报表项目财务报表项目 金额 比例（%） 重要性水平资产总额 180 000 0.5 900净资产 88 000 1 880主营业务收入 240 000 0.5 1200净利润 24 120 5 1206根据稳健性原则该公司财务报表层次的重要性水平确定为 880 万元。模块三 资产审计课后自测（92 页96 页）一、 单项选择题二、 多项选择题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10BCD BC ABCD ABCD BCD ABCD A
3、BCD BC ABCD AC三、 判断题四、 实践训练1、 应收账款账龄分析表 单位：人民币万元账龄 年初数 年末数1 年以内 8392 1091512 年 1186 139923 年 1161 11653 年以上 1421 2874合计 12160 16553答：B 公司存在的不合理之处：1 B 公司按期末应收账款的 0.5%计提坏账准备，2011 年应收账款年末余额为 16553 万元，而 2011 年“坏账准备应收账款”年末余额为 52.77万元。应为 165530.5%=82.765 万元，应补提坏账准备 29.995 万元；2 在 1 年以内，年末数相比年初数增长 10915-839
4、2=2523 万元年末数数据异常；3 在 23 年应收账款年末数相比年初数增长 1165-1161=4 万元，而 3 年以上的年末数相比年初数增长 2874-1421=1453 万元1161 万元，3 年以上年末数数据错误(超过 2582 万元，账龄分析有误)；4 合计栏的年末数为 10915+1399+1165+2874=16353 万元，应冲减 16553-16353=200 万元。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10C D C B A D B A C B1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 解决措施：1 检查应收账款明细账，对过多的金额进一步分析；2 向应收款单位进行函证。2、
5、C 公司存在的问题：1 将采购人员的差旅费 1000 元计入原材料采购成本；2 将装卸费 2000 元计入管理费用；处理意见：1 将采购人员差旅费 1000 元计入管理费用；2 将装卸费 2000 元计入原材料采购成本。正确分录：借：原材料甲材料 1,011,300应交税费应交增值税（进项税额） 170，700管理费用差旅费 1，000贷：银行存款 1，183,000调整分录：借：原材料甲材料 1,000管理费用差旅费 1,000贷：管理费用装卸费 2,0003、应当进一步采取的审计程序：(1)查阅有关购销协议、结算凭证等，以确定该批产品的所有权。如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单
6、位的存货中。(2)向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或毁损的材料，则不应当列入被审计单位的存货中。(3)委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人前往进行监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证。模块四 负债审计课后自测（114 页117 页）一、 单项选择题二、 多项选择题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10AB ABCD ABCD ABC ABC ABCD ABCD ABCD AC ABC1 2 3 4 5 6 7 8 9 10A C D B A D C B D C三、 判断题四、 实践训练1.解： 注册会计师甲应实施以下的审计程序：(1)审查 A
7、BC 公司的长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；(2)查明长期借款合同中的所有限制条件；(3)验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；(4)计算债务和所有者权益之比，核实其是否低于 5:3 的比例；(5)抽查固定资产办公楼明细账记录中有无“充分担保”的记录；（6）检查是否按期分期归还借款。2.解：由题可知企业将 40000 元转入对方单位下属公司，又以现金形式提回，形成企业的小金库，目的是为了利用应付账款，贪污现金折扣。企业应在实际获得现金折扣是冲减财务费用，因此，需收回现金折扣款。其正确分录为：借：材料采购 4000000应交税费应交增值税（进项
8、税额） 6800001 2 3 4 5 6 7 8 9 10 贷：应付账款 4640000财务费用 40000借：应付账款 4640000贷:银行存款 4640000对应调整分录为：借：应付账款 40000 借；银行存款 40000贷：财务费用 40000 贷：应付账款 400003.解：表中的固定资产清理人员的工资 572 元不应计入“生产成本”，而应计入“固定资产清理”，基建工程人员的工资 1759 元也不应计入“生产成本”，而应计入“在建工程”。正确分录：借：固定资产清理 572贷：应付职工薪酬 572借：在建工程 1759贷：应付职工薪酬 1759模块五 所有者权益审计课后自测（127
9、 页131 页）五、 单项选择题六、 多项选择题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10D C D D D A C D A B1 2 3 4 5 6 7 8 9 10ABCD ABD BCD AD ABC ABCD ABD ABC ABCD ABC七、 判断题八、 实践训练1.解：(1)向被审计单位索取公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录的副本，审查股票的发行和购回是否经过批准，了解核定股份和已发行股票的股数、股票面值、股票购回等情况。(2)审查有关原始凭证与会计记录，确定股票发行和购回是否确实存在。(3)函证发行在外的股票。(4)审查股票发行费用的会计处理是否正确。(5)确定股本是否
