1、“甲 供 材 ”一 般 计 税 方 法 和 简 易 计 税 方 法 的 临 界 点 全 面 推 开 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 的 通 知 “财 税 201636 号 ”附 件 2 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 有 关 事 项 的 规 定 第 一 条 第 （ 七 ） 款 “建 筑 服 务 ”第 2 项 规 定 ： “一 般 纳 税人 为 甲 供 工 程 提 供 的 建 筑 服 务 ， 可 以 选 择 适 用 简 易 计 税 方法 计 税 。 ”在 该 条 文 件 规 定 中 有 两 个 特 别 重 要 的 词 “可 以 ”， 根 据 财 税 【 2018】 32 号 文
2、件 的 规 定 ， 自 2018 年 5 月 1日 起 ， 建 筑 企 业 的 增 值 税 税 率 改 为 10%， 销 售 材 料 、 设 备和 出 租 动 产 的 税 率 改 为 16%， 在 增 值 税 税 率 降 低 后 ， 如 何选 择 增 值 税 计 税 方 法 ， 对 于 发 包 方 和 建 筑 方 的 利 益 相 关 ，“甲 供 材 ”中 建 筑 企 业 一 般 计 税 方 法 和 简 易 计 税 方 法 的 临界 点 。（ 一 ） “甲 供 材 ”中 建 筑 企 业 销 售 额 的 确 定 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 的 通 知 （ 财 税 2016 36 号 ）
3、附 件 1： 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 实 施 办 法 第 三 十 七 条规 定 ： “销 售 额 ， 是 指 纳 税 人 发 生 应 税 行 为 取 得 的 全 部 价款 和 价 外 费 用 ， 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 另 有 规 定 的 除 外 ”。同 时 财 税 2016 36 号 ） 附 件 2： 营 业 税 改 征 增 值 税 试点 有 关 事 项 的 规 定 第 一 条 第 （ 三 ） 项 第 （ 9） 款 规 定 ：“试 点 纳 税 人 提 供 建 筑 劳 务 服 务 适 用 简 易 计 税 方 法 的 ， 以取 得 的 全 部 价 款 和 价 外
4、费 用 扣 除 支 付 分 包 款 后 的 余 额 为 销售 额 。 ”根 据 以 上 政 策 规 定 ， “甲 供 材 ”中 建 筑 企 业 计 算增 值 税 的 销 售 额 体 现 为 两 个 方 面 ：一 是 建 筑 企 业 选 择 一 般 计 税 方 法 计 算 增 值 税 的 情 况 下 ， 销售 额 是 建 筑 企 业 发 生 建 筑 应 税 行 为 向 发 包 方 或 业 主 收 取 得的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 ；二 是 建 筑 企 业 选 择 简 易 计 税 方 法 计 算 增 值 税 的 情 况 下 ，销 售 额 是 建 筑 公 司 向 业 主 收 取 得 的
5、全 部 价 款 和 价 外 费 用 扣除 支 付 分 包 款 后 的 余 额 。(二 )“甲 供 材 ”中 建 筑 企 业 增 值 税 计 税 方 式 的 选 择 分 析按 照 财 税 2016 36 号 ） 附 件 1： 营 业 税 改 征 增 值 税试 点 实 施 办 法 和 财 税 【 2018】 32 号 文 件 的 规 定 ， 建 造 服务 的 适 用 税 率 是 10%， 而 设 备 、 材 料 、 动 力 的 适 用 税 率 一般 均 是 16%。 大 概 计 算 出 “甲 供 材 ”中 建 筑 企 业 增 值 税 计税 方 式 选 择 的 临 界 点 。 ”假 设 “甲 供 材
6、 ”合 同 中 约 定 的 工 程 价 税 （ 工 程 造 价 是 税 前工 程 造 价 +税 前 工 程 造 价 10%） 合 计 (不 含 甲 方 购 买 的 材料 和 设 备 ） 为 A， 则 建 筑 企 业 选 择 一 般 计 税 方 式 和 简 易 办法 下 的 增 值 税 计 算 如 下 。1、 一 般 计 税 方 式 下 的 应 缴 增 值 税 为 ：应 缴 增 值 税 A10%（ 1 10%） 建 筑 企 业 采 购 材 料 物质 的 进 项 税 额 9.1%A 建 筑 企 业 采 购 材 料 物 质 的 进 项 税额2、 简 易 办 法 下 的 应 缴 增 值 税 为 ：应
7、缴 增 值 税 A3%（ 1 3%） 2.91%A3、 两 种 方 法 下 税 负 相 同 的 临 界 点 ：9.1%A 建 筑 企 业 采 购 的 进 项 税 额 2.91%A推 导 出 ：建 筑 企 业 采 购 的 进 项 税 额 6.19%A4、 由 于 一 般 情 况 下 ， 机 电 安 装 、 钢 结 构 安 装 的 建 筑 企 业 采购 材 料 物 质 的 适 用 税 率 一 般 均 是 16%， 于 是 ， 推 导 出 临 界点 ：建 筑 企 业 的 进 项 税 额 建 筑 企 业 价 税 合 计16%（ 1 16%） 6.19%A5、 由 此 计 算 出 临 界 点 ：建 筑
8、企 业 采 购 价 税 合 计 44.21% A6、 从 事 房 建 工 程 、 路 桥 工 程 、 水 利 工 程 、 管 道 工 程 和 装 修工 程 的 建 筑 企 业 ， 建 筑 企 业 自 行 采 购 材 料 物 质 中 有 30%左右 的 砂 石 料 、 砖 和 混 泥 土 抵 扣 3%， 70%左 右 的 钢 筋 建 筑 材料 抵 扣 16%， 于 是 ， 推 导 出 临 界 点 ：建 筑 企 业 采 购 的 进 项 税 额 建 筑 企 业 采 购 价 税 合 计16%（ 1 16%） 70%+建 筑 企 业 采 购 价 税 合 计3%（ 1 3%) 30% 6.19%A(0.0
9、966+0.00874) 建 筑 企 业 采 购 价 税 合 计 =6.19%A由 此 计 算 出 临 界 点 ：建 筑 企 业 采 购 材 价 税 合 计 56.27% A7、 分 析 结 论甲 供 材 模 式 下 ， 建 筑 企 业 选 择 按 一 般 计 税 方 法 或 者 简 易 计税 方 法 的 临 界 点 参 考 值 是 ：(1)从 事 房 建 工 程 、 路 桥 工 程 、 水 利 工 程 、 管 道 工 程 和 装修 工 程 的 建 筑 企 业 的 临 界 点 参 考 值 是 ：建 筑 企 业 采 购 价 税 合 计 56.27%甲 供 材 合 同 中 约 定 的工 程 价 税
10、 合 计 ,具 体 是 ：建 筑 企 业 采 购 材 料 价 税 合 计 56.27%甲 供 材 合 同 中 约定 的 工 程 价 税 合 计 ， 则 选 择 一 般 计 税 方 法 有 利建 筑 企 业 采 购 材 料 物 质 价 税 合 计 56.27%甲 供 材 合 同中 约 定 的 工 程 价 税 合 计 ， 则 选 择 简 易 计 税 方 法 有 利(2)机 电 安 装 、 钢 结 构 安 装 的 建 筑 企 业 的 临 界 点 参 考 值 是 ：建 筑 企 业 采 购 材 料 物 质 价 税 合 计 44.21%甲 供 材 合 同 中约 定 的 工 程 价 税 合 计 ,具 体 是
11、 ：建 筑 企 业 采 购 材 料 价 税 合 计 44.21%甲 供 材 合 同 中 约定 的 工 程 价 税 合 计 ， 则 选 择 一 般 计 税 方 法 有 利建 筑 企 业 采 购 材 料 价 税 合 计 44.21%甲 供 材 合 同 中 约定 的 工 程 价 税 合 计 ， 则 选 择 简 易 计 税 方 法 有 利因 此 ， 建 筑 企 业 采 购 材 料 物 质 占 整 个 工 程 造 价 的 多 少 ，或 者 说 甲 供 材 料 占 整 个 工 程 造 价 的 多 少 ， 是 选 择 计 税 方 式的 关 键 ！案 例 分 析 1建 筑 企 业 采 购 材 料 物 质 价
12、税 合 计 44.21%“甲 供 材 ”合同 中 约 定 的 工 程 价 税 合 计 ， 选 择 一 般 计 税 方 法 的 分 析1、 案 情 介 绍江 苏 省 某 企 业 委 托 一 个 中 国 京 冶 公 司 承 建 一 主 题 乐 园 项目 ， 工 程 总 承 包 合 同 造 价 为 1000 万 元 ， 材 料 部 份 600 万元 ， 其 中 “甲 供 材 ”为 200 万 元 ； 安 装 部 分 400 万 元 。 中国 京 冶 将 其 中 100 万 元 的 机 电 安 装 工 作 分 包 给 中 冶 建 研 公司 。 假 设 建 筑 企 业 购 买 材 料 均 取 得 16%
13、的 增 值 税 专 用 发 票 。请 分 析 中 国 京 冶 公 司 如 何 选 择 增 值 税 的 计 税 方 法 ？2、 涉 税 分 析（ 1） 选 择 一 般 计 税 方 式 下 的 应 缴 增 值 税 为 ：应缴增值税（1000-200）10%（110%）【（600-200）16%（110%）+10010%（110%）】 72.73-（ 58.18+9.09）=5.46（ 万 元 ）（2）选择简易办法下的应缴增值税为：应 缴 增 值 税 （ 1000-200-100） 3%（ 1 3%） 20.38（ 万 元 ）（3）分析结论因 此 ， 建 筑 企 业 采 购 材 料 物 质 价 税 合 计 422400 万 元（ 1 10%） （ 1+16%） 44.21%“甲 供 材 ”合 同 中约 定 的 工 程 价 税 合 计 800 万 元 =353.68 万 元 ， 选 择 一 般 计税 方 法 计 算 增 值 税 ， 比 选 择 简 易 计 税 方 法 计 算 增 值 税 更 省14.92 万 元 增 值 税 (20.38-5.46)。