10、已在资产负债表上恰当披露。 2.解：（1）账务处理存在的问题：摘要为“收到股利收入”，而分录却并未反应这笔收入，从纳税角度看：其会计处理直接记入盈余公积，在利润表上就不反映这笔收益，计提缴纳企业所得税时就不包括这笔收入，存在逃税风险。少缴纳所得税 62,500 元（250,00025%）（2）审计人员所做的调整：正确分录为：确认股利收入： 借：应收股利 250,000贷：投资收益 250,000收到股利收入： 借：银行存款 250,000贷：应收股利 250,000更正分录为： 借：盈余公积 250,0001 2 3 4 5 6 7 8 9 10 贷：投资收益 250,0003.解：（1）发行
11、过程支付的手续费 30,000 元，不应计入“财务费用”账户，而应从溢价收入 200,000 元中予以抵减。正确分录： 调整分录：借：银行存款 借：资本公积股本溢价 30,000贷：股本 贷：财务费用 30,000资本公积股本溢价（2）发行债券溢价收入 200,000 元不应计入资本公积，发行债券无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值计入“应付债券面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，计入“应付债券利息调整”科目。发行可转换公司债券，才涉及资本公积，将权益成分确认为资本公积正确分录： 调整分录：借：银行存款 借：资本公积 200,000贷：应付债券面值 贷：应付债券利息调整
12、200,000应付债券利息调整（3）公益性捐赠支出应计入期间损益，不应计入资本公积。ABC 公司将其计入资本公积，有逃避所得税的风险。正确分录： 调整分录：借：营业外支出 200,000 借：营业外支出 200,000贷：银行存款 200,000 贷：资本公积 200,000（4）资本公积不能用于职工福利支出正确分录：借：管理费用等 75,000 借：应付职工薪酬 75,000贷：应付职工薪酬 75,000 贷：银行存款 75,000调整分录：借：管理费用等 75,000贷：资本公积 75,000（5）以固定资产对外投资应通过 “固定资产清理”账户，按固定资产清理账户的余额作为长期股权投资的入
13、账价值，而不应计入资本公积。差额记入“营业外支出”调整分录：借：营业外支出 10,000贷：资本公积 10,000模块七 课后自测答案基础知识训练一、单项选择题1A 2A 3D 4D 5D 6. D 7. C 8D 9B 10B 二、多项选择题1ABD 2ABD 3CD 4ABC 5ABCD 6ABC 7ACD 8AB 9. ABCD 10. BCD 三、判断题1错 2错 3对 4错 5对 6. 错 7错 8. 对 9. 对 10. 错实践训练综合分析题1解答：应出具无保留意见的审计报告。因为：（1）在进行应收账款审计时，虽然函证无法收回，但采用了替代审计程序。（2）虽然变更存货发出的计价方法
14、，但其会计核算更能符合实际，而且在财务报表中已经作了披露。（3）管理费用核算错报 5 000 元，小于可容忍错报 10 000 元，没有违反公允性原则。（4）漏记了应付账款 40 000 元，该公司已按审计人员要求进行了调整。 审计报告股份有限公司全体股东：我们审计了后附的股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括 2011 年 12 月31 日的资产负债表，2011 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报
15、表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效
16、性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为， 公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果和现金流量。正德会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：甲(签名、盖章)中国市 中国注册会计师：乙(签名、盖章)2012 年 2 月 15 日2. 解答：（1）B 公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：第一，从以前年度审计的结果来
17、看，B 公司被出具了带强调事项段的无保留意见，负责审计的 DEF 会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在 2010 年被调减 1 200 万元，占原报告收入的 30%，这些都是 B 公司 2011 年财务报表可能存在重大错报的信号。第二，从 B 公司基本情况及其环境的了解来看，其 2011 年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。（2）B 公司财务报表可能存
18、在重大错报的领域包括收入确认、存货计价、银行存款。3解答：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则发表保留意见或否定意见。（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大。则注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。（3）标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准
19、则的规定。审计期末复习纲要一、考试题型一、单项选择题(本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。错选、多选或未选均无分。二、多项选择题(本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。错选、多选、少选或未选均无分。三、判断题(本大题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。)四、案例分析(本大题共 2 小题，每小题 10 分，共 20 分，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。)五、综合业务题（本大题共 2 小题，每小题 15 分，共 30 分，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。）二、各章节知识点模块一 审计基础工作1、审计的含义 P2
